【正文】 入固定資產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的分類　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)核算設(shè)置的科目　　企業(yè)通過“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目核算固定資產(chǎn)的取得、計提折舊、處置等情況?！　《⑷〉霉潭ㄙY產(chǎn)　　固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量?！　。ㄒ唬┩赓徆潭ㄙY產(chǎn)　　外購固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員的服務(wù)費等?！　?，按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、專業(yè)人員的服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的成本，計入“固定資產(chǎn)”科目的借方。　　。應在購入不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本，先通過“在建工程”科目歸集其成本，待達到預定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目?！　　　∽⒁猓骸　∑髽I(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)。按各固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本?！　　纠}30】企業(yè)以100萬元購入A、B、C三項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)。這三項資產(chǎn)的公允價值分別為30萬元，40萬元和50萬元。則A固定資產(chǎn)的入賬成本為（?。┤f元?！　　　　　　　　　　　?　　【答疑編號11021201】　　【答案】D　　【解析】A固定資產(chǎn)應分配的固定資產(chǎn)價值比例＝30/120100%＝25%；A固定資產(chǎn)的成本＝10025%＝25（萬元）?！　。ǘ┙ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)　　自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。在核算時應先通過“在建工程”科目，待達到預定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”?！　　　?　　　　【例題2—70】某企業(yè)自建廠房一幢,購入為工程準備的各種物資500 000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80 000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為100 000元，增值稅稅率17%；工程人員應計工資100 000元，支付的其他費用30 000元。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。　　【答疑編號11021202】　　該企業(yè)應作如下會計處理：　?。?）購入工程物資時：　　借：工程物資　　　　　585 000　　　　貸：銀行存款　　　　　585 000　?。?）工程領(lǐng)用工程物資時：　　借：在建工程　　　　　585 000　　　　貸：工程物資　　　　　585 000　?。?）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應計入在建工程成本的金額為：　　借：在建工程　　　　　97 000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　80 000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　17 000　?。?）分配工程人員工資時：　　借：在建工程　　　　　100 000　　　　貸：應付職工薪酬　　　100 000　?。?）支付工程發(fā)生的其他費用時：　　借：在建工程　　　　　30 000　　　　貸：銀行存款等　　　30 000　　（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為：585 000＋97 000＋100 000＋30 000＝812 000（元）　　借：固定資產(chǎn)　　　812 000　　　　貸：在建工程　　　812 000　　　　如果企業(yè)建造固定資產(chǎn)采用了出包方式，企業(yè)支付給建造商的工程價款通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的全部支出，由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目?！　　纠}31】企業(yè)建造辦公大樓領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時，相關(guān)的增值稅應借記的會計科目是（　）。　　　　　　　　　　　　【答疑編號11021203】　　【答案】C　　【解析】建造辦公大樓使用的生產(chǎn)用原材料的增值稅要計入所建資產(chǎn)的成本中?！　　纠}32】某企業(yè)自行建造管理用房屋一間，購入所需的各種物資100 000元，支付增值稅17 000元，全部用于建造中。另外還領(lǐng)用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實際成本2 000元，售價2 500元，支付工程人員工資20 000元，提取工程人員的福利費2 800元，支付其他費用3 755元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該房屋的實際造價為（　）?！　?980元　　　 895元　　 555元　　　 095元　　【答疑編號11021204】　　【答案】A 　　【解析】自行建造的固定資產(chǎn)的成本由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。房屋的實際造價＝100 000＋17 000＋2 000＋2 50017%＋20 000＋2 800＋3 755＝145 980（元）?！　　纠}33】對于已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)待辦理竣工決算后，若實際成本與原暫估價值存在差異的，應調(diào)整已計提折舊。（?。　　敬鹨删幪?1021205】　　【答案】　　【解析】不應該調(diào)整已經(jīng)計提的折舊?！　∪?、固定資產(chǎn)的折舊　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)折舊概述　　 企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　　　。?）固定資產(chǎn)原價 　　計提折舊時，應以月初應計折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)?！　。?）預計凈殘值　?。?）固定資產(chǎn)減值準備　?。?）固定資產(chǎn)的使用壽命　　　　除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：　?。?）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；　　（2）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。　　注意：　　第一，固定資產(chǎn)按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊，從下月起不提折舊?！　〉诙?，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊?！　〉谌?，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價，但不需調(diào)整原已計提的折舊額?！　〉谒?，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。如有改變作為會計估計變更。　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的折舊方法　　折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法的選擇應當遵循可比性原則，如需變更，在會計報表附注中予以說明?！　　　　　　纠?