【正文】 308元：借：固定資產(chǎn)清理 2，308貸：應交稅費——未交增值稅 2，308 ：借：營業(yè)外支出 32，308貸：固定資產(chǎn)清理32，308當然，甲公司的處理對其利潤總額和應納稅所得額并無影響的。從國稅函[2008]1075號文調(diào)整后的申報表看，這一規(guī)定仍是適用的。按4%應交增值稅的處理：借：固定資產(chǎn)清理 4，616貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4，616；減半未征的增值稅處理：借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）2，308貸：補貼收入 2，308 ：借：營業(yè)外支出 34，616貸：固定資產(chǎn)清理 34，616筆者分析：對于應按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅的計算，首先應將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，再按4%征收率減半計算出應交增值稅額。其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應通過“應交稅費應交增值稅”科目核算，一般納稅人應通過“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目核算。就是說，會計上已計提的折舊在進行納稅調(diào)整時不能重復調(diào)整?！?二)應納稅所得額的計算不正確該公司在計算應納稅所得額時，接受捐贈的設備原價為60萬元，在無清理收益的 情況下，卻調(diào)整為按71萬元計入應納稅所得額?！痹摴灸杲K計算應納所得稅時，根據(jù)財稅字[1997]77號文件規(guī)定將接受捐贈的設 備按60萬元調(diào)增了應納稅所得額，根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號文件將計提的折舊11萬元調(diào) 增了應納稅所得額，按照所適用的33％的所得稅率計算出應繳納的所得稅，并進行了 相應的賬務處理?！痹摴窘邮芫栀浽O備入賬時的賬務處理為：借：固定資產(chǎn)600000貸：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備6000002002年2月至12月，該公司對該設備的使用按月計提折舊10000元，并相應對資本 公積進行了內(nèi)部計轉。借：營業(yè)外支出—捐贈支出 180000 貸：銀行存款 180000 新《企業(yè)會計準則》也沒有對“企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)”如何處理進行專門說明，但是，在《企業(yè)會計準則應用指南》中關于“6711 營業(yè)外支出”總賬科目的說明中對此進行了說明，即：“營業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。如接受捐贈是舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入帳價值。三、相關會計處理：舊準則接受捐贈時：借：固定資產(chǎn)貸：待轉資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值銀行存款（交納的相關稅費）計算交納企業(yè)所得稅時：借：待轉資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備新《企業(yè)會計準則》確實沒有對這一問題進行專門說明，但是，在《企業(yè)會計準則應用指南》中關于“6301 營業(yè)外收入”總賬科目的說明中對此進行了說明，即：“營業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。1以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，交換不具有商業(yè)實質或換入、換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量的（1）以固定資換入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面凈值）累計折舊（已提的折舊）固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)（換出固定資產(chǎn)賬面原價）借：固定資產(chǎn)（“固定資產(chǎn)清理”科目的余額）貸：固定資產(chǎn)清理（2）以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價值加應支付的相關稅費）無形資產(chǎn)減值準備（換出無形資產(chǎn)已計提的減值準備）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）（3）以長期股權投資、持有至到期投資換入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價值加應支付的相關稅費）長期股權投資減值準備（換出長期股權投資已計提的減值準備）持有至到期投資減值準備（換出持有至到期投資已計提的減值準備）貸：長期股權投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）涉及補價的，同時進行相應處理。該公司的相關賬務處理為：借：累計折舊 110000固定資產(chǎn)清理 490000貸：固定資產(chǎn)設備600000借：銀行存款 490000貸：固定資產(chǎn)清理 490000借：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 490000貸：資本公積其他資本公積4900002002年，該公司會計核算利潤總額為200萬元，所得稅率為33％，除接受捐贈設 備項目需要進行納稅調(diào)整外，無其他納稅調(diào)整項目。我們從財稅字[1997]77號文件中的規(guī)定可知，公司未來出售該接受捐贈的設 備或進行清算時應依法繳納企業(yè)所得稅。接受捐贈的實物資產(chǎn)不僅可能是設備之類的固定資產(chǎn)，也可能是原材料之類的存 貨。具體實務操作步驟：開具普通發(fā)票納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日前購買的固定資產(chǎn)，應當?shù)街鞴芏悇諜C關領用增值稅普通發(fā)票，按4%的征收率進行開具普通發(fā)票（假設納稅人銷售固定資產(chǎn)含稅金額為100000元）。設備原值20萬元，已計提折舊5萬元，售價12萬元，適用17%的增值稅稅率。所以筆者認為，對于企業(yè)銷售已使用固定資產(chǎn)按簡易辦法計算出的應交增值稅，在會計處理上應將其直接計入“應交稅金——未交增值稅”科目，而不能計入 “應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。首先，即使減半未征的增值稅可以作為政府補助，但“補助收入”科目也只適用于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，而無論是《小企業(yè)會計制度》或者新會計準則，對于政府補助都應計入“營業(yè)外收入”。所以即使甲公司錯誤地將減半未征的增值稅2，308元計入“補貼收入”，也應同時將其計入應納稅所得額。融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。（1）固定資產(chǎn)清理時4年累計計提折舊=（860 000247。而企業(yè)財務賬上是把簡易辦法計算的應納稅額同按適用稅率征稅貨物及勞務銷售額應納銷項稅進行合計后，扣減進項稅和進項稅轉出，得出當期應繳納的增值稅。