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舞弊審計(jì)經(jīng)典案例-資料下載頁

2025-05-02 22:32本頁面
  

【正文】 的現(xiàn)金,造成財(cái)務(wù)報(bào)表披露不實(shí)。擔(dān)保海外人頭公司的借款(虛增1000萬美元存款)。葉素菲利用公司員工的名義在英屬維爾京群島設(shè)立Addle公司,連續(xù)于2002年至2003年間向臺(tái)灣一家金融控股公司海外協(xié)屬公司(Grand capital公司)辦理融資借款,總共借得1000萬美元。同時(shí),除由葉素菲代表博達(dá)公司簽發(fā)面額1 000萬美元的本票交由Grand capital公司為上述借款擔(dān)保外,未經(jīng)公司董事會(huì)決議,她擅自代表公司在該金融控股公司旗下銀行開立一個(gè)外幣存款戶,將博達(dá)公司資金1000萬美元存入該賬戶。葉素菲并與該銀行約定Addle公司還款給Grand capital公司前,博達(dá)公司不得動(dòng)用該筆存款。葉素菲還同意,當(dāng)Addle公司未還款給Grand capital公司或博達(dá)公司發(fā)生信用違約事件時(shí),博達(dá)授權(quán)銀行扣取該筆存款償還Grand capital的債務(wù)。在2004年6月1 5日博達(dá)申請(qǐng)重整信息公開后,博達(dá)的1000萬美元存款即轉(zhuǎn)作清償Addle公司向Grand capital公司的借款,導(dǎo)致1 000萬美元的存款憑空消失。經(jīng)過上述交易安排,博達(dá)仍在財(cái)務(wù)報(bào)表中將1000萬美元存款列為現(xiàn)金科目,并且未披露有止扣、限制用途的事實(shí)。因上述契約,葉素菲涉嫌挪用公司1000萬美元給海外人頭公司。通過上述四筆復(fù)雜的交易安排,包括菲律賓首都銀行8 500萬美元、澳洲共和銀行4500萬美元、荷蘭合作銀行4 000萬元和臺(tái)灣某銀行1000萬美元存款,皆為不可動(dòng)用或根本不存在的現(xiàn)金,卻虛列在報(bào)表上。案例啟示現(xiàn)實(shí)中,很多上市公司大股東或管理層出于利益考慮,在公司經(jīng)營不景氣的時(shí)候,往往會(huì)選擇掩蓋事實(shí)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。而造假本身的支出又進(jìn)一步損害公司財(cái)務(wù)健康,加之大股東或管理層在造假同時(shí)挪用公司巨額資金,公司最終難以為繼,只好將爛攤子丟出來,讓投資者、債權(quán)銀行及其他利益相關(guān)者承受地雷般的引爆。地雷股不是一天形成的,不論上市公司采用什么財(cái)務(wù)操縱手法,終歸會(huì)留下一些痕跡,投資者要想學(xué)會(huì)自保,遠(yuǎn)離地雷股,必須細(xì)心觀察,從一些痕跡中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的警訊。以博達(dá)為例,銷售集中度異常之高,且銷售收入伴隨巨額的應(yīng)收賬款,都是公司虛構(gòu)收入的征兆。為何賬上有63億元現(xiàn)金,還需在2004年6月發(fā)行海外存托憑證來償還將到期的可轉(zhuǎn)換公司債(后來海外存,托憑證停止發(fā)行)?為何2002年年底賬上約有40億元現(xiàn)金,還需向銀團(tuán)貸款17億元?這些都是質(zhì)疑現(xiàn)金真實(shí)性的理由。此外,博達(dá)上市后,董事會(huì)越來越內(nèi)部化,幾位大股東不斷拋售股票,4年之內(nèi)更換4位財(cái)務(wù)主管,董事、監(jiān)事頻頻換人,財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)頻繁調(diào)整,大量員工分紅配股,都是博達(dá)可能存在財(cái)務(wù)舞弊的警示信號(hào)。當(dāng)然,現(xiàn)在許多上市公司財(cái)務(wù)舞弊都是由掌握公司決策的大股東和最高管理層直接主導(dǎo)的,僅從財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)有時(shí)很難判斷。