【正文】 入固定資產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！　。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的分類　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)核算設(shè)置的科目　　企業(yè)通過“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目核算固定資產(chǎn)的取得、計(jì)提折舊、處置等情況?！　《⑷〉霉潭ㄙY產(chǎn)　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。　?。ㄒ唬┩赓?gòu)固定資產(chǎn)　　外購(gòu)固定資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等?！　。凑諏?shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的成本，計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目的借方。　　。應(yīng)在購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本，先通過“在建工程”科目歸集其成本，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目?！　　　∽⒁猓骸　∑髽I(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。按各固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本?！　　纠}30】企業(yè)以100萬元購(gòu)入A、B、C三項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。這三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為30萬元，40萬元和50萬元。則A固定資產(chǎn)的入賬成本為（　）萬元?！　　　　　　　　　　　?　　【答疑編號(hào)11021201】　　【答案】D　　【解析】A固定資產(chǎn)應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例＝30/120100%＝25%；A固定資產(chǎn)的成本＝10025%＝25（萬元）?！　。ǘ┙ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)　　自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。在核算時(shí)應(yīng)先通過“在建工程”科目，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”?！　　　?　　　　【例題2—70】某企業(yè)自建廠房一幢,購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500 000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80 000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100 000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計(jì)工資100 000元，支付的其他費(fèi)用30 000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?！　　敬鹨删幪?hào)11021202】　　該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：　?。?）購(gòu)入工程物資時(shí)：　　借：工程物資　　　　　585 000　　　　貸：銀行存款　　　　　585 000　?。?）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：　　借：在建工程　　　　　585 000　　　　貸：工程物資　　　　　585 000　　（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為：　　借：在建工程　　　　　97 000　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　80 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　17 000　?。?）分配工程人員工資時(shí)：　　借：在建工程　　　　　100 000　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　100 000　　（5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：　　借：在建工程　　　　　30 000　　　　貸：銀行存款等　　　30 000　　（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為：585 000＋97 000＋100 000＋30 000＝812 000（元）　　借：固定資產(chǎn)　　　812 000　　　　貸：在建工程　　　812 000　　　　如果企業(yè)建造固定資產(chǎn)采用了出包方式，企業(yè)支付給建造商的工程價(jià)款通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目?！　　纠}31】企業(yè)建造辦公大樓領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時(shí)，相關(guān)的增值稅應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（?。??！　　　　　　　　　　　　敬鹨删幪?hào)11021203】　　【答案】C　　【解析】建造辦公大樓使用的生產(chǎn)用原材料的增值稅要計(jì)入所建資產(chǎn)的成本中?！　　纠}32】某企業(yè)自行建造管理用房屋一間，購(gòu)入所需的各種物資100 000元，支付增值稅17 000元，全部用于建造中。另外還領(lǐng)用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本2 000元，售價(jià)2 500元，支付工程人員工資20 000元，提取工程人員的福利費(fèi)2 800元，支付其他費(fèi)用3 755元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該房屋的實(shí)際造價(jià)為（　）。　　 980元　　　 895元　　 555元　　　 095元　　【答疑編號(hào)11021204】　　【答案】A 　　【解析】自行建造的固定資產(chǎn)的成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。房屋的實(shí)際造價(jià)＝100 000＋17 000＋2 000＋2 50017%＋20 000＋2 800＋3 755＝145 980（元）?！　　纠}33】對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)待辦理竣工決算后，若實(shí)際成本與原暫估價(jià)值存在差異的，應(yīng)調(diào)整已計(jì)提折舊。（?。　　敬鹨删幪?hào)11021205】　　【答案】　　【解析】不應(yīng)該調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊。　　三、固定資產(chǎn)的折舊　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)折舊概述　　 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　　　。?）固定資產(chǎn)原價(jià) 　　計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)?！　。?）預(yù)計(jì)凈殘值　　（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　?。?）固定資產(chǎn)的使用壽命　　　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：　?。?）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；　?。?）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。　　注意：　　第一，固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊?！　〉诙?，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊?！　〉谌?，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)，但不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額?！　〉谒?，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如有改變作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的折舊方法　　折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法的選擇應(yīng)當(dāng)遵循可比性原則，如需變更，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明?！　　　　　　纠?－73】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為600 000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500 000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里。　　【答疑編號(hào)11021301】　　該車汽車的月折舊額計(jì)算如下：　　單位里程折舊額＝600 000（1－5%）／500 000＝（元/公里）　　本月折舊額＝4 000＝4 560（元）　　本例采用工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法?！　　　