接受捐贈的固定資產的賬務處理-wenkub
2024-11-16 22 本頁面
【正文】 貸：預付賬款銀行存款（3）工程完工與承包企業(yè)辦理工程價款結算時，按應補付的工程款借：在建工程貸：銀行存款（4）固定資產達到預定可使用狀態(tài)，按實際發(fā)生的全部支出記賬 借：固定資產貸：在建工程投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值借：固定資產貸：股本（或實收資本）資本公積—資本（或股本）溢價融資租入固定資產借：固定資產（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用）未確認融資費用貸：長期應付款—應付融資租賃款（最低租賃付款額）銀行存款按期分攤未確認融資費用借：財務費用貸：未確認融資費用接受捐贈的固定資產借：固定資產（確定的入賬價值）貸：營業(yè)外收入—接受捐贈利得銀行存款等（應支付的相關稅費）盤盈的固定資產借：固定資產（同類或類似固定資產的市場價格減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額）貸：待處理財產損溢盤盈的固定資產、油氣資產屬于前期差錯造成的，按前期差錯更正的相關規(guī)定處理，通過“以前損益調整” 科目核算。借：固定資產 202000 貸：營業(yè)外收入—捐贈利得 200000 銀行存款 2000 因此，新準則下，企業(yè)接受捐贈的資產直接作為“營業(yè)外收入”處理。（也就是說相當于其凈值）二、根據稅法的規(guī)定，年度終了，對于接受固定資產捐贈的，并入當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。第一篇：接受捐贈的固定資產的賬務處理接受捐贈的固定資產的賬務處理一、接受捐贈的固定資產，應按以下規(guī)定確定其入帳價值：捐贈方提供了有關憑證的，按憑證上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入帳價值。如果并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度應納稅所得額。（2）企業(yè)對外捐贈的處理（捐出）在原準則和企業(yè)會計制度下，企業(yè)對外捐贈資產，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“固定資產”等相關科目。接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產，或以應收債權換入的固定資產、油氣資產見“應收 賬款”科目以非貨幣性交易換入的固定資產，交換具有商業(yè)實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的1）以交易性金融資產換入固定資產、油氣資產借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）投資收益（交易性金融資產公允價值小于賬面價值的差額）貸：交易性金融資產（賬面價值）銀行存款應交稅費投資收益（交易性金融資產公允價值大于賬面價值的差額）（2）以產成品、庫存商品換入固定資產借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）貸：主營業(yè)務收入（公允價值）其他業(yè)務收入（公允價值）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的其他相關稅金）同時，結轉成本借：主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本存貨跌價準備貸：庫存商品原材料（3）以固定資產換入固定資產借：固定資產清理（固定資產、油氣資產賬面凈值）累計折舊（已提折舊）固定資產減值準備（已計提的減值準備）銀行存款等（應交的相關稅費）貸：固定資產（賬面原價）借：固定資產（換出固定資產的公允價值加相關稅費）貸：固定資產清理（換出固定資產的公允價值加相關稅費）按轉出固定資產的公允價值大于賬面價值的差額借：固定資產清理貸：營業(yè)外收入—非貨幣性資產交換利得 按轉出固定資產的公允價值小于賬面價值的差額借：營業(yè)外支出—非貨幣性資產交換損失貸：固定資產清理（4）以無形資產換入固定資產借：固定資產（換出無形資產的公允價值加應支付的相關稅費）無形資產減值準備累計攤銷營業(yè)外支出—非貨幣性資產交換損失（無形資產的公允價值小于賬面價值的差額）貸：無形資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）營業(yè)外收入—非貨幣性資產交換利得（無形資產的公允價值大于賬面價值的差額）（5）以長期股權投資、持有至到期投資、可供出售金融資產換入固定資產借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）長期投資減值準備持有至到期投資減值準備可供出售金融資產減值準備投資收益（換出資產的公允價值小于賬面價值的差額）貸：長期股權投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）可供出售金融資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）投資收益（換出資產的公允價值大于賬面價值的差額）非貨幣性交易換入的固定資產涉及補價的，收到補價的企業(yè)，以換出資產的公允價值加應支付的相關稅費減去補價后的余額作為換入資產的成本，支付補價的企業(yè)，以換出資產的公允價值加應支付的相關稅費和補價作為換入資產的成本，比照上述分錄處理。該公司依據《企業(yè)會計制度會計科目和會計報表》中3111號會計科目“資本公 積”使用說明的規(guī)定進行了會計處理。因為該設備原價 60萬元，已提折舊11萬元，其凈值為49萬元，加上無清理費用，因此該設備出售無清 理收益。但企業(yè)出售該接受捐贈的實物資產或進行清算時，若出售或請算價格低于接受 捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物資產價格計入應納稅所得或清算所得；若 出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計 入應納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。(一)接受捐贈設備入賬時的賬務處理不妥該公司接受捐贈的設備入賬時，按確定的價值60萬元全額貸記資本公積科目是不 恰當的。接受捐贈的設備入賬時的賬務處理，《企業(yè)會計制度會計科目和會計報表》中 2341號會計科目“遞延稅款”使用說明中作了恰當的規(guī)定：“企業(yè)接受捐贈的非現金 資產，應按本制度規(guī)定確定的價值，借記?固定資產?、?無形資產?等科目，按確定的價值計算的未來應交所得稅，貨記本科目，按確定的價值減去未來應交所得稅后 的余額，貸記?資本公積?科目。造成多計的原因，并非稅收文件規(guī)定不合理，而是 對稅收文件的理解不當。按會計制度規(guī)定，固定資產是必須計提折舊的。如果企業(yè)銷售自己使用過的2008年12月31日前購買的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅；如果企業(yè)銷售自己使用過的2008年12月31日以后購買的固定資產，無論是否已抵扣進項稅額，均按適用稅率征收增值稅。納稅人需要在申報表主表23欄(應納稅額減征額)（*50%=）； 因此，（=）。例：甲公司系一般納稅人，200X年出售于2009年1月份購買的某設備，該設備用于生產一種免征增值稅的產品，購買時未抵扣進項稅額。2=4，616 2
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