－73】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為600 000元，預計總行駛里程為500 000公里，預計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里?！　　敬鹨删幪?1021301】　　該車汽車的月折舊額計算如下：　　單位里程折舊額＝600 000（1－5%）／500 000＝（元/公里）　　本月折舊額＝4 000＝4 560（元）　　本例采用工作量法計提固定資產(chǎn)折舊，工作量法是指根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法?！　　　≌叟f率＝2/預計使用年限100%（直線折舊率的兩倍）　　折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值折舊率　　在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。　　【例2－74】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1 000 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：　　【答疑編號11021302】　　年折舊率＝2／5100%＝40%　　第1年應提的折舊額＝1 000 00040%＝400 000（元）　　第2年應提的折舊額＝（1 000 000－400 000）40%＝240 000（元）　　第3年應提的折舊額＝（600 000－240 000）40%＝144 000（元）　　從第4年起改用年限平均法（直線法）計提折舊?！　〉?年、第5年的年折舊額＝[（360 000－144 000）－4 000]／2＝106 000（元）　　每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算。　　　　折舊率＝尚可使用年限/預計使用年限的年數(shù)總和100%　　折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預計殘值）折舊率　　【例題34】某項固定資產(chǎn)的原值為200 000元，預計凈殘值為2 000元，預計使用年限為5年。則在年數(shù)總和法下第二年的折舊額為（?。┰?。　　 400　　　　 800　　 000　　　　 600　　【答疑編號11021303】　　【答案】B　　【解析】年數(shù)總和法下，第二年的折舊率＝（5－1）247。（5＋4＋3＋2＋1）＝4/15，　　折舊額＝（200 000－2 000）4／15＝52 800（元）?！　　纠}35】按雙倍余額遞減法計提的折舊額在任何時期都大于按平均年限法計提的折舊額。（?。　　敬鹨删幪?1021304】　　【答案】　　【解析】在計提折舊的初期，雙倍余額遞減法計提的折舊大于按平均年限法計提的折舊；在計提折舊的后期，雙倍余額遞減法計提的折舊小于按平均年限法計提的折舊?！　。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的核算　　固定資產(chǎn)計提的折舊應當貸方記入“累計折舊”科目，借方應該根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。如果是基本生產(chǎn)車間使用應計入制造費用；如果是管理部門應計入管理費用；如果是銷售部門應計入銷售費用?！　∷?、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出　　固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除。不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益?！　　纠?－78】2007年6月1日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)機器設(shè)備進行日常修理，修理過程中發(fā)生的材料費100 000元，應支付的維修人員工資為20 000元?！　　敬鹨删幪?1021401】　　本例中，對機器設(shè)備的日常修理沒有滿足固定資產(chǎn)的確認條件，因此，應將該項固定資產(chǎn)后續(xù)支出在其發(fā)生時計入當期損益，屬于生產(chǎn)車間（部門），和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應記入“管理費用”科目，甲公司應作如下會計處理：　　借：管理費用　　　　　　120 000　　　　貸：原材料　　　　　　　100 000　　　　　　應付職工薪酬　　　　 20 000　　【例題】企業(yè)對一條生產(chǎn)線進行更新改造。該生產(chǎn)線的原價為120萬元，已提折舊為60萬元。改造過程中發(fā)生支出30萬元，被替換部分的賬面價值15萬元。該生產(chǎn)線更新改造后的成本為（?。┤f元?！　　　　　　　　　?　　　【答疑編號11021402】　　【答案】B 　　【解析】改造后的入賬價值＝（120－60）＋30－15＝75（萬元）?！　　　∥?、固定資產(chǎn)的處置　　企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理的凈損益計入當期損益。凈損益屬于籌建期間的計入“管理費用”；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”?！　　　　　　纠?81】乙公司現(xiàn)有一臺設(shè)備由于性能等原因決定提前報廢，原價為500 000元，已計提折舊450 000元，未計提減值準備。報廢時的殘值變價收入為20 000元，報廢清理過程中發(fā)生清理費用3 500元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算?！　　敬鹨删幪?1021403】　　乙公司應作如下會計處理：　?。?）將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　50 000　　　　累計折舊　　　　　　 450 000　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　 500 000　?。?）收回殘值變價收入時：　　借：銀行存款　　　　　20 000　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　20 000　?。?）支付清理費用時：　　借：固定資產(chǎn)清理　　　3 500　　　　貸：銀行存款　　　　　3 500　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時：　　借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失　　33 500　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　33 500　　【例題】　　，實際支付買價50萬元，，途中保險費5萬元。該設(shè)備估計可使用4年，無殘值。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法采用年數(shù)總和法。由于操作不當，該設(shè)備于2007年年末報廢，責成有關(guān)人員賠償2萬元，收回變價收入1萬元，則該設(shè)備的報廢凈損失（?。！　　　　　　　　　　　　　　　敬鹨删幪?1021404】　　【答案】C 　　【解析】原入賬價值＝50＋＋＋5＝65（萬元）；　　已提折舊＝654/109/12＝（萬元）；　　報廢凈損失＝65－－2－1＝（萬元）?！　?年6月30日從銀行借入資金1 000 000元，用于購置大型設(shè)備。借款期限為2年，年利率為10%（實際利率與合同利率一致），到期一次還本付息?？铐椧汛嫒脬y行。　　204年7月1日，甲公司收到購入的設(shè)備，并用銀行存款支付設(shè)備價款840 000元（含增值稅）。該設(shè)備安裝調(diào)試期間發(fā)生安裝調(diào)試費160 000元，于204年12月31日投入使用。該設(shè)備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，采用雙倍余額遞減法計提折舊?！　?06年6月30日，甲公司以銀行存款歸還借款本息1 200 000元?！　?06年12月31日，甲公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)，將該設(shè)備出售，收到價款450 000元，存入銀行。另外，甲公司用銀行存款支付清理費用2 000元。（不考慮借款存入銀行產(chǎn)生的利息收入）　　要求：（1）計算該設(shè)備的入賬價值；　?。?）計算該設(shè)備205年度、206年度應計提的折舊費用；　?。?）編制205年末應計借款利息的會計分錄；　?。?）編制歸還借款本息時的會計分錄；