【正文】 檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多；反之則反。簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案，要求：（1）說明進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包含哪些類型，并分別說明各類型的含義；（2）說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何在（1）所述各類總體方案中進(jìn)行選擇。（1）實(shí)質(zhì)性方案：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?。綜合性方案：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。（2）通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案；注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果識(shí)別出僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，則必須采用綜合性方案；如果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能識(shí)別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或控制測(cè)試很可能不符合成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為采用實(shí)質(zhì)性方案是適當(dāng)?shù)?。通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，要求：（1）簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證的情況；（2）簡(jiǎn)述在不實(shí)施函證程序的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)應(yīng)收賬款的存在性認(rèn)定可以實(shí)施哪些替代審計(jì)程序。（1）如果有充分證據(jù)表明存在以下兩種情況之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證：應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不重要；函證可能是無效的。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)應(yīng)收賬款的存在性認(rèn)定可以實(shí)施的替代審計(jì)程序包括：檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款記錄；檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證等證明交易確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的原始憑證。第五篇：審計(jì)名詞解釋和簡(jiǎn)答題一、名詞解釋題（每小題2分，共5小題，共10分）1．審計(jì):是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、財(cái)務(wù)報(bào)表的鑒證和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒證及咨詢活動(dòng)。：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。：是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。：是對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)責(zé)任等的總稱。：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo) 和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中所含有的信息和其他信息。：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師衡量審計(jì)對(duì)象公允性、合法性、一貫性的尺度，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以提出審計(jì)意見、做出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。：指在具體環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的嚴(yán)重程度。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。：指的是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。：是指以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi)容，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為目的，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前實(shí)施的程序。：是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。：是指審計(jì)人員對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。通過獲取和評(píng)價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對(duì)從中抽取樣本的總體結(jié)論。：核算誤差是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的誤差，用審計(jì)重要性原則來衡量每一項(xiàng)核算誤差，又可把這些核算誤差區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后向委托人提交的最終產(chǎn)品。五、簡(jiǎn)答題（試題中一般為3題，每題5分，共15分）1．簡(jiǎn)述中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本框架的具體內(nèi)容。答：由審計(jì)審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則三大部分構(gòu)成。第一部分審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（45個(gè)），具體包括中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（1個(gè)）、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（41個(gè)）、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（1個(gè)）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）；第二部分中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）；第三部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1個(gè)）。2．簡(jiǎn)述鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)。答： 定義：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。要素：鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則規(guī)范了鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告等鑒證要素，這些要素構(gòu)成了一個(gè)完整的“鑒證鏈”。目標(biāo)：合理保證的鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師講鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可就收的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。3．簡(jiǎn)述被審計(jì)單位治理層、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。答：治理層：為了借助公司內(nèi)部的權(quán)利平衡和制約關(guān)系，保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)往往要求治理層對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程實(shí)施有效的監(jiān)督。管理層：在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師：按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見；按審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)；保證審計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和完整性4．簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施。答：一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施二、事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)措施、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度5．簡(jiǎn)述被審單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定的內(nèi)容。答：所謂認(rèn)定，是指被審單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)所作出的明確或隱含的表達(dá)。它包括：（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定1發(fā)生:發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是，管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。2完整性：該項(xiàng)認(rèn)定只是要求財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容不能發(fā)生遺漏，并不涉及金額大小的準(zhǔn)確性。3準(zhǔn)確性：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交易是按正確的金額反映的。4截止：由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。5分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定1存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額是否確實(shí)存在。2權(quán)利和義務(wù)：記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)確屬企業(yè)的權(quán)利，由被審計(jì)單位擁有和控制；記錄的各項(xiàng)負(fù)債確屬被審計(jì)單位應(yīng)履行的義務(wù)。3完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。4計(jì)價(jià)或分?jǐn)偅焊黜?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。（三）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定1發(fā)生的權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。3分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表達(dá)清楚。4準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。6．簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)應(yīng)考慮的因素。答：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)性時(shí)，主要應(yīng)考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)證據(jù)就需要的越多。而重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又受羨慕的性質(zhì)、內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱、業(yè)務(wù)經(jīng)營的性質(zhì)、管理當(dāng)局的可信賴程度、財(cái)務(wù)狀況、時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所等因素影響。具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度：越重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越需獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來支持審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)：越豐富經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員可從越少的審計(jì)證據(jù)判斷審計(jì)事項(xiàng)是否存在錯(cuò)誤與舞弊。審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊：發(fā)現(xiàn)被審計(jì)項(xiàng)目存在錯(cuò)誤與舞弊行為，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量，確保審計(jì)結(jié)論客觀公正。審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑7．簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素。答：對(duì)審計(jì)單位及其環(huán)境的了解：被審單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求：信息使用者的要求等因素影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平的確定。財(cái)務(wù)報(bào)表各目的性質(zhì)及相互關(guān)系：財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)不同的報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)心程度不同，確定的重要性水平不同；各項(xiàng)目間使相互聯(lián)系的，在確定重要性水平時(shí)應(yīng)做考慮。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度可能促使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出不同反應(yīng)。總之，只要是影響預(yù)期財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的因素，都可能對(duì)重要性水平產(chǎn)生影響。8．簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容。答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從六個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，具體包括：1行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（外部因素）2被審計(jì)單位的性質(zhì)；2346（內(nèi)部因素）3被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；5（內(nèi)外兼存）4被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；5被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；6被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。同時(shí)，在確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況和相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，識(shí)別相關(guān)事項(xiàng)與以前期間相比發(fā)生的重大變化。9．簡(jiǎn)述對(duì)主營業(yè)務(wù)收入真實(shí)性和完整性審查的程序。答：，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬、報(bào)表的余額核對(duì)相符。2．分析性復(fù)核◆本與上的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較；◆本各月各種主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較；◆計(jì)算本重要產(chǎn)品的毛利率，并與上數(shù)據(jù)和同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；◆計(jì)算重要客戶的銷售額，并與上進(jìn)行比較?！魧⒈灸昱c以前的銷售退回及折讓、折讓占銷售收入的比例進(jìn)行比較。，主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法前后期是否一致及發(fā)生變動(dòng)的影響。，測(cè)算企業(yè)全年的收入，與其實(shí)際入賬收入金額核對(duì)，并檢查是否存在虛開發(fā)票或銷售而未開票的情況。，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤的現(xiàn)象。，并追查至銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議，確定主營業(yè)務(wù)收入是否真實(shí)。，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議、記賬憑證等一致。8．實(shí)施截止日測(cè)試，抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干日的主營業(yè)務(wù)收入與退貨記錄，檢查主營業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理有無跨現(xiàn)象，對(duì)跨重大銷售項(xiàng)目應(yīng)予調(diào)整。9．結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函詢程序，查明有無未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售。10．檢查銷貨折扣、退回與折讓手續(xù)是符合規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。11．檢查認(rèn)外幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入的折算方法是否正確。12．檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、以舊換新、售后回購、分期收款銷售、出口銷售、售后租回、附有銷售退回條件的商品銷售等。13．調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況并追查至合并會(huì)計(jì)報(bào)表。14．調(diào)查主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng)。10．簡(jiǎn)述在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)一般應(yīng)選擇的樣本類型。答：函證方式分為積極式函證和消極式函證。積極式函證：在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)函證內(nèi)容所列示信息是否正確。消極式函證：在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。一般來說，當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，可考慮采用消極式函證：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；② 涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將這兩種方式結(jié)合起來使用。