筆者認(rèn)為,數(shù)字源于人性,研究數(shù)字之前,務(wù)必了解控制公司的大股東或管理層的人性,關(guān)注以下發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的警訊:首先,回歸到以人性為出發(fā)點(diǎn),探討控股股東與外部股東禍福與共的程度(控股股東比率)以及對(duì)董事會(huì)掌握的程度,這些因素牽涉控股股東努力經(jīng)營的誘因與掌握權(quán)力的多寡,可以說是最內(nèi)層影響控股股東誠信結(jié)構(gòu)的因素。其次,其他大股東是否出售股票、董事監(jiān)事與財(cái)務(wù)主管中是否有多人辭職以及是否經(jīng)常更換會(huì)計(jì)師和審計(jì)師,這些人是除控股股東以外最了解公司的參與者,因此這些因素可以說是第二層影響控股股東誠信結(jié)構(gòu)的因素。再者,衡量控股股東的決策行為是否偏離誠信原則。例如,公司長(zhǎng)期投資比例持續(xù)增加,設(shè)立許多投資公司,且有復(fù)雜的海外投資。公司存在許多重大異常關(guān)聯(lián)交易,可能涉嫌虛增業(yè)績(jī)與轉(zhuǎn)移公司資金。控股股東有介入股市的行動(dòng),造成股價(jià)波動(dòng)過大。管理當(dāng)局有激進(jìn)確認(rèn)收入的傾向或員工分紅配股的金額過高。等等。(資料來源:財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) 作者:葉銀華 馬軍生)思考與分析:臺(tái)灣博達(dá)財(cái)務(wù)舞弊有哪些特點(diǎn)?如何識(shí)別? 第二節(jié) 國外舞弊審計(jì)經(jīng)典案例案例一:世界通信財(cái)務(wù)舞弊案例一、案例介紹案例背景:世界通信公司(WorldCom,簡(jiǎn)稱世通)是一家美國通訊公司,2003年因會(huì)計(jì)丑聞事件破產(chǎn)。在2006年1月被Verizon以76億美金收購,重組成為其屬下的事業(yè)部門。目前公司已更名為MCI有限公司,總部位于維吉尼亞州。   世通公司經(jīng)歷了美國電信業(yè)半個(gè)世紀(jì)以來的風(fēng)風(fēng)雨雨:它曾推動(dòng)了美國反壟斷的立法進(jìn)程,這導(dǎo)致了ATamp。T的被分拆;它對(duì)MCI的收購及其后報(bào)出的會(huì)計(jì)丑聞反映了20世紀(jì)90年末互聯(lián)網(wǎng)泡沫中電訊業(yè)的躁動(dòng)不安。   世通公司一度是僅次于ATamp。T的美國第二大長(zhǎng)途電話公司,這歸功于對(duì)其他電信公司的收購,其中最為人知的是對(duì)MCI以及美國互聯(lián)網(wǎng)骨干Tier 1 ISP UUNET的收購。 在2002年6月的一次例行的資本支出檢查中,隨即通知了外部審計(jì)畢馬威(畢馬威當(dāng)時(shí)新近接替安達(dá)信成為公司的外部審計(jì))。丑聞迅即被揭開,蘇利文被解職, Myers 主動(dòng)辭職,安達(dá)信收回了2001年的審計(jì)意見。美國證券管理委員會(huì)(SEC)于2002年6月26日發(fā)起對(duì)此事的調(diào)查,發(fā)現(xiàn)在1999年到2001年的兩年間,世通公司虛構(gòu)的營收達(dá)到90多億美元;截至2003年底,公司總資產(chǎn)被虛增約110億美元。 2002年7月21日,公司申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù),成為美國歷史上最大的破產(chǎn)保護(hù)案。2003年4月14日,公司更名為MCI, 將總部從密西西比遷至維吉尼亞。 根據(jù)破產(chǎn)重組計(jì)劃,公司向SEC支付總額75億美金的現(xiàn)金和新公司股票,用以償付受欺騙的投資者。 重組后的公司負(fù)債57億美金,擁有資金60億美元,這60億美元中的一半將用于贍后訴訟及清算。,而股票投資者則血本無歸。