≌叟f率＝2/預(yù)計(jì)使用年限100%（直線折舊率的兩倍）　　折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值折舊率　　在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。　　【例2－74】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：　　【答疑編號(hào)11021302】　　年折舊率＝2／5100%＝40%　　第1年應(yīng)提的折舊額＝1 000 00040%＝400 000（元）　　第2年應(yīng)提的折舊額＝（1 000 000－400 000）40%＝240 000（元）　　第3年應(yīng)提的折舊額＝（600 000－240 000）40%＝144 000（元）　　從第4年起改用年限平均法（直線法）計(jì)提折舊。　　第4年、第5年的年折舊額＝[（360 000－144 000）－4 000]／2＝106 000（元）　　每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計(jì)算?！　　　≌叟f率＝尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和100%　　折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值）折舊率　　【例題34】某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為200 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。則在年數(shù)總和法下第二年的折舊額為（?。┰！　?400　　　　 800　　 000　　　　 600　　【答疑編號(hào)11021303】　　【答案】B　　【解析】年數(shù)總和法下，第二年的折舊率＝（5－1）247。（5＋4＋3＋2＋1）＝4/15，　　折舊額＝（200 000－2 000）4／15＝52 800（元）?！　　纠}35】按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額在任何時(shí)期都大于按平均年限法計(jì)提的折舊額。（?。　　敬鹨删幪?hào)11021304】　　【答案】　　【解析】在計(jì)提折舊的初期，雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊大于按平均年限法計(jì)提的折舊；在計(jì)提折舊的后期，雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊小于按平均年限法計(jì)提的折舊。　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的核算　　固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)貸方記入“累計(jì)折舊”科目，借方應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。如果是基本生產(chǎn)車間使用應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；如果是管理部門應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；如果是銷售部門應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用?！　∷?、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出　　固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除。不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！　　纠?－78】2007年6月1日，甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過程中發(fā)生的材料費(fèi)100 000元，應(yīng)支付的維修人員工資為20 000元。　　【答疑編號(hào)11021401】　　本例中，對(duì)機(jī)器設(shè)備的日常修理沒有滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因此，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)后續(xù)支出在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，屬于生產(chǎn)車間（部門），和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：　　借：管理費(fèi)用　　　　　　120 000　　　　貸：原材料　　　　　　　100 000　　　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　 20 000　　【例題】企業(yè)對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價(jià)為120萬元，已提折舊為60萬元。改造過程中發(fā)生支出30萬元，被替換部分的賬面價(jià)值15萬元。該生產(chǎn)線更新改造后的成本為（?。┤f元。　　　　　　　　　　 　　　【答疑編號(hào)11021402】　　【答案】B 　　【解析】改造后的入賬價(jià)值＝（120－60）＋30－15＝75（萬元）?！　　　∥?、固定資產(chǎn)的處置　　企業(yè)出售、報(bào)廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理的凈損益計(jì)入當(dāng)期損益。凈損益屬于籌建期間的計(jì)入“管理費(fèi)用”；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。　　　　　　【例281】乙公司現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備由于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià)為500 000元，已計(jì)提折舊450 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為20 000元，報(bào)廢清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用3 500元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算?！　　敬鹨删幪?hào)11021403】　　乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：　?。?）將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　50 000　　　　累計(jì)折舊　　　　　　 450 000　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　 500 000　　（2）收回殘值變價(jià)收入時(shí)：　　借：銀行存款　　　　　20 000　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　20 000　?。?）支付清理費(fèi)用時(shí)：　　借：固定資產(chǎn)清理　　　3 500　　　　貸：銀行存款　　　　　3 500　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)：　　借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失　　33 500　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　33 500　　【例題】　　，實(shí)際支付買價(jià)50萬元，，途中保險(xiǎn)費(fèi)5萬元。該設(shè)備估計(jì)可使用4年，無殘值。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法采用年數(shù)總和法。由于操作不當(dāng)，該設(shè)備于2007年年末報(bào)廢，責(zé)成有關(guān)人員賠償2萬元，收回變價(jià)收入1萬元，則該設(shè)備的報(bào)廢凈損失（?。！　　　　　　　　　　　　　　　敬鹨删幪?hào)11021404】　　【答案】C 　　【解析】原入賬價(jià)值＝50＋＋＋5＝65（萬元）；　　已提折舊＝654/109/12＝（萬元）；　　報(bào)廢凈損失＝65－－2－1＝（萬元）。　　4年6月30日從銀行借入資金1 000 000元，用于購(gòu)置大型設(shè)備。借款期限為2年，年利率為10%（實(shí)際利率與合同利率一致），到期一次還本付息?？铐?xiàng)已存入銀行?！　?04年7月1日，甲公司收到購(gòu)入的設(shè)備，并用銀行存款支付設(shè)備價(jià)款840 000元（含增值稅）。該設(shè)備安裝調(diào)試期間發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)160 000元，于204年12月31日投入使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。　　206年6月30日，甲公司以銀行存款歸還借款本息1 200 000元?！　?06年12月31日，甲公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)，將該設(shè)備出售，收到價(jià)款450 000元，存入銀行。另外，甲公司用銀行存款支付清理費(fèi)用2 000元。（不考慮借款存入銀行產(chǎn)生的利息收入）　　要求：（1）計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值；　　（2）計(jì)算該設(shè)備205年度、206年度應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用；　?。?）編制205年末應(yīng)計(jì)借款利息的會(huì)計(jì)分錄；　?。?）編制歸還借款本息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；