【正文】 程，由銀行信匯180000元,補(bǔ)助光明村小學(xué)建設(shè)教學(xué)房屋。1以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的（1）以固定資換入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面凈值）累計(jì)折舊（已提的折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（換出固定資產(chǎn)賬面原價(jià)）借：固定資產(chǎn)（“固定資產(chǎn)清理”科目的余額）貸：固定資產(chǎn)清理（2）以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（換出無形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）（3）以長期股權(quán)投資、持有至到期投資換入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（換出長期股權(quán)投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）持有至到期投資減值準(zhǔn)備（換出持有至到期投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）涉及補(bǔ)價(jià)的，同時(shí)進(jìn)行相應(yīng)處理。會(huì)計(jì)科目“資本公積”使用說明中規(guī)定“企業(yè) 接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按確定的價(jià)值，借記有關(guān)科目，貸記本科目(接受捐贈(zèng)非現(xiàn) 金資產(chǎn)準(zhǔn)備)；接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置時(shí)，按轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記本科目(接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備)，貸記本科目(其他資本公積)。該公司的相關(guān)賬務(wù)處理為：借：累計(jì)折舊 110000固定資產(chǎn)清理 490000貸：固定資產(chǎn)設(shè)備600000借：銀行存款 490000貸：固定資產(chǎn)清理 490000借：資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 490000貸：資本公積其他資本公積4900002002年，該公司會(huì)計(jì)核算利潤總額為200萬元，所得稅率為33％，除接受捐贈(zèng)設(shè) 備項(xiàng)目需要進(jìn)行納稅調(diào)整外，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目?！眹惏l(fā)[2000]84號(hào)文件中規(guī)定： “下列資產(chǎn)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用：(一)已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè) 人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；(二)自創(chuàng)或外購的商譽(yù)；(三)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。我們從財(cái)稅字[1997]77號(hào)文件中的規(guī)定可知，公司未來出售該接受捐贈(zèng)的設(shè) 備或進(jìn)行清算時(shí)應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)使用、攤銷或處置接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交的所得稅，惜記本科目，貸記?應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅?科目。接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)不僅可能是設(shè)備之類的固定資產(chǎn)，也可能是原材料之類的存 貨。確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，如 果對會(huì)計(jì)已經(jīng)計(jì)提的折舊按照計(jì)提的數(shù)額根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定調(diào)增 應(yīng)納稅所得額(如該公司調(diào)增11萬元，)那么在根據(jù)財(cái)稅字[1997]77號(hào)文件確定應(yīng)納稅 所得額時(shí)其“接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)格”只能是固定資產(chǎn)的凈值而不能是固定資產(chǎn) 的原值(如該公司接受捐贈(zèng)的設(shè)備使用后出售時(shí)的凈值是49萬元，該設(shè)備出售價(jià)格為 49萬元，因而確定應(yīng)納稅所得額為49萬元)，這樣最終得出的應(yīng)納稅所得額才是正確 的(如該公司設(shè)備的應(yīng)納稅所得額為49＋11＝60萬元)；如果在根據(jù)財(cái)稅字[1997]77號(hào) 文件確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，其“接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)格”以固定資產(chǎn)的原值為標(biāo) 準(zhǔn)而不以固定資產(chǎn)的凈值，那么應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地將固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提的折舊附加到實(shí)際出 售或清算價(jià)格上作為“出售或清算價(jià)格”(如該公司設(shè)備已提折舊11萬元，實(shí)際出售價(jià)格49萬元，因而其“出售或清算價(jià)格”為49＋11＝60萬元，以此計(jì)入應(yīng)納稅所得額)，并且不再根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這樣最終得 出的應(yīng)納稅所得額也是正確的(如該公司該設(shè)備的應(yīng)納稅所得額為60＋0＝60萬元)。具體實(shí)務(wù)操作步驟：開具普通發(fā)票納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日前購買的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用增值稅普通發(fā)票，按4%的征收率進(jìn)行開具普通發(fā)票（假設(shè)納稅人銷售固定資產(chǎn)含稅金額為100000元）?；卮鹑说难a(bǔ)充 20090821 11:21二、納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理（轉(zhuǎn)帖）不同身份的納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)增值稅適用政策不同，其會(huì)計(jì)處理也存在區(qū)別。設(shè)備原值20萬元，已計(jì)提折舊5萬元，售價(jià)12萬元，適用17%的增值稅稅率。2=2，308。所以筆者認(rèn)為，對于企業(yè)銷售已使用固定資產(chǎn)按簡易辦法計(jì)算出的應(yīng)交增值稅，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將其直接計(jì)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，而不能計(jì)入 “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。當(dāng)然根據(jù)國稅發(fā)[2004]112號(hào)文《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》的規(guī)定，納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，同時(shí)“期初未繳稅額”欄數(shù)據(jù)為納稅人前一申報(bào)期的“期末未繳稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。首先，即使減半未征的增值稅可以作為政府補(bǔ)助，但“補(bǔ)助收入”科目也只適用于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，而無論是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或者新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對于政府補(bǔ)助都應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”。因此，不論企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度還是新準(zhǔn)則，將直接減征的增值稅作為政府補(bǔ)助處理都是不正確的。所以即使甲公司錯(cuò)誤地將減半未征的增值稅2，308元計(jì)入“補(bǔ)貼收入”，也應(yīng)同時(shí)將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。處置固定資產(chǎn)時(shí)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按其賬面原價(jià)，貸記本科目。（1）固定資產(chǎn)清理時(shí)4年累計(jì)計(jì)提折舊=（860 000247。（1）固定資產(chǎn)清理時(shí)，會(huì)計(jì)處理同上。而企業(yè)財(cái)務(wù)賬上是把簡易辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額同按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額應(yīng)納銷項(xiàng)稅進(jìn)行合計(jì)后，扣減進(jìn)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，得出當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。同時(shí)，在填報(bào)《增值稅申報(bào)表》時(shí)也會(huì)出現(xiàn)困難：目前新增值稅條例規(guī)定的增值稅稅率只有17%、13%、7%、4%和3%五種，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）》上并無2%稅率一欄，如果按照方法（二）直接在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”科目中按照減半的增值稅計(jì)提增值稅，會(huì)給財(cái)務(wù)人員帶來填報(bào)時(shí)的困擾。