【正文】 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的通知》調(diào)整的從今年2月1日開始啟用的一般納稅人適用的增值稅納稅申報表，這部分應(yīng)交增值稅都是單獨(dú)填入“按簡易辦法計算的應(yīng)納稅額”中，與其他業(yè)務(wù)的“應(yīng)納稅額”或“期末留抵稅額”分別計算的。固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。（1+4%）] 4%50%=11 （元）。因?yàn)槿魏呜攧?wù)會計分錄都應(yīng)完整地反映企業(yè)經(jīng)營活動的來龍去脈，方法（一）完整體現(xiàn)了企業(yè)清理舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅和應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠，同時也滿足目前《增值稅申報表》中稅率填寫要求。2008年12月19日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）（以下簡稱《通知》），該通知對一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理分別做了規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。公司的處理對利潤總額的影響是23，0834，616=32，308元。因此甲公司計算出的應(yīng)交增值稅額是正確的。結(jié)論根據(jù)上述分析，該公司上述接受捐贈設(shè)備的恰當(dāng)會計處理應(yīng)當(dāng)是：接受捐贈設(shè)備入賬時的財務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn) 600000貸：遞延稅款 198000資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備4020002002年2月至12月，該公司按月計提折舊時相應(yīng)對資本公積的內(nèi)部計轉(zhuǎn)為：借：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 6700貸：資本公積其他資本公積6700該設(shè)備出售時對資本公積的內(nèi)部計轉(zhuǎn)為：借：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 328300 貸：資本公積其他資本公積328300 年終計算應(yīng)納所得稅額為：應(yīng)納稅所得額＝200＋49＋11＝260(萬元)應(yīng)納所得稅額＝26033％＝85．8(萬元)應(yīng)納所得稅的賬務(wù)處理為：借：所得稅 660000遞延稅款 198000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅858000第四篇：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理一、開具增值稅發(fā)票根據(jù)財稅[2009]9號文件規(guī)定：納稅人銷售自已使用過的符合原免稅條件的固定資產(chǎn)，從2009年1月1日起不能繼續(xù)免征增值稅。應(yīng)納稅所得額＝200＋60＋11＝271(萬元)應(yīng)納所得稅額＝27133％＝89．43(萬元)相應(yīng)的賬務(wù)處理為：借：所得稅 894300貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅894300分析該公司的上述會計處理不恰當(dāng)，具體來說存在以下兩方面的問題。（具體見《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》第261頁）第二篇：固定資產(chǎn)賬務(wù)處理固定資產(chǎn)賬務(wù)處理購入不需要安裝的固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的價款（包括買價、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款購入需要安裝的固定資產(chǎn)（1）按實(shí)際支付的價款（包括買價、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）借：在建工程貸：銀行存款（2）發(fā)生的安裝等費(fèi)用借：在建工程貸：銀行存款預(yù)付賬款（3）安裝完畢結(jié)轉(zhuǎn)在建工程和油氣開發(fā)支出，按實(shí)際支付的價款和安裝成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程自行建造的固定資產(chǎn)（1）自營工程領(lǐng)用的工程物資借：在建工程貸：原材料（2）自營工程領(lǐng)用本單位的商品產(chǎn)品借：在建工程貸：產(chǎn)成品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3）自營工程發(fā)生的其它費(fèi)用借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬輔助生產(chǎn)（4）固定資產(chǎn)購建完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬借：固定資產(chǎn)貸：在建工程出包工程（1）預(yù)付工程價款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按合理估計的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款借：在建工程 貸：預(yù)付賬款銀行存款（3）工程完工與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算時，按應(yīng)補(bǔ)付的工程款借：在建工程貸：銀行存款（4）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬 借：固定資產(chǎn)貸：在建工程投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值借：固定資產(chǎn)貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積—資本（或股本）溢價融資租入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）銀行存款按期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用接受捐贈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（確定的入賬價值）貸：營業(yè)外收入—接受捐贈利得銀行存款等（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）盤盈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額）貸：待處理財產(chǎn)損溢盤盈的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)屬于前期差錯造成的，按前期差錯更正的相關(guān)規(guī)定處理，通過“以前損益調(diào)整” 科目核算。如果并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。因?yàn)樵撛O(shè)備原價 60萬元，已提折舊11萬元，其凈值為49萬元，加上無清理費(fèi)用，因此該設(shè)備出售無清 理收益。造成多計的原因，并非稅收文件規(guī)定不合理，而是 對稅收文件的理解不當(dāng)。例：甲公司系一般納稅人，200X年出售于2009年1月份購買的某設(shè)備，該設(shè)備用于生產(chǎn)一種免征增值稅的產(chǎn)品，購買時未抵扣進(jìn)項稅額。對于減半未征的增值稅，甲公司將其計入“補(bǔ)貼收入”也是不合適的。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。但是該欄目數(shù)據(jù)屬于簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應(yīng)納稅額明細(xì)，在主表《增值稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》中，銷售額反映在第5欄，該銷售額所對應(yīng)的增值稅卻反映在該表第21欄簡易辦法計算的應(yīng)納稅額中。當(dāng)企業(yè)當(dāng)期期末應(yīng)交增值稅出現(xiàn)留抵稅額時，如果采取方法（一）進(jìn)行會計處理，雖然該會計處理方法比較完整地反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)過程，但在填報《增值稅申報表》時，會出現(xiàn)增值稅主表上的期末留抵稅同企業(yè)財務(wù)賬上的留抵額存在差額的情況，該差額為清理舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅。租賃期屆滿，企業(yè)取得該項固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。更重要的是，對這種直