許多小債主苦等兩年多也沒有收回自己的本錢,其中包括許多前公司雇員。   2005年2月14日,Verizon通信公司宣布以76億美金收購MCI。 2005年3月15日,Bernard Ebbers被判犯有欺詐、共謀、偽造罪,獲刑25年監(jiān)禁,Ebbers于2006年9月開始服刑,時(shí)年64歲。   該公司其他涉案人員,亦被裁定有罪。 世界通信,還是世界騙局?2002年6月25日傍晚,美國第二大長(zhǎng)途電信營運(yùn)商世界通信公司新任首席執(zhí)行官向新聞媒體發(fā)布了一則震驚世界的消息:內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn),2001年度以及2002年第一季度,世界通信公司通過將支付給其他電信公司的線路和網(wǎng)絡(luò)費(fèi)用確認(rèn)為資本性支出,在五個(gè)季度內(nèi)低估期間費(fèi)用、。世界通信的股票交易被納斯達(dá)克緊急停牌兩天,復(fù)牌的第一個(gè)交易日。6月25日晚,全世界的媒體都在報(bào)道世界通信丑聞,許多美國主流媒體甚至將世界通信的英文縮寫“WorldCom”改為“World con”(世界騙局),世界通信變成了世界騙局!7月21日,世界通信向美國破產(chǎn)法院紐約南區(qū)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù),申報(bào)的資產(chǎn)總額高達(dá)1070億美元。世界通信不僅創(chuàng)下利潤(rùn)造假的世界記錄,還成為美國有史以來最大的破產(chǎn)案。8月1日,對(duì)財(cái)務(wù)丑聞負(fù)有不可推卸責(zé)任的世界通信前執(zhí)行副總裁兼前首席財(cái)務(wù)官司考特D蘇利文(Scott D .Sullivan)以及前副總裁兼主計(jì)長(zhǎng)大衛(wèi)邁耶斯(David F .Myers)被聯(lián)邦調(diào)查局逮捕,面臨著包括證券欺詐等多項(xiàng)指控,若罪名成立,最多可判刑65年; 圖5—1列示了美國10大破產(chǎn)案的排行榜。0200400600800100012001070634359255244215202170168世界通信安然康協(xié)可德士古環(huán)球電信阿德爾菲亞PGamp。E邁科普凱馬特NTL521查假者與造假者之間的殊死較量具有諷刺意義的是,世界通信的財(cái)務(wù)舞弊既不是由人才經(jīng)濟(jì)、經(jīng)費(fèi)充裕的證券監(jiān)管部門SEC發(fā)現(xiàn)的,也不是由經(jīng)驗(yàn)豐富、技術(shù)精湛的躋身于“五大”的安達(dá)信(AA)發(fā)現(xiàn)的,更不是由薪酬豐厚、權(quán)厚位重的董事會(huì)發(fā)現(xiàn)的,而是被世界通信一些牢騷滿腹的高管人員稱作“不自量力、多管閑事”的三個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的。揭開世界通信造假黑幕的英雄是辛西亞庫珀(Cynthia Cooper,世界通信內(nèi)部審計(jì)部副總經(jīng)理)、哲恩摩斯(Gene Morse,擅長(zhǎng)電腦技術(shù)的內(nèi)部審計(jì)師)和格林史密斯(Glyn Smith,內(nèi)審部高級(jí)經(jīng)理,辛西亞的助理)。正是這三個(gè)不計(jì)個(gè)人安危,忠于職守的“火槍手”,排除困擾,頂住壓力,才將世界通信的舞弊罪行昭示于天下。2002年歲末將盡之際,《時(shí)代》雜志一年一度的新聞人物評(píng)選揭曉了。當(dāng)選者既不是叱咤風(fēng)云的政治人物,也是自視甚高的商界精英,更不是濫殺無辜的恐怖分子,而是三位鮮為人知的“告密者”:世界通信的辛西亞庫珀、安然公司的雪倫沃特金斯(Sherron Watkins)和聯(lián)邦調(diào)查局的柯琳羅莉(Coleen Rowley)。這三位女強(qiáng)人之所以當(dāng)選,是因她們不畏權(quán)勢(shì),勇揭黑幕,敢于“吹哨”。