【正文】 活動過程；水產(chǎn)業(yè)中的養(yǎng)殖獲得水產(chǎn)品等活動過程，都屬于將生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品的活動。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)管理的對象包括如下兩部分：(1)將生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品的活動。 　　(二)生物資產(chǎn)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)密切相關(guān) 　　生物資產(chǎn)準(zhǔn)則所稱“農(nóng)業(yè)”是廣義的范疇，即“農(nóng)林牧副漁”，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，當(dāng)其附著在生物資產(chǎn)上時，作為生物資產(chǎn)的一部分，不需要單獨(dú)進(jìn)行會計處理，而當(dāng)其從生物資產(chǎn)上收獲時開始，離開生物資產(chǎn)這一母體，一般具有鮮活、易腐的特點(diǎn)，因此應(yīng)當(dāng)區(qū)別于工業(yè)企業(yè)一般意義上的產(chǎn)成品單獨(dú)核算。 　　將生物資產(chǎn)定義為“有生命的動物和植物”，意味著一旦原有動植物停止其生命活動就不再是“生物資產(chǎn)”。 　　這種生物轉(zhuǎn)化能力是其他通常意義上的資產(chǎn)(如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)所不具有的，也正是生物資產(chǎn)的特性。生物轉(zhuǎn)化，指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長、蛻化、生產(chǎn)和繁殖的過程?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》(以下簡稱生物資產(chǎn)準(zhǔn)則)規(guī)范了與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息披露要求。生物資產(chǎn)與企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)等一般資產(chǎn)不同，其具有特殊的自然增值屬性，因此導(dǎo)致其在會計確認(rèn)、計量和相關(guān)信息披露等方面也凸現(xiàn)出一定的特殊性。其賬面成本為814000(660000+77000+77000)元。 　　(4)成熟期后，年化肥20000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)3000元，其它管護(hù)費(fèi)2000元。 　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成長期生物資產(chǎn)660000 　　 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——生長期生物資產(chǎn) 660000 　 2010年年折舊額=660000／12=55000元 　 借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本　55000 　　 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊　55000 　 2010年有關(guān)支出予以資本化，作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增值成本處理。該蘋果樹從掛果時起，預(yù)期經(jīng)濟(jì)收費(fèi)經(jīng)濟(jì)壽命12年。即開始掛果至穩(wěn)產(chǎn)成熟期需要兩年時間。從2008年起，年撫育發(fā)生化肥費(fèi)用70000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)15000元，管護(hù)費(fèi)20000元。當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi)180000元，平整土地所需機(jī)械作業(yè)費(fèi)20000元，當(dāng)年肥料90000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)80000元，管護(hù)費(fèi)50000元。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到成熟期后，由于其后續(xù)支出費(fèi)用化處理，其賬面價值趨于穩(wěn)定，且其產(chǎn)能多年連續(xù)穩(wěn)定，這與固定資產(chǎn)類似，其折舊參照固定資產(chǎn)折舊政策處理即可。 　　第五，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟期后折舊的計算。由于成長期折舊與支出資本化并行，所以，成長期折舊按選定的方法，分年度計算折舊額。鑒于成長期生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價值的增加和產(chǎn)能的增加，建議其折舊采用年限平均法或產(chǎn)能(量)法或其它更適合的方法，方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。 　 第四，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長期折舊的計算。該支出由于不再增加生物資產(chǎn)自身價值，所以不進(jìn)行資本化處理，即不確認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本，而應(yīng)費(fèi)用化處理，記入期間費(fèi)用或作為當(dāng)期產(chǎn)能的成本。 　 第三，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入成熟期后支出停止資本化。不能分清兩類投入的，依據(jù)重要性原則，全部作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本。在這兩中需求中，前者大于后者。 　 第二，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長期折舊與支出資本化并行。這樣改進(jìn)保證了成長期、成熟期及衰退期產(chǎn)能與折舊成本的匹配。隨著農(nóng)村土地大規(guī)模的流轉(zhuǎn)，一些農(nóng)業(yè)企業(yè)隨之面產(chǎn)生，現(xiàn)就農(nóng)業(yè)企業(yè)中的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理上傳，供大家參考。（下文基本上來自中國財考網(wǎng)） 成本模式核算的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊政策 第一，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)從成長期開始計提折舊。