存貨與固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理及區(qū)別(更新版)
【正文】 11600 貸：其他應收款 11600借：營業(yè)外支出7600貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢7600二、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理第一，固定資產(chǎn)盤盈的處理。一、存貨盤盈、盤虧的處理第一，存貨盤盈的處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，應當計入當期損益，通過“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算。批準處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 23400貸：原材料 20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3400批準處理后：借：原材料 800貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 800借：其他應收款 11600貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 11600借：營業(yè)外支出 11000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 11000二、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理第一，固定資產(chǎn)盤盈的處理。因此，筆者將新準則下固定資產(chǎn)和存貨的盤盈、盤虧問題予以整理，以供大家參考。第二，固定資產(chǎn)盤虧的處理。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17％。企業(yè)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調整”科目核算。有關會計處理為：（1）借：固定資產(chǎn)100000貸：累計折舊40000以前年度損益調整60000（2）借：以前年度損益調整（6000025％）15000貸：應交稅費——直交所得稅15000（3）借：以前年度損益調整[（6000015000）10％]4500貸：盈余公積——法定盈余公積4500（4）借：以前年度損益調整（450004500）40500貸：利潤分配——未分配利潤40500三、存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈的區(qū)別《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第11條中規(guī)定：前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。第二，存貨盤虧的處理。盤盈的固定資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。存貨和固定資產(chǎn)的盤盈都屬于前期差錯，但存貨盤盈通常金額較小，不會影響財務報表使用者對企業(yè)以前的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷，因此，存貨盤盈時通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算，按管理權限報經(jīng)批準后沖減“管理費用”，不調整以前的報表。第二，存貨盤虧的處理。盤盈的固定資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。存貨和固定資產(chǎn)的盤盈都屬于前期差錯，但存貨盤盈通常金額較小，不會影響財務報表使用者對企業(yè)以前的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷，因此，存貨盤盈時通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算，按管理權限報經(jīng)批準后沖減“管理費用”，不調整以前的報
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