【導(dǎo)讀】相符，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過(guò)。編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存。款賬面余額的記賬依據(jù)。票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。項(xiàng)系甲公司銷售一批商品的貨款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，該批商品成本為60萬(wàn)元。②12月29日，甲公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付B公司廣告費(fèi)100萬(wàn)元，并于當(dāng)日交給B公司。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：。③甲公司委托銀行代收C公司購(gòu)貨款200萬(wàn)元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。12月28日收回前期已確認(rèn)應(yīng)收B公司賬款的壞賬1萬(wàn)元，存入銀行；5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為元，2020

　　

【正文】 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 90 貸：固定資產(chǎn) 610 （ 7）編制 2020年 3月 15日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄。 借：在建工程 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn) 485 貸：在建工程 485 （ 8）計(jì)算 2020年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。 2020年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（ 4855） /8 10/12=50（萬(wàn)元） （ 9）計(jì)算 2020年 10月 10日處置該設(shè)備實(shí)現(xiàn)的凈損益。 處置時(shí)的賬面價(jià)值 =485（ 4855） /8 9/1250=390（萬(wàn)元） 處置凈損失 =390+51030=355（萬(wàn)元） （ 10）編制 2020年 10月 10日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。 借：固定資產(chǎn)清理 390 累計(jì)折舊 95 貸：固定資產(chǎn) 485 借：銀行存款 10 貸：固定資產(chǎn)清 理 10 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款） 30 貸：固定資產(chǎn)清理 30 借：固定資產(chǎn)清理 5 貸：銀行存款 5 借：營(yíng)業(yè)外支出 355 貸：固定資產(chǎn)清理 355 【例題 3計(jì)算分析題】長(zhǎng)江房地產(chǎn)公司（以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司）于 2020 年 1 月 1日將一幢商品房建造完成后直接對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為 3年，每年 12月 31日收取租金 200萬(wàn)元，出租時(shí)，該幢商品房的成本為 6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為 6000萬(wàn)元， 2020 26 年 12月 31日，該幢商品房的公允價(jià)值為 6300萬(wàn)元， 2020年 12月 31日，該幢商品房的公允價(jià)值為 6600萬(wàn)元， 2020年 12月 31 日，該幢商品房的公允價(jià)值為 6700 萬(wàn)元， 2020年 1月 10日將該幢商品房對(duì)外出售，收到 6800萬(wàn)元存入銀行。 要求：編制長(zhǎng)江公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（假定按年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益和確認(rèn)租金收入） 【答案】 （ 1） 2020年 1月 1日 借：投資性房地產(chǎn) —— 成本 6000 貸： 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 6000 （ 2） 2020年 12月 31日 借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 借：投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 300 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 （ 3） 2020年 12月 31日 借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 借：投資性 房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 300 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 （ 4） 2020年 12月 31日 借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 借：投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 （ 5） 2020年 1月 10日 借：銀行存款 6800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6800 借：其他業(yè)務(wù)成本 6000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 700 貸：投資性房地產(chǎn) —— 成本 6000 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 700 專題七 無(wú)形資產(chǎn) 一、本專題主要內(nèi)容 (一 )無(wú)形資產(chǎn)的取得 ，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。企業(yè)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的成本，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。 27 （二）無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （三）無(wú)形資產(chǎn)的處置 企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是無(wú)形資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)攤銷和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。 （四）無(wú)形資產(chǎn)減值 企業(yè)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的無(wú)形資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)， 在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 。 二、例題講解 【例題 1計(jì)算分析題】甲上市公司自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，與該項(xiàng)專利技術(shù)有關(guān)的資料如下： （ 1） 2020年 1月，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，以銀行存款支付開(kāi)發(fā)費(fèi)用 800萬(wàn)元，其中滿足資本化條件的為 600萬(wàn)元。 2020年 7 月 1日，開(kāi)發(fā)活動(dòng)結(jié)束，并按法律程序申請(qǐng)取得專利權(quán)，供企業(yè)行政管理部門(mén)使用。 （ 2）該項(xiàng)專利權(quán)法律規(guī)定有效期為 5年，采用直線法攤銷。 （ 3） 2020年 12月 31日，將該項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓 ，實(shí)際取得價(jià)款 500萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 25萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。 