《時(shí)代》雜志的封面文章在介紹她們的感人事跡時(shí),加了一段發(fā)人深思的按語:辛西亞庫珀、雪倫沃特金斯和柯琳羅莉全然不顧風(fēng)險(xiǎn),在世界通信、安然和聯(lián)邦調(diào)查局吹響哨音,提醒了我們什么是美國勇氣和美國價(jià)值的真諦?,F(xiàn)年38歲的辛西亞直接對(duì)世通的首席財(cái)務(wù)官蘇利文負(fù)責(zé),根據(jù)世通的職責(zé)分工,只有27個(gè)工作人員的內(nèi)審部只負(fù)責(zé)經(jīng)營績(jī)效審計(jì),從事業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估和預(yù)算控制,財(cái)務(wù)審計(jì)不在其工作職責(zé)范圍之內(nèi),而是外包給安達(dá)信。那么,辛西亞是如何發(fā)現(xiàn)本應(yīng)由財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的“黑幕”的呢?說者無心,聽者有意辛西亞對(duì)世界通信會(huì)計(jì)處理的疑心源于一次意外的會(huì)面。2002年3月初,世界通信無線通信業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人約翰思圖帕克(John Stupka)拜會(huì)了辛西亞庫珀,向她抱怨蘇利文的一筆會(huì)計(jì)處理。為了應(yīng)對(duì)電信業(yè)不景氣可能產(chǎn)生的壞賬,思圖帕克所在部門按照行業(yè)慣例和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,于2001年第三季度計(jì)提了4億美元的準(zhǔn)備。但蘇利文勒令思圖帕克將這4億美元的壞賬準(zhǔn)備沖回,以抬升世界通信對(duì)外報(bào)告的盈利。思圖帕克擔(dān)心這一做法將使其部門在下的一個(gè)季度發(fā)生大額虧損,但迫于蘇利文的壓力,只得屈從。喜歡刨根問底、倔犟執(zhí)著的辛西亞就此事致電安達(dá)信,但安達(dá)信的合伙人肯!艾衛(wèi)瑞(Ken Avery)粗暴地拒絕了辛西亞的質(zhì)詢,聲稱他只聽命于蘇利文。被激怒的辛西亞遂下令其下屬哲恩摩斯(以下簡(jiǎn)稱摩斯)徹查到底,并將此事告知了世界通信審計(jì)委員會(huì)主席馬克斯波比特(Max Bobbitt)。3月6日,審計(jì)委員會(huì)在華盛頓召開了例會(huì),辛西亞與其頂頭上司蘇利文分別就這4億美元壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理作了陳述。在審計(jì)委員會(huì)的壓力下,蘇利文不得不作出讓步,同意予以更正。第二天,惱羞成怒的蘇利文提醒辛西亞注意自己的職責(zé)范圍,警告她以后不得再干預(yù)無線電部門的會(huì)計(jì)處理。 神秘郵件,疑團(tuán)頓開02年3月12日,美國證券交易管理委員會(huì)SEC正式對(duì)世通的會(huì)計(jì)問題展開調(diào)查。原因是電信業(yè)的不景氣使世通的直接競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手美國電話電報(bào)公司(AT&T)遭受巨額損失,而世通卻在01年度仍然報(bào)告巨額利潤(rùn)。SEC的舉動(dòng)令世通高層措手不及,也引起了辛西亞的警覺。特別是安然事件的暴光和安達(dá)信被司法部起訴,使辛西亞對(duì)世通的會(huì)計(jì)處理疑慮重重。因此,盡管與蘇利文發(fā)生了不愉快的沖突,辛西亞仍毅然決定,將內(nèi)部審計(jì)的范圍由經(jīng)營績(jī)效審計(jì)秘密擴(kuò)展至財(cái)務(wù)審計(jì),具體工作由摩斯負(fù)責(zé)。5月12日,辛西亞的副手史密斯收到了一封電子郵件,附上了當(dāng)?shù)貓?bào)紙刊登的一篇文章,披露了德洲分公司的一位雇員因?yàn)閷?duì)一些資本支出帳務(wù)處理的恰當(dāng)性提出質(zhì)疑而遭解雇。這份電子郵件引起了辛西亞的極大興趣。因?yàn)槭盏洁]件前,經(jīng)過兩個(gè)多月的調(diào)查,摩斯等人已發(fā)現(xiàn)了眾多無法解釋的巨額資本性支出。