而且，由于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)自身特征的變化(比如，果樹開始掛果等)，成長期時點(diǎn)界定容易，開始計提折舊時點(diǎn)確定簡便，易于操作。處于生長期的生物資產(chǎn)為滿足自身生長投入較大，這部分投入一是滿足生物資產(chǎn)自身生長、價值增值的要求，二是滿足生物資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)能的需要。而且這期間價值升值較快，所以，這期間的投入，能夠分清上述兩類投入的，分別確認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)能成本或期間費(fèi)用等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本，不僅能增加生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的自身價值，而且能延長生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命，滿足資產(chǎn)支出資本化的條件，所以應(yīng)予以資本化，增加生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入成熟期，其自身價值趨于穩(wěn)定，其后的支出主要是維持生物資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)能的需要，屬維護(hù)性支出。為此，需要在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一界定不同生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成長期年限，以防范企業(yè)通過任意縮短或延長生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成長期人為調(diào)節(jié)利潤。由于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長期支出資本化，其賬面價值在不斷增加，這就為成長期生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊計算增加了困難。且不論使用哪種方法，其預(yù)計使用年限或預(yù)計總產(chǎn)能(量)均自成長期開始。以年限平均法為例： 　　這樣既考慮到處于成長期的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，又考慮到生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價值的變化，且會計操作也比較簡單。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟期后包括成熟期、衰退期，以下簡稱成熟期后。 　　 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理舉例 　　 　　資料：(1)甲企業(yè)2007年初自行營造100畝蘋果樹。 　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——生長期生物資產(chǎn)430000 　　 貸：原材料——種苗　180000 　　 ——化肥　90000 　　 ——農(nóng)藥　10000 　　 應(yīng)付職工薪酬　80000 　　 累計折舊　20000 　　 銀行存款　50000 　　(2)蘋果樹3年后掛果。 　　2008年及2009年賬務(wù)處理： 　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一生長期生物資產(chǎn)115000 　　 貸：原材料——化肥　70000 　　 ——農(nóng)藥　10000 　　 應(yīng)付職工薪酬　15000 　　 銀行存款　20000 　　 　　(3)該蘋果樹成長期2年。成長期年撫育發(fā)生化肥費(fèi)47000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)10000元，管護(hù)費(fèi)10000元。(假定該蘋果樹采用成本模式計量，采用年限平均法計提折舊，假定該蘋果樹期滿無殘值) 　 2010年賬務(wù)處理： 　 2010年該蘋果樹開始掛果，即達(dá)到預(yù)期經(jīng)營目的，其成本為660000元(430000+115000+115000)。 　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成長期生物資產(chǎn)　77000 　　 貸：原材料——化肥　47000 　　 ——農(nóng)藥　10000 　　 應(yīng)付職工薪酬　10000 　　 銀行存款　10000 　 2011年賬務(wù)處理： 　 年初成長期生物資產(chǎn)成本=660000+77000737000元 　 2011年年折舊額=(73700055000)／(121)=62000元 　 借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本　62000 　　 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊　62000 　　2011年有關(guān)支出予以資本化，作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增值成本處理：會計分錄同2010年。 　該蘋果樹2012年進(jìn)入成熟期。 　　2012年——2021年(共10年)賬務(wù)處理： 　　各年折舊額=(8140005500062000)／10=69700元 　　借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本　69700 　　 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊　69700 　　成熟期后各年后續(xù)支出不符合資本化條件，予以費(fèi)用化處理： 　　借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本　35000 　　 貸：原材料——化肥　20000 　　 農(nóng)藥　10000 　　 應(yīng)付職工薪酬　3000 　　 銀行存款　2000 　新企業(yè)會計準(zhǔn)則講解，05號，生物資產(chǎn)　　　 目錄 　　第一節(jié) 生物資產(chǎn)概述 　　第二節(jié) 生物資產(chǎn)的初始計量 　　第三節(jié) 生物資產(chǎn)的后續(xù)計量 　　第四節(jié) 生物資產(chǎn)的收獲與處置 　　 　　正文 　　 　　　第一節(jié) 生物資產(chǎn)概述 　　生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的(即活的)動物和植物。