【正文】 :分配率=實際成本（元）/各種產(chǎn)品材料定額消耗量（公斤）＝400 000/（4 00012+2 00026）=400 000/（48 000+52 000）=4（元/公斤） 應(yīng)分配的材料成本: A產(chǎn)品:4000124=192 000(元)　 B產(chǎn)品:2000264=208 000(元) 在實際工作中,材料成本的分配一般是通過“材料成本分配表”進行的。這種分配表應(yīng)按照材料的用途和材料類別,根據(jù)歸類后的領(lǐng)料憑證編制。其格式內(nèi)容舉例所示。材料成本分配表應(yīng)借科目共同耗用原材料的分配直接領(lǐng)用的原材料(元)耗用原材料總額(元)總賬及二級科目明細科目成本或費用項目產(chǎn)量(件)單位消耗定額(千克)定額消耗用量(千克)分配率應(yīng)分配材料費(元)生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品直接材料4 0001248 000192 000408 000600 000B產(chǎn)品直接材料2 0002652 000208 00032 000240 000小計100 0004400 000440 000840 000生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間直接材料125 000125 000供電車間直接材料75 00075 000小計200 000200 000制造費用基本車間機物料消耗600 000600 000合計4000007000001100000丙公司根據(jù)“材料成本分配表”應(yīng)作如下會計處理:借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——直接材料 600 000 ——B產(chǎn)品——直接材料 240 000 ——輔助生產(chǎn)成本 200 000制造費用——基本車間 60 000貸：原材料——某材料 1 100 000（三）職工薪酬的歸集和分配直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬，直接計入產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目；不能直接計入產(chǎn)品成本的職工薪酬，按工時、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式分配計入各有關(guān)產(chǎn)品的“直接人工”項目?！　　纠}2計算題】乙企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共支付生產(chǎn)工人職工薪酬2 700萬元，按生產(chǎn)工時比例分配，A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為500小時，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為400小時。要求：計算職工薪酬的分配率和各產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬成本?！敬鸢浮可a(chǎn)工資費用分配率＝2 700247。（500＋400）＝3（元/小時）A產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬＝5003＝1 500（萬元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬＝4003＝1 200（萬元）（四）輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配（見下節(jié)）（五）制造費用的歸集和分配　?。?）生產(chǎn)工人工時比例法　?。?）生產(chǎn)工人工資比例法　?。?）機器工時比例法　?。?）耗用原材料的數(shù)量或成本比例法　　（5）直接成本比例法　?。?）產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法 　　分配方法一經(jīng)確認，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中予以說明。　　制造費用分配率＝制造費用總額247。各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和；　　某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)制造費用分配率第二節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)成本是指輔助生產(chǎn)車間（如供水、供電、蒸汽、運輸、機修）發(fā)生的成本。一、輔助生產(chǎn)成本的歸集　　輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配，是通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進行的。 　　輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用的歸集方法：①直接用于輔助生產(chǎn)、設(shè)有“直接材料”成本項目的各種材料成本，應(yīng)單獨直接記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)明細賬的借方；②直接進行輔助生產(chǎn)、設(shè)有“直接人工”成本項目的生產(chǎn)工人工資、福利費等職工薪酬，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)明細賬的借方；③直接用于輔助生產(chǎn)，但沒有專設(shè)成本項目的成本（例如輔助生產(chǎn)車間機器設(shè)備折舊費等），以及間接用于輔助生產(chǎn)的成本（例如輔助生產(chǎn)車間管理人員職工薪酬、機物料消耗和運輸費等），一般有兩種歸集方式：一是先記入“制造費用”科目 的借方進行歸集，然后再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細賬的借方；二是不通過制造費用科目核算，直接記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。二、輔助生產(chǎn)成本的分配　　輔助生產(chǎn)成本的分配，應(yīng)通過輔助生產(chǎn)成本分配表進行。分配輔助生產(chǎn)成本的方法主要有：直接分配法、交互分配法、按計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法。無論哪種方法，都要按照受益原則，分配計入不同科目，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目。（一）直接分配法將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。特點：只分配一次（對外）；只求一次分配率；只做一個分錄。供電車間機修車間輔助生產(chǎn)以外單位按對外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量分配【例題1計算題】某工業(yè)企業(yè)輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”科目核算。