無(wú) 形資產(chǎn) 的后續(xù)計(jì)量 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn) 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 攤銷期： 可供使用 當(dāng)月 起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止 攤銷方法：與所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有關(guān)， 不一定是直線法 殘值 一般視為零 ，但可能有殘值 攤銷時(shí)可能影響當(dāng)期損益，也可能計(jì)入制造費(fèi)用等。 可能計(jì)提減值準(zhǔn)備 不攤銷， 每期期末進(jìn)行減值 測(cè)試 ，計(jì)提減值準(zhǔn)備 研發(fā)支出 研究階段 開(kāi)發(fā)階段 計(jì)入當(dāng)期損益 符合資本化條件的，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本 不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益 28 要求： （ 1）編制甲上市公司發(fā)生開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)分錄。 （ 2）編制甲上市公司轉(zhuǎn)銷費(fèi)用化開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)分錄。 （ 3）編制甲上市公司形成專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 4）計(jì)算甲上市公司 2020年 7月專利權(quán)攤銷金額并編制會(huì)計(jì)分錄。 （ 5）編制甲上市公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。 （會(huì)計(jì)分錄涉及的科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 【答案】 （ 1） 借：研發(fā)支出 —— 資本化支出 600 —— 費(fèi)用化支出 200 貸：銀行存款 800 （ 2） 借：管理費(fèi)用 200 貸：研發(fā)支出 200 （ 3） 借：無(wú)形資產(chǎn) 600 貸：研發(fā)支出 600 （ 4) 2020年 7月專利權(quán)攤銷金額＝ 600247。 5247。 12＝ 10（萬(wàn)元） 借：管理費(fèi)用 10 貸：累計(jì)攤銷 10 （ 5） 至 2020年 12月 31日，該專利權(quán)累計(jì)攤銷金額 =600247。 5247。 12 17=170（萬(wàn)元） 借：銀行存款 500 累計(jì)攤銷 170 貸：無(wú)形資產(chǎn) 600 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 25 營(yíng)業(yè)外收入 45 【例題 2計(jì)算分析題】 2020年 1月 1日，甲企業(yè)外購(gòu) A無(wú)形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為100萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn) 可供使用時(shí)起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止 的年限為 5年，采用直線法攤銷。 2020年 12月 31日，由于與 A無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使 A 無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值。甲企業(yè)估計(jì)其可收回金額為 18萬(wàn)元。 要求：編制該無(wú)形資產(chǎn) 2020年 1月 1日～ 2020年 12月 31日相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用 萬(wàn)元表示） 【答案】 （ 1） 2020年 1月 1日購(gòu)入： 借：無(wú)形資產(chǎn) 100 貸：銀行存款 100 （ 2） 2020年攤銷： 借：管理費(fèi)用 20 貸：累計(jì)攤銷 20 （ 3） 2020年攤銷： 借：管理費(fèi)用 20 29 貸：累計(jì)攤銷 20 （ 4） 2020年計(jì)提減值準(zhǔn)備： 2020年 12月 31日，無(wú)形資產(chǎn)的凈值為 60萬(wàn)元，甲企業(yè)估計(jì)其可收回金額為 18萬(wàn)元，該無(wú) 形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 42萬(wàn)元。 借：資產(chǎn)減值損失 42 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 42 專題 08 流動(dòng)負(fù)債 一、本專題應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容 （一）應(yīng)付賬款 （二）應(yīng)付票據(jù) （三）應(yīng)付利息 應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的銀行存款 應(yīng)付賬款 材料采購(gòu)等 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 制造費(fèi)用等 營(yíng)業(yè)外收入 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ① 購(gòu)入貨物 ③ 應(yīng)付水電費(fèi) ② 償還應(yīng)付賬款 ② 發(fā)生的現(xiàn)金折扣 ④ 無(wú)法歸還的應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)付賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 短期借款 ① 購(gòu)入貨物 ③ 計(jì)提利息 ⑥ 支付手續(xù)費(fèi) ② 抵償賬款 ⑤ 無(wú)力支付票款 ④ 支付票據(jù)本息 銀行存款 ⑦ 應(yīng)付銀行承兌匯票到期，無(wú)力支付票款 材料采購(gòu) 30 長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 （四）預(yù)收賬款 （五）應(yīng)付職工薪酬 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 職工薪酬的 內(nèi)容包括 ： （ 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； （ 2）職工福利費(fèi)； （ 3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； （ 4）住房公積金； （ 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （ 6）非貨幣性福利； （ 7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償； （ 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng) 交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款 預(yù)收賬款 銀行存款 ② 提供貨物 ① 預(yù)收貨款 ③ 對(duì)方補(bǔ)付貨款 ④ 退回預(yù)收款 31 （六）應(yīng)交增值稅 借：材料采購(gòu) 原材料 固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生 非常損失 以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )”科目；屬 于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫(kù)存商品的成本一并處理。 企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)從會(huì)計(jì)角度看不屬于銷售行為，不能確認(rèn)銷售收入，但是按照稅法 規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。如建造倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存