【正文】 0 000元，也就是說(shuō)等式兩邊同時(shí)減少了40 000元，等式依然成立。也就是說(shuō)企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)增加、另一項(xiàng)資產(chǎn)減少，增減金額相等，因此資產(chǎn)總額不變，會(huì)計(jì)等式依然保持平衡。我們把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的方式歸納為以下四種類型： （1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊的資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加，增加金額相等，變動(dòng)后等式仍保持平衡。 （二）收入費(fèi)用=利潤(rùn) 這一等式可稱為會(huì)計(jì)第二等式，是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)，是企業(yè)編制利潤(rùn)表的依據(jù)。 【提示】不論什么時(shí)點(diǎn)上，企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益總是存在數(shù)額的相等關(guān)系即恒等關(guān)系。 ②明細(xì)分類科目：也稱明細(xì)科目，它是對(duì)總分類科目進(jìn)行明細(xì)分類，提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目，它們所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或提供的指標(biāo)比較詳細(xì)具體，它是對(duì)總分類科目的具體化和詳細(xì)說(shuō)明。 會(huì)計(jì)科目參照表：順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類352203預(yù)收賬款11001庫(kù)存現(xiàn)金362211應(yīng)付職工薪酬21002銀行存款372221應(yīng)交稅費(fèi)31012其他貨幣資金382231應(yīng)付利息41101交易性金融資產(chǎn)392232應(yīng)付股利51121應(yīng)收票據(jù)40224l其他應(yīng)付款61122應(yīng)收賬款412501長(zhǎng)期借款71123預(yù)付賬款422502應(yīng)付債券81131應(yīng)收股利432701長(zhǎng)期應(yīng)付款91132應(yīng)收利息10122l其他應(yīng)收款443101111401材料采購(gòu)三、所有者權(quán)益類121402在途物資454001實(shí)收資本131403原材料464002資本公積141404材料成本差異474101盈余公積151405庫(kù)存商品484103本年利潤(rùn)161411周轉(zhuǎn)材料494104利潤(rùn)分配171471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備四、成本類18151l長(zhǎng)期股權(quán)投資505001生產(chǎn)成本191512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備515101制造費(fèi)用201531長(zhǎng)期應(yīng)收款五、損益類2l1601固定資產(chǎn)526001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入221602累計(jì)折舊536051其他業(yè)務(wù)收入231603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備546111投資收益241604在建工程556301營(yíng)業(yè)外收入251605工程物資566401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本261606固定資產(chǎn)清理576402其他業(yè)務(wù)成本271701無(wú)形資產(chǎn)586403營(yíng)業(yè)稅金及附加281702累計(jì)攤銷596601銷售費(fèi)用291703無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備606602管理費(fèi)用301711商譽(yù)616603財(cái)務(wù)費(fèi)用311901待處理財(cái)產(chǎn)損溢626701資產(chǎn)減值損失二、負(fù)債類636711營(yíng)業(yè)外支出322001短期借款646801所得稅費(fèi)用33220l應(yīng)付票據(jù)656901以前年度損益調(diào)整342202應(yīng)付賬款 二、會(huì)計(jì)賬戶 1．賬戶的概念： 賬戶，是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)和類型。 （2）余額是一個(gè)時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，說(shuō)明某類經(jīng)濟(jì)內(nèi)容在某一時(shí)日增減變動(dòng)的結(jié)果。 即對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。 （3）借貸記賬法的記賬規(guī)則（“有借必有貸，借貸必相等”） 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系就是在借貸記賬法下形成的一種應(yīng)借應(yīng)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系。所謂會(huì)計(jì)分錄是指在記賬憑證中標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶及金額的記錄。 2．復(fù)合會(huì)計(jì)分錄 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指在兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。 4．確定應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶是否正確，借貸方的金額是否相等。 本例發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)按規(guī)定應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本，但是必須采用適當(dāng)分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配（所謂適當(dāng)分配標(biāo)準(zhǔn)，就是分配費(fèi)用所采用的分配標(biāo)準(zhǔn)，必須使費(fèi)用分配的大小與所采用的分配標(biāo)準(zhǔn)有緊密的聯(lián)系，否則會(huì)影響費(fèi)用分配的正確性），本題采用重量作為費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)收款—— 8 000 貸：現(xiàn)金 8 000 【例3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資人、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。說(shuō)明：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度和中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 (1)按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可以分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表。 (4)按服務(wù)對(duì)象分類，可以分為內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表和外部報(bào)表。企業(yè)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地點(diǎn)，企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱，財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。(5)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明。 (7)或有事項(xiàng)。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。 3．通過(guò)編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)所有者權(quán)益情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表基本結(jié)構(gòu) 資產(chǎn) 金額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金額 資產(chǎn)項(xiàng)目 負(fù)債項(xiàng)目 所有者權(quán)益項(xiàng)目 資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表基本結(jié)構(gòu) 項(xiàng)目 金額 資產(chǎn)項(xiàng)目 資產(chǎn)總計(jì) 負(fù)債項(xiàng)目 所有者權(quán)益項(xiàng)目 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類。期末余額可以分為月末、季末或年末，其資料來(lái)源有以下幾個(gè)方面。