該企業(yè)機修和運輸兩個輔助車間之間相互提供勞務(wù)。修理耗用的材料不多,修理費用均按修理工時比例分配。該企業(yè)2000年12月有關(guān)輔助生產(chǎn)費用的資料如下表：輔助車間名稱運輸車間機修車間待分配費用4 800元9 400元供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量16 000公里1 8800小時耗用勞務(wù)數(shù)量運輸車間800小時機修車間1 000公里基本一車間6 000公里9 200小時基本二車間5 000公里6 800小時企業(yè)管理部門4 000公里2 000小時要求：計算時，分配率的小數(shù)算四位，第五位四舍五入；分配的小數(shù)尾差，計入管理費用。根據(jù)上述有關(guān)資料，采用直接分配法，計算分配率，編制輔助生產(chǎn)費用分配表，并做出相關(guān)的賬務(wù)處理分錄。輔助車間名稱運輸車間機修車間 合 計待分配費用對外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量單位成本(分配率) 基本 車間 一車間 耗用數(shù)量 分配金額 二車間 耗用數(shù)量 分配金額 金額小計 企業(yè)管理部門 耗用數(shù)量 分配金額 金額合計【答案】輔助生產(chǎn)費用分配表(直接分配法) 2003年12月輔助車間名稱運輸車間機修車間合 計待分配費用4 8009 40014 200對外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量15 00018 000單位成本(分配率) 222基本車間一車間耗用數(shù)量6 0009 200分配金額1 920二車間耗用數(shù)量5 0006 800分配金額1 600金額小計3 5208 企業(yè)管理部門耗用數(shù)量4 0002 000分配金額1 2802 金額合計4 8009 4001 4200對外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量：運輸車間＝16 0O01 00O＝15 O0O（公里）機修車間＝18 800800＝18 000（工時）運輸車間分配率=4 800/15 000=（元/公里）機修車間分配率=9 400/18 000= 222（元/小時）借：制造費用——一車間 6 ——二車間 5 管理費用 2 貸：輔助生產(chǎn)成本——運輸 4 800 ——機修 9 400（二）交互分配法 第一、對各輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)進行交互分配，以計算出應(yīng)對外分配的輔助生產(chǎn)費用； 　　第二、再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際成本，按對外提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位進行分配。特點：分配兩次（先對內(nèi)交互，后對外分配）；求兩次分配率（對內(nèi)、對外）；做兩個分錄（對內(nèi)、對外）。供電車間機修車間①按供應(yīng)勞務(wù)總量交互分配輔助生產(chǎn)以外單位②按對外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量分配【例題2計算題】承【例題1計算題】根據(jù)上述有關(guān)資料，采用交互分配法，計算分配率，編制輔助生產(chǎn)費用分配表，并做出相關(guān)的賬務(wù)處理分錄。輔助車間名稱運輸車間機修車間合 計待分配費用提供勞務(wù)總量分配率 輔助生產(chǎn)運輸車間 耗用數(shù)量 分配金額 機修車間 耗用數(shù)量 分配金額金額小計對內(nèi)分配后的待分配費用對外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量單位成本(對外分配率) 基本 車間 一車間 耗用數(shù)量 分配金額 二車間 耗用數(shù)量 分配金額 金額小計 企業(yè)管理部門耗用數(shù)量分配金額 金額合計【答案】交互分配法：輔助車間名稱運輸車間機修車間合 計待分配費用4 8009 40014 200提供勞務(wù)總量16 00018 800分配率輔助生產(chǎn)運輸車間耗用數(shù)量800分配金額400400機修車間耗用數(shù)量1 000分配金額300300金額小計300400對內(nèi)分配后的待分配費用4 9009 30014 200對外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量15 00018 000單位成本(對外分配率)基本車間一車間耗用數(shù)量6 0009 200分配金額1 4 6 二車間耗用數(shù)量5 0006 800分配金額1 3 5 金額小計3 8 11 企業(yè)管理部門耗用數(shù)量4 0002 000分配金額1 1 2 金額合計4 9009 30014 200（注：。其中，=，=+）【解析】 第一次分配: (對內(nèi)交互分配)運輸分配率=4 800/16 000=（元/公里）機修分配率=9 400/18 800=（元/小時）運輸部門為機修車間提供的運輸費用=1 000=300（元）機修車間為運輸部門提供的機修服務(wù)成本=800=400（元）貸：輔助生產(chǎn)成本——運輸 400 ——機修 300貸：輔助生產(chǎn)成本——運輸 300 ——機修 400第二次分配(對外分配)：運輸部門待分配費用=原費用+分配轉(zhuǎn)入費用分配轉(zhuǎn)出費用=4 800+400300=4 900（元）機修車間待分配費用=9 400+300400=9 300（元）運輸分配率=4 900/15 000=（元/公里）機修分配率=9 300/18 000=（元//小時）借：制造費用——一車間 6 ——二車間 5 管理費用 2 貸：輔助生產(chǎn)成本——運輸 4 900 ——機修 9 300（三）按計劃成本分配法 特點：不求分配率，按照給出的計劃單位成本直接分配；內(nèi)部外部一起分配；內(nèi)部外部做一個分錄。實際成本與計劃成本的差異，不再進行追加分配，全部計入管理費用。供電車間機修車間①按計劃分配率分配輔助生產(chǎn)以外單位②按計劃分配率分配實際成本=輔助生產(chǎn)成本歸集的費用+按計劃分配率分配轉(zhuǎn)入的費用成本差異=實際成本按計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的費用【例題3計算題】承【例題1計算題】，根據(jù)上述有關(guān)資料，采用計劃分配法分配，填寫下表，并做出相關(guān)的賬務(wù)處理分錄。輔助車間名稱運輸車間機修車間待分配費用供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量計劃分配率耗用勞務(wù)數(shù)量運輸車間耗用數(shù)量分配金額機修車間耗用數(shù)量分配金額基本一車間耗用數(shù)量分配金額基本二車間耗用數(shù)量分配金額企業(yè)管理部門耗用數(shù)量分配金額按計劃成本分配合計輔助生產(chǎn)實際成本輔助生產(chǎn)成本差異【答案】輔助車間名稱運輸車間機修車間待分配費用4 800元9 400元供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量16 000公里18 800小時計劃分配率