【正文】 09年1月份購(gòu)買(mǎi)的某設(shè)備，該設(shè)備用于生產(chǎn)一種免征增值稅的產(chǎn)品，購(gòu)買(mǎi)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其中小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與銷(xiāo)售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目核算，一般納稅人應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目核算。納稅人需要在申報(bào)表主表23欄(應(yīng)納稅額減征額)（*50%=）； 因此，（=）。進(jìn)行納稅申報(bào)（1）由于抄報(bào)稅時(shí)，把數(shù)據(jù)進(jìn)行了采集，不含稅銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額會(huì)自動(dòng)顯示出來(lái)。如果企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日前購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅；如果企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以后購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，均按適用稅率征收增值稅。就是說(shuō)，會(huì)計(jì)上已計(jì)提的折舊在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)不能重復(fù)調(diào)整。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是必須計(jì)提折舊的。固定資產(chǎn)與存貨具有明顯不同的性質(zhì)：存貨出售時(shí)價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià) 格，則會(huì)計(jì)處理結(jié)果必定會(huì)出現(xiàn)損失；而已經(jīng)使用的固定資產(chǎn)出售或清算價(jià)格低于接 受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，會(huì)計(jì)處理的結(jié)果并不一定出現(xiàn)損失，因固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)包括原值與凈值。造成多計(jì)的原因，并非稅收文件規(guī)定不合理，而是 對(duì)稅收文件的理解不當(dāng)。”(二)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算不正確該公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，接受捐贈(zèng)的設(shè)備原價(jià)為60萬(wàn)元，在無(wú)清理收益的 情況下，卻調(diào)整為按71萬(wàn)元計(jì)入應(yīng)納稅所得額。接受捐贈(zèng)的設(shè)備入賬時(shí)的賬務(wù)處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》中 2341號(hào)會(huì)計(jì)科目“遞延稅款”使用說(shuō)明中作了恰當(dāng)?shù)囊?guī)定：“企業(yè)接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金 資產(chǎn)，應(yīng)按本制度規(guī)定確定的價(jià)值，借記?固定資產(chǎn)?、?無(wú)形資產(chǎn)?等科目，按確定的價(jià)值計(jì)算的未來(lái)應(yīng)交所得稅，貨記本科目，按確定的價(jià)值減去未來(lái)應(yīng)交所得稅后 的余額，貸記?資本公積?科目。接受捐贈(zèng)的設(shè)備未來(lái)應(yīng)交所得稅是由于接受 該捐贈(zèng)設(shè)備所引起的，不能把未來(lái)應(yīng)交的所得稅作為所得稅費(fèi)用沖減應(yīng)交稅金時(shí)期的 利潤(rùn)，而應(yīng)當(dāng)將未來(lái)應(yīng)交的所得稅在接受捐贈(zèng)的設(shè)備入賬時(shí)記錄為準(zhǔn)負(fù)債形式的遞延 稅款。(一)接受捐贈(zèng)設(shè)備入賬時(shí)的賬務(wù)處理不妥該公司接受捐贈(zèng)的設(shè)備入賬時(shí)，按確定的價(jià)值60萬(wàn)元全額貸記資本公積科目是不 恰當(dāng)?shù)?。”該公司年終計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，根據(jù)財(cái)稅字[1997]77號(hào)文件規(guī)定將接受捐贈(zèng)的設(shè) 備按60萬(wàn)元調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文件將計(jì)提的折舊11萬(wàn)元調(diào) 增了應(yīng)納稅所得額，按照所適用的33％的所得稅率計(jì)算出應(yīng)繳納的所得稅，并進(jìn)行了 相應(yīng)的賬務(wù)處理。但企業(yè)出售該接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或請(qǐng)算價(jià)格低于接受 捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得；若 出售或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì) 入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。年終在計(jì)算應(yīng)繳所得稅時(shí)，根據(jù) 財(cái)稅字[1997]77號(hào)文件和國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了納稅項(xiàng)目調(diào)整。因?yàn)樵撛O(shè)備原價(jià) 60萬(wàn)元，已提折舊11萬(wàn)元，其凈值為49萬(wàn)元，加上無(wú)清理費(fèi)用，因此該設(shè)備出售無(wú)清 理收益。”該公司接受捐贈(zèng)設(shè)備入賬時(shí)的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)600000貸：資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備6000002002年2月至12月，該公司對(duì)該設(shè)備的使用按月計(jì)提折舊10000元，并相應(yīng)對(duì)資本 公積進(jìn)行了內(nèi)部計(jì)轉(zhuǎn)。該公司依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》中3111號(hào)會(huì)計(jì)科目“資本公 積”使用說(shuō)明的規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。1開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置的單臺(tái)設(shè)備在規(guī)定的價(jià)值以下的固定資產(chǎn)，按規(guī)定一次計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款 一次計(jì)入費(fèi)用時(shí)借：研發(fā)支出貸：累計(jì)折舊1投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)見(jiàn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目1捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已提折舊）累計(jì)折耗（計(jì)提的折耗）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（賬面原價(jià)）銀行存款等（捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)）借：營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出（“固定資產(chǎn)清理“科目的余額）貸：固定資產(chǎn)清理1以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，見(jiàn)“應(yīng)付賬款”科目1盤(pán)虧的固定資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已提折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）固定資產(chǎn)折舊 按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)清理出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已提折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失賠償?shù)膿p失借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得固定資產(chǎn)清理后的凈損失屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失貸：固定資產(chǎn)清理 屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失借：營(yíng)業(yè)外支出—處理非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧盤(pán)盈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤(pán)虧的固定資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（凈值）累計(jì)折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）轉(zhuǎn)銷(xiāo)固定資產(chǎn)盤(pán)盈 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入—資產(chǎn)盤(pán)盈利得轉(zhuǎn)銷(xiāo)固定資產(chǎn)盤(pán)虧借：營(yíng)業(yè)外支出—資產(chǎn)盤(pán)虧損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢第三篇：接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理案例某公司2002年1月接受捐贈(zèng)的全新設(shè)備一臺(tái)，已于當(dāng)月收到并交付公司管理部門(mén) 使用(無(wú)需安裝)。接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)見(jiàn)“應(yīng)收