【正文】 何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理案例某公司2002年1月接受捐贈(zèng)的全新設(shè)備一臺(tái)，已于當(dāng)月收到并交付公司管理部門 使用(無需安裝)。年終在計(jì)算應(yīng)繳所得稅時(shí)，根據(jù) 財(cái)稅字[1997]77號(hào)文件和國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了納稅項(xiàng)目調(diào)整。接受捐贈(zèng)的設(shè)備未來應(yīng)交所得稅是由于接受 該捐贈(zèng)設(shè)備所引起的，不能把未來應(yīng)交的所得稅作為所得稅費(fèi)用沖減應(yīng)交稅金時(shí)期的 利潤(rùn)，而應(yīng)當(dāng)將未來應(yīng)交的所得稅在接受捐贈(zèng)的設(shè)備入賬時(shí)記錄為準(zhǔn)負(fù)債形式的遞延 稅款。固定資產(chǎn)與存貨具有明顯不同的性質(zhì)：存貨出售時(shí)價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià) 格，則會(huì)計(jì)處理結(jié)果必定會(huì)出現(xiàn)損失；而已經(jīng)使用的固定資產(chǎn)出售或清算價(jià)格低于接 受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，會(huì)計(jì)處理的結(jié)果并不一定出現(xiàn)損失，因固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)包括原值與凈值。進(jìn)行納稅申報(bào)（1）由于抄報(bào)稅時(shí)，把數(shù)據(jù)進(jìn)行了采集，不含稅銷售額和應(yīng)納稅額會(huì)自動(dòng)顯示出來。甲公司對(duì)該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 150，000累計(jì)折舊 50，000貸：固定資產(chǎn) 200，000收到出售設(shè)備價(jià)款：借：銀行存款 120，000貸：固定資產(chǎn)清理 120，000根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文第二條第一款，該公司應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅：120，000247。因?yàn)槿绻麑春?jiǎn)易辦法計(jì)算出的應(yīng)納增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，則在計(jì)算本期應(yīng)納稅額或期末留抵稅額的時(shí)候，這部分應(yīng)交增值稅就必然會(huì)參與抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。更重要的是，對(duì)這種直接減免的增值稅作為政府補(bǔ)助處理本身就是不正確的。第五篇：固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。租賃期屆滿，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。10）4=344 000（元），2009年出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=[582 000247。當(dāng)企業(yè)當(dāng)期期末應(yīng)交增值稅出現(xiàn)留抵稅額時(shí)，如果采取方法（一）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，雖然該會(huì)計(jì)處理方法比較完整地反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)過程，但在填報(bào)《增值稅申報(bào)表》時(shí)，會(huì)出現(xiàn)增值稅主表上的期末留抵稅同企業(yè)財(cái)務(wù)賬上的留抵額存在差額的情況，該差額為清理舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅。為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)賬上所反映的當(dāng)期留抵稅、應(yīng)繳納的增值稅與《增值稅申報(bào)表》的主表期末留抵稅額、應(yīng)繳納的增值稅數(shù)據(jù)保持一致，筆者認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)把當(dāng)期銷售固定資產(chǎn)按照4%征收率征收的增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”明細(xì)科目，會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）22 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅22 2這樣，當(dāng)期企業(yè)財(cái)務(wù)賬上當(dāng)期留抵增值稅、應(yīng)交增值稅—未交增值稅數(shù)據(jù)就同主表《增值稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》數(shù)據(jù)保持了一致，解決了企業(yè)在增值稅申報(bào)上所遇到的困難。但是該欄目數(shù)據(jù)屬于簡(jiǎn)易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應(yīng)納稅額明細(xì)，在主表《增值稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》中，銷售額反映在第5欄，該銷售額所對(duì)應(yīng)的增值稅卻反映在該表第21欄簡(jiǎn)易辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額中。對(duì)于《通知》中所規(guī)定的按照4%征收率減半征收增值稅的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理，目前實(shí)務(wù)界有兩種會(huì)計(jì)處理方法。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。而根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)文《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)于減半未征的增值稅，甲公司將其計(jì)入“補(bǔ)貼收入”也是不合適的。但在會(huì)計(jì)處理上，存在以下兩個(gè)問題：根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文，適用按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)等，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例：甲公司系一般納稅人，200X年出售于2009年1月份購(gòu)買的某設(shè)備，該設(shè)備用于生產(chǎn)一種免征增值稅的產(chǎn)品，購(gòu)買時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果企業(yè)銷售自己使用過的2008年12月31日前購(gòu)買的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅；如果企業(yè)銷售自己使用過的2008年12月31日以后購(gòu)買的固定資產(chǎn)，無論是否已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，均按適用稅率征收增值稅。造成多計(jì)的原因，并非稅收文件規(guī)定不合理，而是 對(duì)稅收文件的理解不當(dāng)。(一)接受捐贈(zèng)設(shè)備入賬時(shí)的賬務(wù)處理不妥該公司接受捐贈(zèng)的設(shè)備入賬時(shí)，按確定的價(jià)值60萬(wàn)元全額貸記資本公積科目是不 恰當(dāng)?shù)摹Ｒ驗(yàn)樵撛O(shè)備原價(jià) 60萬(wàn)元，已提折舊11萬(wàn)元，其凈值為49萬(wàn)元，加上無清理費(fèi)用，因此該設(shè)備出售無清 理收益。接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)見“應(yīng)收 賬款”科目以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的1）以交易性金融資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）投資收益（交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)投資收益（交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）（2）以產(chǎn)成品、庫(kù)存商品換入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品原材料（3）以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)賬面凈值）累計(jì)折舊（已提折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）銀行存款等（應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)）貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）借：固定資產(chǎn)（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)）貸：固定資產(chǎn)清理（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)）按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)交換利得 按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額借：營(yíng)業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn)交換損失貸：固定資產(chǎn)清理（4）以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（換出無形資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷營(yíng)業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn)交換損失（無形資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)交換利得（無形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）（5）以長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至