【正文】 分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20XX年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20XX的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注，充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。（無法表示意見審計(jì)報(bào)告）二、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)ABC公司未對20XX年12月31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為X萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。三、審計(jì)意見由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。審計(jì)人對審計(jì)委托人負(fù)責(zé)，驗(yàn)證、審查被審計(jì)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，并提出審計(jì)報(bào)告或管理建議書。審計(jì)委托人一般為財(cái)產(chǎn)所有者，當(dāng)其財(cái)產(chǎn)受托被審計(jì)人去經(jīng)營管理時(shí)，為了維護(hù)其利益，就要委托審計(jì)人對被審計(jì)人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況加以審計(jì)監(jiān)督。如何理解審計(jì)的基本特點(diǎn)？答：審計(jì)的三個(gè)基本特征為：獨(dú)立性、權(quán)威性、公正性。審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，包括機(jī)構(gòu)獨(dú)立、人員獨(dú)立、工作獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。權(quán)威性是保證有效先例審計(jì)權(quán)力的必要條件。審計(jì)具有哪些基本職能、各職能間存在何種關(guān)系？答：審計(jì)的基本職能有：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證。內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是對本部門、本單位的會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)評價(jià)是通過審核檢查，評定被審單位的計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促使其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)鑒證是指通過審查鑒定，確定被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、合法和合理，是否可以信賴，并作出書面證明。審計(jì)按主體如何分類？各類的主要內(nèi)容是什么？按審計(jì)主體分類可分為國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是指本部門和本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員按照所在部門和行政最高負(fù)責(zé)人的指令所實(shí)施的審計(jì)。民間審計(jì)是經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)、注冊的社會(huì)審計(jì)組織受托人委托所實(shí)施的審計(jì)。(3)建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。(5)深入了解委托單位的業(yè)務(wù)。1什么是審計(jì)業(yè)務(wù)約定書？包括哪些具體內(nèi)容？答：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指民間審計(jì)組織與被審計(jì)單位共同簽署的，以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項(xiàng)的書面文件。（5）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。（8）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間（9）違約責(zé)任（10）其他有關(guān)事項(xiàng)。審計(jì)工作底稿審核采用三級復(fù)核制度，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立以主任會(huì)計(jì)師，部門經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核。對于審計(jì)工作底稿的審核應(yīng)當(dāng)按照以下要點(diǎn)進(jìn)行：（1）實(shí)施審計(jì)程序時(shí)引用的有關(guān)資料是否真實(shí)可靠。（3）審計(jì)判斷是否有理有據(jù)，符合審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。2簡述文字描述法、調(diào)查表法和流程圖法各自的要點(diǎn)及優(yōu)缺點(diǎn)？ 答：（1）方字描述法要點(diǎn)：①敘述信息的來源②敘述信息的處理③敘述信息的存儲(chǔ)。（2）調(diào)查表法要點(diǎn)：①根據(jù)審計(jì)目的確定調(diào)查事項(xiàng)②表列項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。優(yōu)點(diǎn)：簡便易行，概括性強(qiáng)，一目了然，省時(shí)省力。（3）流程圖法要點(diǎn)：①依據(jù)系統(tǒng)確定分工②標(biāo)明分工界定控制③圖示符合銜接規(guī)范。優(yōu)點(diǎn)：直觀，便于表達(dá)內(nèi)部控制的特征；靈活，便于查閱和評價(jià)內(nèi)部控制。2什么是符合性測試？為什么要進(jìn)行符合性測試？答：符合性測試是在對被審單位內(nèi)部控制進(jìn)行初評的基礎(chǔ)上，為證實(shí)該控制是否在實(shí)際工作中得以貫徹執(zhí)行，以及其效果是否符合設(shè)立該控制的初衷而進(jìn)行的測試活動(dòng)。2設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)考慮哪些基本要素？ 答：在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，要考慮以下基本因素：（1）審計(jì)目的（2）審計(jì)對象總體與抽樣單位3）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（5）可信賴程度（6）預(yù)期總體誤差（7）分層。（2）會(huì)計(jì)報(bào)表在所在重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。（4）不存在應(yīng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予以調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。（2）因?qū)徲?jì)范圍受到局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)。40注冊會(huì)計(jì)師在何種情況下出具否定意見的審計(jì)報(bào)告？答：注冊會(huì)計(jì)師出具否定意見的審計(jì)報(bào)告的情形是認(rèn)為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在下述情況之一：（1）會(huì)議處理方法的選用嚴(yán)重違反國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。一、無保留意見審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非為對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會(huì)計(jì)師：（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）中國市 202年月日二、因?qū)徲?jì)范圍受到限制而發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：（同上）一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（同上）二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任（同上）三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)ABC公司201年12月31日的應(yīng)收賬款余額萬元，占資產(chǎn)總額的%。四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價(jià)值將減少萬元，凈利潤將減少萬元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利萬元變成虧損萬元。