【正文】 實(shí)務(wù)中，常用的間接費(fèi)用分配方法通常以直接費(fèi)用或直接人工為基礎(chǔ)，直接費(fèi)用比例法以生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)的直接費(fèi)用為分配標(biāo)準(zhǔn)，直接人工比例法以直接從事生產(chǎn)的工人工資為分配標(biāo)準(zhǔn)，其公式為： 　　 間接費(fèi)用分配率＝間接費(fèi)用總額247。絲瓜和西紅柿兩種蔬菜的產(chǎn)量分別為38 000千克和29 000千克。具體的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法包括加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。計(jì)算公式如下： 　　 某期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的林木資產(chǎn)成本＝(當(dāng)期采伐林木的蓄積量247。 　　 二、生物資產(chǎn)的處置 　　 (一)生物資產(chǎn)出售 　　 生物資產(chǎn)出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。 　　 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 　　 1月10日 　　 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 300 　　 貸：消耗性生物資產(chǎn)——2～4個(gè)月幼豬 300 　　 1月28 　　 借：管理費(fèi)用 300 　　 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 300 　　 (例6—14)甲養(yǎng)豬企業(yè)于200年8月4日丟失兩頭種豬，賬面原值為1 600元， 已經(jīng)計(jì)提折舊600元；8月29 經(jīng)查實(shí)，飼養(yǎng)員趙五應(yīng)賠償300元。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。 　　 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 　 200年9月 　　 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(馬尾松) 1 600 000 　　 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(馬尾松) 400 000 貸：公益性生物資產(chǎn)——防風(fēng)固沙林(馬尾松) 2 000 000 　　 200年11月 　　 借：消耗性生物資產(chǎn)——造紙?jiān)狭?楊樹(shù)) 180 000 　　貸：公益性生物資產(chǎn)——防風(fēng)固沙林(楊樹(shù)) 180 000 20 / 20。 　　 (例6—15)200年4月，甲企業(yè)自行繁殖的50頭種豬轉(zhuǎn)為育肥豬，此批種豬的賬面原價(jià)為500 000元，已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊為200 000元，已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為30 000元。生物資產(chǎn)因盤虧或死亡、毀損造成的損失，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在報(bào)表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。計(jì)算公式如下： 　　 采伐的林木應(yīng)攤銷的林木資產(chǎn)價(jià)值＝折耗率所采伐林木的蓄積量 　　 折耗率＝林木資產(chǎn)總價(jià)值247。(40+10)＝630(元) 　　 出售豬肉的成本＝63020=12 600(元) 　　 借：消耗性生物資產(chǎn)——肉豬 7 000 　　 貸：銀行存款 7 000 　　 借：消耗性生物資產(chǎn)——肉豬 500 　　 貸：應(yīng)付職工薪酬 300 　　 原材料 200 　　 借：農(nóng)產(chǎn)品——豬肉 12 700 　　 貸：消耗性生物資產(chǎn) 12 600 　　 庫(kù)存現(xiàn)金 100 　　 借：庫(kù)存現(xiàn)金 16 000 　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16 000 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 700 　　貸：農(nóng)產(chǎn)品——豬肉 12 700 　　 此外，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定的蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法都是林業(yè)中通常使用的方法，具有林業(yè)的特殊性，以下分述之： 　　 1．蓄積量比例法 　　 蓄積量比例法以達(dá)到經(jīng)濟(jì)成熟可供采伐的林木為“完工”標(biāo)志，將包括已成熟和未成熟的所有林木按照完工程度(林齡、林木培育程度、費(fèi)用發(fā)生程度等)折算為達(dá)到經(jīng)濟(jì)成熟可供采伐的林木總體蓄積量，然后，按照當(dāng)期采伐林木的蓄積量占折算的林木總體蓄積量的比例，確定應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的林木資產(chǎn)成本。(100070+1 50080)1 50080＝9 600(元) 　　 西紅柿應(yīng)分配的間接費(fèi)用＝4 500247。兩種蔬菜發(fā)生的直接生產(chǎn)費(fèi)用為3 000元，其中絲瓜1 360元，西紅柿1 640元。 　　 (例6—9)甲奶牛養(yǎng)殖企業(yè)200年1月發(fā)生奶牛(已進(jìn)入產(chǎn)奶期)的飼養(yǎng)費(fèi)用如下：領(lǐng)用飼料5 000公斤，計(jì)1 200元，應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資3 000元，以現(xiàn)金支付防疫費(fèi)500元。