【正文】 ”科目；扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出”科目?！　　纠}】某企業(yè)因火災(zāi)原因盤虧一批材料16 000元，該批材料的進項稅為2 720元。收到各種賠款1 500元，殘料入庫200元。報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計入營業(yè)外支出賬戶的金額為（?。┰??！　?020　　　　 620　　 300　　　　 400　　【答案】A 【解析】應(yīng)計入營業(yè)外支出賬戶的金額 = 16 000＋2 7201 500200=17 020（元）。【例1—64】甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧K材料500公斤，實際單位成本200元，經(jīng)查屬于一般經(jīng)營損失。應(yīng)作如下會計處理：（1）批準(zhǔn)處理前：　　借：待處理財產(chǎn)損溢　100 000　　　　貸：原材料　　　　　l00 000（2）批準(zhǔn)處理后：　　借：管理費用　　　　　　l00 000　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　100 000【例1—65】甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料300公斤，實際單位成本100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償20 000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值2 000元。應(yīng)作如下會計處理：（1）批準(zhǔn)處理前：　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　30 000　　　　貸：原材料　　　　　30 000（2）批準(zhǔn)處理后： ①由過失人賠款部分：　　借：其他應(yīng)收款　　　　20 000　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　20 000②殘料入庫：　　借：原材料　　　　　　2 000　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　2 000?、鄄牧蠚p凈損失：　　借：管理費用　　　　　8 000　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　8 000【2006年試題】股份有限公司在財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)的存貨盤虧、盤盈，應(yīng)當(dāng)于年末結(jié)賬前處理完畢，如果確實尚未報經(jīng)批準(zhǔn)的，可先保留在“待處理財產(chǎn)損溢”科目中，待批準(zhǔn)后再處理。（?。敬鸢浮俊窘馕觥抗煞萦邢薰驹谪敭a(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)的存貨盤虧、盤盈，應(yīng)當(dāng)于年末結(jié)賬前處理完畢，如果確實尚未報經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)先進行處理，待有關(guān)部門批準(zhǔn)處理的金額與已處理的存貨的盤盈、盤虧和毀損的金額不一致，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。八、存貨減值（一）存貨期末計量原則　資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。期末存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值，期末存貨按成本計價；期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價?！。海?）存貨成本——賬面成本（賬面余額）,是指期末存貨的實際成本，即存貨在諸如加權(quán)平均法、先進先出法等計價方法下計算確定的期末存貨價值。（2）可變現(xiàn)凈值——是指存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的實際成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。(1) 產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨　　可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計的銷售費用和相關(guān)稅費(2) 需要經(jīng)過加工的材料存貨　　第一種情況： 如果生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；　　第二種情況： 如果生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量?！　】勺儸F(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－至完工時估計將要發(fā)生的成本－銷售費用和相關(guān)稅費?。ǘ┐尕浀鴥r準(zhǔn)備的會計處理　 ①資產(chǎn)負債表日，如果可變現(xiàn)凈值低于成本：存貨跌價準(zhǔn)備期末余額＝成本－可變現(xiàn)凈值　　　②當(dāng)期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=（存貨成本—可變現(xiàn)凈值）—存貨跌價準(zhǔn)備帳戶已有貸方余額　　 結(jié)果大于零為當(dāng)期補提；小于零應(yīng)在已計提的存貨跌價準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回?！钊舸尕浀鴥r準(zhǔn)備應(yīng)有余額＞已提數(shù)—→應(yīng)予補提　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失的貸方）?！? ☆　存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額 已提數(shù)—→應(yīng)以已提的跌價準(zhǔn)備為限轉(zhuǎn)回（以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失）　　 借：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　 貸：資產(chǎn)減值損失【注意】① 注意轉(zhuǎn)回的條件：以前減記價值的影響因素消失。如果以前計提時是因為產(chǎn)品市場價格的下跌導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值低于成本，而現(xiàn)在可變現(xiàn)凈值高于成本，是由于強化了企業(yè)內(nèi)部管理，降低了成本，則不符合轉(zhuǎn)回的條件?！、?在核算存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回時，轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備與計提該跌價準(zhǔn)備的存貨項目類別應(yīng)當(dāng)存在直接對應(yīng)關(guān)系?！、?在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準(zhǔn)備的余額沖減至零為限?！　∑髽I(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。（按存貨賬面價值轉(zhuǎn)賬）　　借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）　　　　存貨跌價準(zhǔn)備　　　　貸：庫存商品將該筆分錄做成兩筆：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　貸：庫存商品　　　　　　借：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　由此可以看出，結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備實際上就是沖減主營業(yè)務(wù)成本。　