四、無法表示意見的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：（同上）一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（同上）二、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)ABC公司未對201年12月31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。三、審計(jì)意見由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。（2）應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄不一致的原因主要有： ○被審計(jì)單位與債務(wù)人的入賬時(shí)間可能不一致；○被審計(jì)單位與債務(wù)人一方或雙方可能存在記賬錯(cuò)誤； ○被審計(jì)單位可能存在弄虛作假或舞弊行為。簡述主營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo)。、乙注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)ABC股份有限公司2007年12月31日應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款的完整性為其重要審計(jì)目標(biāo)，為查找未入賬應(yīng)付賬款，他們應(yīng)該如何實(shí)施具體審計(jì)程序？答：1）結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；（3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；（4）詢問被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等。請問：（1）什么是主營業(yè)務(wù)收入截止測試？（2）可供A注冊會(huì)計(jì)師選擇的主營業(yè)務(wù)收入截止測試路線有哪些？（3）每種截止測試路線各有什么特點(diǎn)（防高估、低估，還是兼而有之）？答：（1）主營業(yè)務(wù)收入截至測試是指對主營業(yè)務(wù)收入入賬時(shí)間是否正確實(shí)施的專門審計(jì)方法。線路2：以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根追查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。（3）線路1：防止高估收入。線路3：防止低估收入。請問：（1）在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)和在評價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)如何運(yùn)用重要性?（2）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在何種關(guān)系?在確定審計(jì)程序后，如果注冊會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用何種方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平? 答：（1）在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性進(jìn)行評估，以有助于進(jìn)一步確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新確定重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。注冊會(huì)計(jì)師在對應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到如下審計(jì)證據(jù)：①被審單位銷售發(fā)票；②被審單位存貨、主營業(yè)務(wù)成本等明細(xì)分類賬及總分類賬；③被審單位對應(yīng)收賬款存在性的聲明；④被審單位債務(wù)人寄來的對賬單；⑤注冊會(huì)計(jì)師對被審單位債務(wù)人進(jìn)行函證，債務(wù)人的回函。并說明原因。原因：審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源、及時(shí)性和客觀性的影響。（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。注冊會(huì)計(jì)師參與現(xiàn)金盤點(diǎn)，而對存貨盤點(diǎn)一般是進(jìn)行實(shí)地觀察。注冊會(huì)計(jì)師參與全部現(xiàn)金盤點(diǎn)，而對存貨進(jìn)行抽點(diǎn)。注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)盤點(diǎn)的是現(xiàn)金，而進(jìn)行存貨盤點(diǎn)盤點(diǎn)的是存貨。注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，要進(jìn)行盤點(diǎn)問卷調(diào)查，而進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)則不需要?，F(xiàn)金盤點(diǎn)一般在外勤審計(jì)過程中進(jìn)行，而存貨盤點(diǎn)一般在資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)行?，F(xiàn)金盤點(diǎn)要求實(shí)施突擊性檢查，而存貨盤點(diǎn)則要求事前通知、召開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議。（2）期末存貨的盤點(diǎn)可能存在較大的差錯(cuò)。（4）可能存在未入賬的應(yīng)付賬款。（6）在銷售交易中，將現(xiàn)銷記錄為賒銷。（1分）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對；（）（2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對；（）（3）在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；（）（4）詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；（）（5）將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；（）（6）將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。分析程序是指注冊會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。在風(fēng)險(xiǎn)評估程序和審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)的分析程序是必須的。1請回答，注冊會(huì)計(jì)師黎平、王華在進(jìn)行觀察時(shí)，如果遇到如下問題應(yīng)如何處理?(1)由于XYZ公司代客戶寄存的甲材料與自身的甲材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。(3)運(yùn)輸部門有一批乙產(chǎn)品，沒有懸掛盤點(diǎn)單，據(jù)稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給客戶。(5)注冊會(huì)計(jì)師黎平、王華發(fā)現(xiàn)XYZ股份有限公司存貨中包含有已作質(zhì)押的丙產(chǎn)品。(2)如果抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異．注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請被審計(jì)單位更正。(3)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，查閱有關(guān)的購銷協(xié)議、結(jié)算憑證，以證實(shí)運(yùn)輸部門的乙產(chǎn)品的所有權(quán)。(4)如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(5)對被審計(jì)單位已作質(zhì)押的存貨，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人函證。1（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)主要來源于XYZ公司。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所租賃XYZ公司的辦公樓作為辦公場所。（5）注冊會(huì)計(jì)師B的哥哥擁有XYZ公司少量股票。（7）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人A注冊會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任XYZ公司的獨(dú)立董事。（9）注冊會(huì)計(jì)師A的外甥擁有XYZ公司大量股票。（2）不會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，原因是注冊會(huì)計(jì)師A的妻子僅為XYZ公司的普通職員，則不會(huì)影響其獨(dú)立性（3）ABC事務(wù)所與XYZ公司之間存在除業(yè)務(wù)費(fèi)之外的其他經(jīng)濟(jì)利益，可能會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。（5）注冊會(huì)計(jì)師B的哥哥雖然與注冊會(huì)計(jì)師B屬于近親關(guān)