一般而言： 　　 ：糧豆的成本算至入庫(kù)或能夠銷售；棉花算至皮棉；纖維作物、香料作物、人參、啤酒花等算至纖維等初級(jí)產(chǎn)品；草成本算至干草；不人庫(kù)的鮮活產(chǎn)品算至銷售；入庫(kù)的鮮活產(chǎn)品算至入庫(kù)；年底尚未脫粒的作物，其產(chǎn)品成本算至預(yù)提脫粒費(fèi)用等。2．能夠從交易市場(chǎng)上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值作出科學(xué)合理的估計(jì) 　　 同類或類似的生物資產(chǎn)，是指品種相同、質(zhì)量等級(jí)相同或類似、生長(zhǎng)時(shí)間相同或類似、所處氣候和地理環(huán)境相同或類似的有生命的動(dòng)物和植物；這一規(guī)定表明，企業(yè)能夠客觀而非主觀隨意地使用公允價(jià)值。有關(guān)計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表6—1。 　　 消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，消耗性生物資產(chǎn)的估計(jì)售價(jià)減去至出售時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額，其確定應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》。因此，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值采取了易于判斷的方式，即企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲或市場(chǎng)需求變化等原因的情況下，上述生物資產(chǎn)才可能存在減值跡象。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用壽命、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，應(yīng)仍然按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 　　 2．預(yù)計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命 　　 企業(yè)確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)產(chǎn)出能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；(2)該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)有形損耗，如產(chǎn)畜和役畜衰老、經(jīng)濟(jì)林老化等；(3)該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)無(wú)形損耗，如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對(duì)下降、市場(chǎng)需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品相對(duì)過(guò)時(shí)等。 　　 (一)對(duì)成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊 　　 成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。 　　 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 　　 借：消耗性生物資產(chǎn)——用材林 35 000 　　 貸：應(yīng)付職工薪酬 15 000 　　 原材料 20 000 　　 (例6—5)甲林業(yè)有限責(zé)任公司下屬的乙林班統(tǒng)一組織培植管護(hù)一片森林， 200年3月，發(fā)生森林管護(hù)費(fèi)用共計(jì)40 000元，其中人員工資20 000元，尚未支付；使用庫(kù)存肥料16 000元；管護(hù)設(shè)備折舊4 000元。鑒于天然起源的生物資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法可靠地取得，應(yīng)按名義金額確定生物資產(chǎn)的成本，同時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益，名義金額為1元人民幣，即借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”或“公益性生物資產(chǎn)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 　　 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之前，其用途一般是已經(jīng)確定的，如尚未開(kāi)始掛果的果樹(shù)、未開(kāi)始產(chǎn)奶的奶牛等；但是，如果其未來(lái)用途不確定，應(yīng)當(dāng)作為消耗性生物資產(chǎn)核算和管理，待確定用途后，再按照用途轉(zhuǎn)換進(jìn)行處理。郁閉之前的林木類消耗性生物資產(chǎn)處在培植階段，需要發(fā)生較多的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)相關(guān)支出，這些支出應(yīng)予以資本化計(jì)入成本；郁閉之后的林木類消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)入穩(wěn)定的生長(zhǎng)期，基本上可以比較穩(wěn)定地成活，主要依靠林木本身的自然生長(zhǎng)，一般只需要發(fā)生較少的管護(hù)費(fèi)用，從重要性和謹(jǐn)慎性考慮應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。郁閉為林學(xué)概念，通常是指一塊林地上的林木的樹(shù)干、樹(shù)冠生長(zhǎng)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，林木成活率和保持率達(dá)到一定的技術(shù)規(guī)程要求。 　　 (3)自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。 　　 