接受捐贈的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理(編輯修改稿)
2024-11-16 22:26 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 公司的相關(guān)賬務(wù)處理為：借：累計折舊 110000固定資產(chǎn)清理 490000貸：固定資產(chǎn)設(shè)備600000借：銀行存款 490000貸：固定資產(chǎn)清理 490000借：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 490000貸：資本公積其他資本公積4900002002年，該公司會計核算利潤總額為200萬元，所得稅率為33％，除接受捐贈設(shè) 備項目需要進(jìn)行納稅調(diào)整外，無其他納稅調(diào)整項目。年終在計算應(yīng)繳所得稅時，根據(jù) 財稅字[1997]77號文件和國稅發(fā)[2000]84號文件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了納稅項目調(diào)整。財 稅字[1997]77號文件中規(guī)定：“納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所 得額。但企業(yè)出售該接受捐贈的實物資產(chǎn)或進(jìn)行清算時，若出售或請算價格低于接受 捐贈時的實物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實物資產(chǎn)價格計入應(yīng)納稅所得或清算所得；若 出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費用后的余額計 入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅?！眹惏l(fā)[2000]84號文件中規(guī)定： “下列資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷費用：(一)已出售給職工個人的住房和出租給職工個 人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；(二)自創(chuàng)或外購的商譽；(三)接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)?！痹摴灸杲K計算應(yīng)納所得稅時，根據(jù)財稅字[1997]77號文件規(guī)定將接受捐贈的設(shè) 備按60萬元調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號文件將計提的折舊11萬元調(diào) 增了應(yīng)納稅所得額，按照所適用的33％的所得稅率計算出應(yīng)繳納的所得稅，并進(jìn)行了 相應(yīng)的賬務(wù)處理。應(yīng)納稅所得額＝200＋60＋11＝271(萬元)應(yīng)納所得稅額＝27133％＝89．43(萬元)相應(yīng)的賬務(wù)處理為：借：所得稅 894300貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅894300分析該公司的上述會計處理不恰當(dāng)，具體來說存在以下兩方面的問題。(一)接受捐贈設(shè)備入賬時的賬務(wù)處理不妥該公司接受捐贈的設(shè)備入賬時，按確定的價值60萬元全額貸記資本公積科目是不 恰當(dāng)?shù)?。我們從財稅字[1997]77號文件中的規(guī)定可知，公司未來出售該接受捐贈的設(shè) 備或進(jìn)行清算時應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。接受捐贈的設(shè)備未來應(yīng)交所得稅是由于接受 該捐贈設(shè)備所引起的，不能把未來應(yīng)交的所得稅作為所得稅費用沖減應(yīng)交稅金時期的 利潤，而應(yīng)當(dāng)將未來應(yīng)交的所得稅在接受捐贈的設(shè)備入賬時記錄為準(zhǔn)負(fù)債形式的遞延 稅款。接受捐贈的設(shè)備入賬時，貸記資本公積科目的金額應(yīng)當(dāng)是所確定的該設(shè)備的價 值減去未來應(yīng)交所得稅后的余額。接受捐贈的設(shè)備入賬時的賬務(wù)處理，《企業(yè)會計制度會計科目和會計報表》中 2341號會計科目“遞延稅款”使用說明中作了恰當(dāng)?shù)囊?guī)定：“企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金 資產(chǎn)，應(yīng)按本制度規(guī)定確定的價值，借記?固定資產(chǎn)?、?無形資產(chǎn)?等科目，按確定的價值計算的未來應(yīng)交所得稅，貨記本科目，按確定的價值減去未來應(yīng)交所得稅后 的余額，貸記?資本公積?科目。企業(yè)使用、攤銷或處置接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)時，按規(guī)定應(yīng)交的所得稅，惜記本科目，貸記?應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅?科目?！?