尤其是對于農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，生物資產(chǎn)通常是其資產(chǎn)的重要組成部分，對生物資產(chǎn)進(jìn)行正確的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息披露，將有助于如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，評估企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 　　一、生物資產(chǎn)的特征 　　(一)生物資產(chǎn)是有生命的動物或植物 　　有生命的動物和植物具有能夠進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化的能力。其中，生長是指動物或植物體積、重量的增加或質(zhì)量的提高，例如農(nóng)作物從種植開始到收獲前的過程；蛻化是指動物或植物產(chǎn)出量的減少或質(zhì)量的退化，例如奶牛產(chǎn)奶能力的不斷下降；生產(chǎn)是指動物或植物本身產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，例如蛋雞產(chǎn)蛋、奶牛產(chǎn)奶、果樹產(chǎn)水果等；繁殖是指產(chǎn)生新的動物或植物，例如奶牛產(chǎn)牛犢、母豬生小豬等。因此，生物資產(chǎn)的形態(tài)、價值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，都會隨著自身的出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動不斷變化，盡管其在所處生命周期中的不同階段而具有類似于不同資產(chǎn)類別(存貨或固定資產(chǎn))的特點(diǎn)，但是其會計處理與存貨、固定資產(chǎn)等常規(guī)資產(chǎn)有所不同，因此有必要對生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和披露等會計處理進(jìn)行單獨(dú)規(guī)范，以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的生物資產(chǎn)信息。這一界限對生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行了本質(zhì)的區(qū)分。基于此，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則對收獲時點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的會計處理進(jìn)行了規(guī)范，即應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的方法，從消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)成本中轉(zhuǎn)出，確認(rèn)為收獲時點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的成本；而收獲時點(diǎn)之后的農(nóng)產(chǎn)品的加工、銷售等會計處理，應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》。企業(yè)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)就是要增強(qiáng)生物轉(zhuǎn)化能力，最終獲得更多的符合市場需要的農(nóng)產(chǎn)品。這主要是指通過消耗性生物資產(chǎn)的生產(chǎn)和收獲而獲得農(nóng)產(chǎn)品的活動過程，以及利用生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的活動過程。(2)其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化的活動。例如，經(jīng)濟(jì)林木在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前的生產(chǎn)和管理、奶牛在第一次產(chǎn)奶前的飼養(yǎng)等管理活動。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動針對的是有生命的生物資產(chǎn)，而加工活動針對的是收獲后的農(nóng)產(chǎn)品，例如將綿羊產(chǎn)出的羊毛加工成毛毯、將收獲的甘蔗加工成蔗糖、將奶牛產(chǎn)出的牛奶加工成奶酪、將從果樹采摘的水果加工成水果罐頭、將用材林采伐下的原木用于蓋廠房等。 　　 二、生物資產(chǎn)的分類 　　 從會計核算的角度來看，生物資產(chǎn)通常分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類。消耗生物資產(chǎn)是具有生命的勞動對象，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。 　　 消耗性生物資產(chǎn)通常是一次性消耗并終止其服務(wù)能力或未來經(jīng)濟(jì)利益，因此在一定程度上具有存貨的特征，應(yīng)當(dāng)作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中列報。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長性，能夠在持續(xù)的基礎(chǔ)上予以消耗并在未來的一段時間內(nèi)保持其服務(wù)能力或未來經(jīng)濟(jì)利益，屬于有生命的勞動手段，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 　　 與消耗性生物資產(chǎn)相比較，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的最大不同在于，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中長期、反復(fù)使用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或者是長期役用的特征。因此，通常認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在一定程度上具有固定資產(chǎn)的特征，例如果樹每年產(chǎn)出水果、奶牛每年產(chǎn)奶等。根據(jù)其是否具備生產(chǎn)能力(即是否達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的)，可以對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的劃分。由此，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以劃分為未成熟和成熟兩類，前者指尚未達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的；還不能夠多