企業(yè)外購(gòu)的生物資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)人生物資產(chǎn)成本的金額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”或“公益性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 　　 (三)公益性生物資產(chǎn) 　　 公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一般要經(jīng)過(guò)培育、成熟投產(chǎn)和更新處置等階段。因此，加工活動(dòng)并不包含在生物資產(chǎn)準(zhǔn)則所指的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)范疇之內(nèi)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)管理的對(duì)象包括如下兩部分：(1)將生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)。 　　這種生物轉(zhuǎn)化能力是其他通常意義上的資產(chǎn)(如存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等)所不具有的，也正是生物資產(chǎn)的特性。其賬面成本為814000(660000+77000+77000)元。即開(kāi)始掛果至穩(wěn)產(chǎn)成熟期需要兩年時(shí)間。 　　第五，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟期后折舊的計(jì)算。該支出由于不再增加生物資產(chǎn)自身價(jià)值，所以不進(jìn)行資本化處理，即不確認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本，而應(yīng)費(fèi)用化處理，記入期間費(fèi)用或作為當(dāng)期產(chǎn)能的成本。 　 第二，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長(zhǎng)期折舊與支出資本化并行。而且，由于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)自身特征的變化(比如，果樹(shù)開(kāi)始掛果等)，成長(zhǎng)期時(shí)點(diǎn)界定容易，開(kāi)始計(jì)提折舊時(shí)點(diǎn)確定簡(jiǎn)便，易于操作。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入成熟期，其自身價(jià)值趨于穩(wěn)定，其后的支出主要是維持生物資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)能的需要，屬維護(hù)性支出。以年限平均法為例： 　　這樣既考慮到處于成長(zhǎng)期的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，又考慮到生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值的變化，且會(huì)計(jì)操作也比較簡(jiǎn)單。 　　2008年及2009年賬務(wù)處理： 　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一生長(zhǎng)期生物資產(chǎn)115000 　　 貸：原材料——化肥　70000 　　 ——農(nóng)藥　10000 　　 應(yīng)付職工薪酬　15000 　　 銀行存款　20000 　　 　　(3)該蘋果樹(shù)成長(zhǎng)期2年。 　該蘋果樹(shù)2012年進(jìn)入成熟期。其中，生長(zhǎng)是指動(dòng)物或植物體積、重量的增加或質(zhì)量的提高，例如農(nóng)作物從種植開(kāi)始到收獲前的過(guò)程；蛻化是指動(dòng)物或植物產(chǎn)出量的減少或質(zhì)量的退化，例如奶牛產(chǎn)奶能力的不斷下降；生產(chǎn)是指動(dòng)物或植物本身產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，例如蛋雞產(chǎn)蛋、奶牛產(chǎn)奶、果樹(shù)產(chǎn)水果等；繁殖是指產(chǎn)生新的動(dòng)物或植物，例如奶牛產(chǎn)牛犢、母豬生小豬等。企業(yè)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)就是要增強(qiáng)生物轉(zhuǎn)化能力，最終獲得更多的符合市場(chǎng)需要的農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)針對(duì)的是有生命的生物資產(chǎn)，而加工活動(dòng)針對(duì)的是收獲后的農(nóng)產(chǎn)品，例如將綿羊產(chǎn)出的羊毛加工成毛毯、將收獲的甘蔗加工成蔗糖、將奶牛產(chǎn)出的牛奶加工成奶酪、將從果樹(shù)采摘的水果加工成水果罐頭、將用材林采伐下的原木用于蓋廠房等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長(zhǎng)性，能夠在持續(xù)的基礎(chǔ)上予以消耗并在未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)保持其服務(wù)能力或未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，屬于有生命的勞動(dòng)手段，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。由此，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以劃分為未成熟和成熟兩類，前者指尚未達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的；還不能夠多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，例如尚未開(kāi)始掛果的果樹(shù)、尚未開(kāi)始產(chǎn)奶的奶牛等，后者則指已經(jīng)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。其中，可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出包括場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、栽植費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 　　 (2)