【例1—67】2008年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為l00 000元，由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為80 000元，由此應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為20 000元。應(yīng)作如下會計處理：借：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準(zhǔn)備　20 000　 貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　 　20 000　　假設(shè)2009年6月30日，A材料的賬面金額為100 000元，由于市場價格有所上升，使得A材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為95 000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備為15 000元。應(yīng)作如下會計處理：借：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　l5 000貸：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準(zhǔn)備 　　　15 000【例題單選題】甲公司按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。2008年12月31日，甲公司原材料A成本為70萬元，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品B，預(yù)計加工完成該產(chǎn)品B尚需發(fā)生加工費用20萬元，預(yù)計產(chǎn)品B市場不含增值稅的銷售價格為100萬元，產(chǎn)品B銷售費用為12萬元。假定該原材料A期初已經(jīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備為0萬元，不考慮其他因素。2008年12月31日，甲公司該原材料A應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（?。┤f元。　　　　 　 　　　 【答案】B【解析】（1）原材料的可變現(xiàn)凈值＝100－20－12＝68（萬元）；（2）原材料的成本為70萬元，所以原材料應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備＝70－68＝2（萬元）。【例題單選題】A公司2008年12月31日甲產(chǎn)品庫存20件，為每件成本4萬元，該公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同。假定不考慮其他因素的影響，該公司2008年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（　）萬元。 　　　 　　 　　 　【答案】D【解析】（1）存貨可變現(xiàn)凈值＝20－20＝58（萬元）；（2）存貨期末余額＝204＝80（萬元）；(3）期末計提的存貨跌價準(zhǔn)備＝80－58＝22（萬元）【2007年試題】某企業(yè)207年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為0，207年3月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（　）萬元。　　　 　　　 　　 　【答案】D【解析】乙存貨的可變現(xiàn)凈值＝110—20—2＝88（萬元），乙存貨成本＝100（萬元），成本高于可變現(xiàn)凈值，所以要計提跌價準(zhǔn)備＝100—88＝12（萬元）?！?007年試題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，庫存商品采用實際成本核算，商品售價不含增值稅，商品銷售成本隨銷售同時結(jié)轉(zhuǎn)。207年3月1日，W商品賬面余額為230萬元。207年3月發(fā)生的有關(guān)采購與銷售業(yè)務(wù)如下：（1）3月3日，從A公司采購W商品一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為80萬元。W商品已驗收入庫，款項尚未支付。（2）3月8日，向B公司銷售W商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為150萬元，該批W商品實際成本為120萬元，款項尚未收到。（3）銷售給B公司的部分W商品由于存在質(zhì)量問題，3月20日B公司要求退回3月8日所購W商品的50%，經(jīng)過協(xié)商，甲上市公司同意了B公司的退貨要求，并按規(guī)定向B公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字），發(fā)生的銷售退回允許扣減當(dāng)期的增值稅銷項稅額，該批退回的W商品已驗收入庫。（4）3月31日，經(jīng)過減值測試，W商品的可變現(xiàn)凈值為230萬元。要求： ①編制甲上市公司上述（1）、（2）、（3）項業(yè)務(wù)的會計分錄。②計算甲上市公司207年3月31日W 商品的賬面余額。③計算甲上市公司207年3月31日W商品應(yīng)確認的存貨跌價準(zhǔn)備并編制會計分錄。（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）借：庫存商品　　　 　80　　 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　 （2）借：應(yīng)收賬款　　 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　 　 150　　 　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　120　 貸：庫存商品　　　　　　　　120（3）借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　 75　　 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　　貸：應(yīng)收賬款　　　 　　　　　借：庫存商品　　　　　　60　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　60（4）Ｗ商品的實際成本＝期初230＋80－120＋60＝250萬元，可變現(xiàn)凈值為230萬元，計提跌價準(zhǔn)備20萬元：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　20　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　20【例題單項選擇題】 （2006年）下列各項，不會引起企業(yè)期末存貨賬面價值變動的是（?。！　　　　敬鸢浮緼【解析】企業(yè)發(fā)出商品但是尚未確認銷售收入，應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目核算，而“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目反映，因此不會引起企業(yè)期末存貨賬面價值變動。而B、C、D三項都相應(yīng)地增加或減少企業(yè)期末存貨賬面價值。因此答案應(yīng)該選A。選項A的會計分錄為： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品選項B的會計分錄為：① 借：銀行存款 ② 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）選項C的會計分錄為：材料驗收入庫，期末發(fā)票賬單尚未收到時，應(yīng)以暫估價確認成本 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 下期初作相反的會計分錄予以沖回。選項D的會計分錄為：借：在途物資（或材料采購） 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款33 / 33