資產(chǎn)負(fù)債表中有些項(xiàng)目需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額編制，如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”幾個(gè)總賬科目余額合并編制。又如，“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項(xiàng)”兩個(gè)項(xiàng)目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項(xiàng)”兩個(gè)科目所屬明細(xì)科目的期末借方或貸方余額計(jì)算編制填列。資產(chǎn)負(fù)債表的有些項(xiàng)目，需要依據(jù)總賬和明細(xì)賬二者的余額計(jì)算分析填列。 A．其他長(zhǎng)期資產(chǎn) B．長(zhǎng)期債權(quán)投資 C．流動(dòng)資產(chǎn)類下單設(shè)“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)” D．短期投資 【答案】C (5)根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)賬戶與其備抵賬戶抵消后的凈額填列。計(jì)算題】某公司2005年5月有關(guān)科目期初余額和本期發(fā)生額如下： 會(huì)計(jì)科目余額表 單位：元會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額借方貸方借方貸方現(xiàn)金30001500016000銀行存款600420707000164180應(yīng)收賬款310004500006000預(yù)付賬款1458020500其他應(yīng)收款20004000原材料1780001321004500包裝物400008000庫(kù)存商品1070001390027500待攤費(fèi)用80008080固定資產(chǎn)3250000180000累計(jì)折舊9000013600短期借款12200050000200000應(yīng)付賬款2800070500320000預(yù)收賬款7000應(yīng)付工資90001200015000長(zhǎng)期借款50000500000生產(chǎn)成本49000331OO7900實(shí)收資本4000000盈余公積25000未分配利潤(rùn)41000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450000450000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2750027500 相關(guān)資料： 1．該公司長(zhǎng)期借款期初余額中有30000元一年內(nèi)到期； 2．該公司已根據(jù)當(dāng)月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記總賬并結(jié)賬。(二)利潤(rùn)表的意義 1．通過(guò)利潤(rùn)表可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和費(fèi)用、凈利潤(rùn)(或虧損)的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況。單步式利潤(rùn)表是將企業(yè)一定期間的所有收入?yún)R集在一起，將所有費(fèi)用也匯集在一起，然后以收入合計(jì)數(shù)減費(fèi)用合計(jì)數(shù)的方式一次計(jì)算企業(yè)一定時(shí)期間的凈利潤(rùn)。利潤(rùn)表 會(huì)企02表編制單位： 年 月 單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)務(wù)收入減：營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“一”號(hào)填列)投資收益(損失以“一”填列)其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“一”號(hào)填列)（計(jì)算過(guò)程）加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額(虧損以“一”號(hào)填列)減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)(凈虧損以“一”號(hào)填列)五、每股收益(一)基本每股收益(二)稀釋每股收益第一步，以營(yíng)業(yè)收入為營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如果上期利潤(rùn)表的各項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與本期不一致，應(yīng)對(duì)上期利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入上期金額欄內(nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的發(fā)生額填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。 (5)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)目的減值損失。 (7)“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的扣除投資損失后的凈損益。這兩個(gè)項(xiàng)目分別根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的余額分析填列。 （五）利潤(rùn)表的編制實(shí)例某公司20年有公司損益類賬戶發(fā)生額情況，如表所示。　?。ㄈ└鶕?jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法二、成本核算的一般程序　　（一）根據(jù)生產(chǎn)管理特點(diǎn)和成本管理的要求，確定成本核算對(duì)象。　?。ㄎ澹w集所發(fā)生的全部費(fèi)用。由于產(chǎn)品工藝、生產(chǎn)方式、成本管理等要求不同，產(chǎn)品項(xiàng)目不等于成本核算對(duì)象。在“基本生產(chǎn)成本”下還應(yīng)按照具體的成本核算對(duì)象再設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。【答案】分配結(jié)果如下:分配率=實(shí)際成本（元）/各種產(chǎn)品材料定額消耗量（公斤）＝400 000/（4 00012+2 00026）=400 000/（48 000+52 000）=4（元/公斤） 應(yīng)分配的材料成本: A產(chǎn)品:4000124=192 000(元)　 B產(chǎn)品:2000264=208 000(元) 在實(shí)際工作中,材料成本的分配一般是通過(guò)“材料成本分配表”進(jìn)行的?！　　纠}2（500＋400）＝3（元/小時(shí)）A產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬＝5003＝1 500（萬(wàn)元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬＝4003＝1 200（萬(wàn)元）（四）輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配（見(jiàn)下節(jié)）（五）制造費(fèi)用的歸集和分配　　（1）生產(chǎn)工人工時(shí)比例法　?。?）生產(chǎn)工人工資比例法　　（3）機(jī)器工時(shí)比例法　?。?）耗用原材料的數(shù)量或成本比例法　?。?）直接成本比例法　　（6）產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法 　　分配方法一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更。一、輔助生產(chǎn)成本的歸集　　輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配，是通過(guò)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。無(wú)論哪種方法，都要按照受益原則，分配計(jì)入不同科目，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目。計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算。根據(jù)上述有關(guān)資料，采用直接分配法，計(jì)算分配率，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，并做出相關(guān)的賬務(wù)處理分錄。計(jì)算題】承【例題1實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，不再進(jìn)行追加分配，全部計(jì)入管理費(fèi)用。輔助車間名稱運(yùn)輸車間機(jī)修車間待分配費(fèi)用供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量計(jì)劃分配率耗用勞務(wù)數(shù)量運(yùn)輸車間耗用數(shù)量分配金額機(jī)修車間耗用數(shù)量分配金額基本一車間耗用數(shù)量分配金額基本二車間耗用數(shù)量分配金額企業(yè)管理部門耗用數(shù)量分配金額按計(jì)劃成本分配合計(jì)輔助生產(chǎn)實(shí)際成本輔助生產(chǎn)成本差異【答案】輔助車間名稱運(yùn)輸車間機(jī)修車間待分配費(fèi)用4 800元9 400元供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量16 000公里18 800小時(shí)計(jì)劃分配率