二)應(yīng)納稅所得額的計算不正確該公司在計算應(yīng)納稅所得額時，接受捐贈的設(shè)備原價為60萬元，在無清理收益的 情況下，卻調(diào)整為按71萬元計入應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額明顯多計11萬元，從而 導(dǎo)致應(yīng)納所得稅額多計36300元。造成多計的原因，并非稅收文件規(guī)定不合理，而是 對稅收文件的理解不當(dāng)。接受捐贈的實物資產(chǎn)不僅可能是設(shè)備之類的固定資產(chǎn)，也可能是原材料之類的存 貨。固定資產(chǎn)與存貨具有明顯不同的性質(zhì)：存貨出售時價格低于接受捐贈時的實物價 格，則會計處理結(jié)果必定會出現(xiàn)損失；而已經(jīng)使用的固定資產(chǎn)出售或清算價格低于接 受捐贈時的實物價格，會計處理的結(jié)果并不一定出現(xiàn)損失，因固定資產(chǎn)已經(jīng)計提折舊，固定資產(chǎn)的計價包括原值與凈值。在根據(jù)財稅字[1997]77號文件利國稅發(fā)[2000]84號文件的有關(guān)規(guī)定確定接受捐贈 的固定資產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮兩個文件并注意稅法規(guī)定與會計制度規(guī) 定的區(qū)別。按會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是必須計提折舊的。確定應(yīng)納稅所得額時，如 果對會計已經(jīng)計提的折舊按照計提的數(shù)額根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號文件的有關(guān)規(guī)定調(diào)增 應(yīng)納稅所得額(如該公司調(diào)增11萬元，)那么在根據(jù)財稅字[1997]77號文件確定應(yīng)納稅 所得額時其“接受捐贈時的實物資產(chǎn)價格”只能是固定資產(chǎn)的凈值而不能是固定資產(chǎn) 的原值(如該公司接受捐贈的設(shè)備使用后出售時的凈值是49萬元，該設(shè)備出售價格為 49萬元，因而確定應(yīng)納稅所得額為49萬元)，這樣最終得出的應(yīng)納稅所得額才是正確 的(如該公司設(shè)備的應(yīng)納稅所得額為49＋11＝60萬元)；如果在根據(jù)財稅字[1997]77號 文件確定應(yīng)納稅所得額時，其“接受捐贈時的實物資產(chǎn)價格”以固定資產(chǎn)的原值為標(biāo) 準(zhǔn)而不以固定資產(chǎn)的凈值，那么應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地將固定資產(chǎn)已經(jīng)計提的折舊附加到實際出 售或清算價格上作為“出售或清算價格”(如該公司設(shè)備已提折舊11萬元，實際出售價格49萬元，因而其“出售或清算價格”為49＋11＝60萬元，以此計入應(yīng)納稅所得額)，并且不再根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號文件的有關(guān)規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這樣最終得 出的應(yīng)納稅所得額也是正確的(如該公司該設(shè)備的應(yīng)納稅所得額為60＋0＝60萬元)。就是說，會計上已計提的折舊在進(jìn)行納稅調(diào)整時不能重復(fù)調(diào)整。結(jié)論根據(jù)上述分析，該公司上述接受捐贈設(shè)備的恰當(dāng)會計處理應(yīng)當(dāng)是：接受捐贈設(shè)備入賬時的財務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn) 600000貸：遞延稅款 198000資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備4020002002年2月至12月，該公司按月計提折舊時相應(yīng)對資本公積的內(nèi)部計轉(zhuǎn)為：借：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 6700貸：資本公積其他資本公積6700該設(shè)備出售時對資本公積的內(nèi)部計轉(zhuǎn)為：借：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 328300 貸：資本公積其他資本公積328300 年終計算應(yīng)納所得稅額為：應(yīng)納稅所得額＝200＋49＋11＝260(萬元)應(yīng)納所得稅額＝26033％＝85．8(萬元)應(yīng)納所得稅的賬務(wù)處理為：借：所得稅 660000遞延稅款 198000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅858000第四篇：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理一、開具增值稅發(fā)票根據(jù)財稅[2009]9號文件規(guī)定：納稅人銷售自已使用過的符合原免稅條件的固定資產(chǎn)，從2009年1月1日起不能繼續(xù)免征增值稅。如果企業(yè)銷售自己使用過的2008年12月31日前購買的固定資產(chǎn)，按簡易
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