01年前三個(gè)季度,世通對(duì)外披露的資本支出中,有20億美元既未納入01年度的資本支出預(yù)算,也未獲得任何授權(quán)。這一嚴(yán)重違反內(nèi)部控制的做法,使辛西亞和摩斯懷疑世通可能將經(jīng)營費(fèi)用轉(zhuǎn)作資本支出,以此增加利潤(rùn)。這封神秘郵件促使辛西亞決定將調(diào)查的重點(diǎn)放在資本支出項(xiàng)目。辛西亞和史密斯就這20億美元的資本支出質(zhì)問財(cái)務(wù)計(jì)劃部主任瑟提時(shí),瑟提將解釋為“預(yù)付容量”。當(dāng)被問及“預(yù)付容量”的確切涵義以及將“預(yù)付容量”作為資本支出的依據(jù)時(shí),瑟提表示無可奉告,但不妨詢問副總裁兼主計(jì)長(zhǎng)邁耶斯。辛西亞和史密斯不敢貿(mào)然質(zhì)問邁耶斯。正在困惑不解之時(shí),摩斯的一項(xiàng)重大發(fā)現(xiàn)使調(diào)查柳暗花明。5月28日下午,摩斯從電腦記錄上查出了一筆既沒有原始憑證也缺乏授權(quán)簽字的5億美元的電腦費(fèi)用。與“預(yù)付容量”一樣,這5億美元也被記錄為資本支出,摩斯立即向辛西亞報(bào)告這一驚人發(fā)現(xiàn)。種種跡象表明,世通的高層通過將經(jīng)營費(fèi)用轉(zhuǎn)作資本支出進(jìn)行了大規(guī)模的利潤(rùn)造假。侵入電腦,獲取鐵證為了獲取世界通信會(huì)計(jì)造假的直接證據(jù),必須進(jìn)入世界通信電腦化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)調(diào)閱相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄和憑證。然而,只有經(jīng)過蘇利文的批準(zhǔn),內(nèi)部審計(jì)部才有資格不受限制地使用世界通信的電腦會(huì)計(jì)系統(tǒng)。頗有“黑客”風(fēng)范的摩斯沒有讓辛西亞失望,很快就利用信息部安裝和測(cè)試新系統(tǒng)的機(jī)會(huì),獲得了自由進(jìn)出電腦會(huì)計(jì)系統(tǒng)的方法。鑒于世界通信很多有疑點(diǎn)的資本支出都是由總部化整為零轉(zhuǎn)嫁至各地分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行記錄。摩斯進(jìn)行電腦會(huì)計(jì)系統(tǒng)后,將取證重點(diǎn)鎖定在“內(nèi)部往來”?!皟?nèi)部往來”發(fā)生頻繁,每月大約有35萬筆。有一次,摩斯偷偷下載這些數(shù)據(jù)時(shí),幾乎癱瘓了服務(wù)器,導(dǎo)致信息部緊急關(guān)閉電腦會(huì)計(jì)系統(tǒng)。這一插曲差點(diǎn)使摩斯的“黑客行動(dòng)”敗露。自此,摩斯只好選擇在夜深人靜時(shí),進(jìn)入負(fù)荷較輕的電腦會(huì)計(jì)系統(tǒng)。經(jīng)過一周的加班加點(diǎn),摩斯成功地收集了世界通信將20億美元經(jīng)營費(fèi)用“包裝”成功地收集了世界通信將20億美元經(jīng)營費(fèi)用“包裝”成資本支出的直接證據(jù)。至此,世界通信的會(huì)計(jì)造假基本上真相大白。摩斯掌握的證據(jù)使辛西亞陷入痛苦的思想斗爭(zhēng)中。與其他員工一樣,辛西亞也曾為世界通信的驕人業(yè)績(jī)深感自豪。世界通信竟然是一個(gè)騙子公司,這是她最不愿意看到的結(jié)局。辛西亞深知,已掌握的證據(jù)足以讓世界通信遭受滅頂之災(zāi),這意味著與她朝夕相處的成午上萬的同事將失去生計(jì)。值得一提的是,辛西亞再婚后,丈夫留在家里專職照看兩個(gè)兒子,她成了家庭的唯一經(jīng)濟(jì)支柱。辛西亞將她的擔(dān)憂和苦衷告訴了史密斯和摩斯,他們倆頗有同感。在人生的旅途中,這三名“火槍手”面臨著一項(xiàng)重大抉擇:是繼續(xù)追查下去,將世界通信整垮,還是點(diǎn)到
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