接受捐贈的固定資產的賬務處理-資料下載頁
2024-11-16 22:26本頁面
【正文】 第五篇：固定資產的賬務處理固定資產的賬務處理。固定資產的清理是指固定資產的報廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災害而遭到損壞和損失的固定資產所進行的清理工作。企業(yè)購入不需要安裝的固定資產，按應計入固定資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，達到預定可使用狀態(tài)時再轉入本科目。購入固定資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，按應付購買價款的現值，借記本科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。自行建造達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已達到預定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，應按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。融資租入的固定資產，在租賃期開始日，按應計入固定資產成本的金額（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。租賃期屆滿，企業(yè)取得該項固定資產所有權的，應將該項固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。固定資產存在棄置義務的，應在取得固定資產時，按預計棄置費用的現值，借記本科目，貸記“預計負債”科目。在該項固定資產的使用壽命內，計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。處置固定資產時，按該項固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目。已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。2008年12月19日，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）（以下簡稱《通知》），該通知對一般納稅人銷售自己使用過的固定資產的稅務處理分別做了規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。對于《通知》中所規(guī)定的按照4%征收率減半征收增值稅的會計及稅務處理，目前實務界有兩種會計處理方法。（1）固定資產清理時4年累計計提折舊=（860 000247。10）4=344 000（元），2009年出售時應繳納增值稅=[582 000247。（1+4%）] 4%50%=11 （元）。借：固定資產清理516 000累計折舊344 000貸：固定資產860 000（2）收到價款時借：銀行存款582 000應交稅費—未交增值稅11 貸：固定資產清理559 —應交增值稅（銷項稅）22 —政府補助收入11 借：固定資產清理 43 貸：營業(yè)外收入—固定資產清理43 方法（二）：直接按照減半的增值稅計提銷售舊固定資產所應繳納的增值稅（銷項稅）。（1）固定資產清理時，會計處理同上。（2）收到價款時借：銀行存款 582 000貸：固定資產清理 570 應交稅費—應交增值稅（銷項稅）11 借：貸：營業(yè)外收入—固定資產清理43 —政府補助收入11 由上可知，上述兩種會計處理方法區(qū)別在于：方法（一）是把減免的一半增值稅作為補貼收入，另一半增值稅作為企業(yè)清理舊的自己使用過的固定資產應交納的增值稅，方法（二）則直接體現企業(yè)清理舊的自己使用過的固定資產應交的已減半的增值稅。雖然兩種會計處理方法計入營業(yè)外收入總額一致，但兩種會計處理方法在實際工作中都遇到了如下困難：根據國家稅務總局頒布的《關于調整增值稅納稅申報有關事項的通知》（國稅函[2008]1075號）相關規(guī)定，企業(yè)清理舊的自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，應開具4%普通銷售發(fā)票，在填寫《增值稅申報表附列資料（表一）》時，只能填寫在第10欄4%征收率表中。但是該欄目數據屬于簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應納稅額明細，在主表《增值稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》中，銷售額反映在第5欄，該銷售額所對應的增值稅卻反映在該表第21欄簡易辦法計算的應納稅額中。而企業(yè)財務賬上是把簡易辦法計算的應納稅額同按適用稅率征稅貨物及勞務銷售額應納銷項稅進行合計后，扣減進項稅和進項稅轉出，得出當期應繳納的增值稅。當企業(yè)當期期末應交增值稅出現留抵稅額時，如果采取方法（一）進行會計處理，雖然該會計處理方法比較完整地反映了企業(yè)經濟活動真實過程，但在填報《增值稅申報表》時，會出現增值稅主表上的期末留抵稅同企業(yè)財務賬上的留抵額存在差額的情況，該差額為清理舊固定資產所應繳納的增值稅。同時，《增值稅申報表》上還反映當期企業(yè)應交納增值稅，所應繳納的增值稅金額就是按簡易辦法銷售額計算得出的應納稅額，而企業(yè)財務賬上應交增值稅只出現留抵稅額，致使企業(yè)財務賬數據同《增值稅申報表》納稅數據不一致。方法（二）的會計處理雖然簡單、直觀地體現了清理舊固定資產所應繳納的增值稅，但是無法完整體現清理舊的固定資產所應享受的稅收優(yōu)惠。同時，在填報《增值稅申報表》時也會出現困難：目前新增值稅條例規(guī)定的增值稅稅率只有17%、13%、7%、4%和3%五種，《增值稅納稅申報表附列資料（表一）》上并無2%稅率一欄，如果按照方法（二）直接在“應交稅費——應交增值稅（銷項稅）”科目中按照減半的增值稅計提增值稅，會給財務人員帶來填報時的困擾。二、對固定資產清理賬務處理的建議筆者認為，企業(yè)清理舊的自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產時應采用第一種會計處理方法。因為任何財務會計分錄都應完整地反映企業(yè)經營活動的來龍去脈，方法（一）完整體現了企業(yè)清理舊固定資產所應繳納的增值稅和應享受的稅收優(yōu)惠，同時也滿足目前《增值稅申報表》中稅率填寫要求。為了保證企業(yè)財務賬上所反映的當期留抵稅、應繳納的增值稅與《增值稅申報表》的主表期末留抵稅額、應繳納的增值稅數據保持一致，筆者認為，企業(yè)財務人員應把當期銷售固定資產按照4%征收率征收的增值稅轉入“應交稅費—未交增值稅”明細科目，會計處理如下：借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅）22 貸：應交稅費—未交增值稅22 2這樣，當期企業(yè)財務賬上當期留抵增值稅、應交增值稅—未交增值稅數據就同主表《增值稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》數據保持了一致，解決了企業(yè)在增值稅申報上所遇到的困難。
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