【正文】 系，但是在XYZ公司沒有重大經(jīng)濟(jì)利益，一般不會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。（7）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶XYZ公司的董事(包括獨(dú)立董事)、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。所以影響A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。（9）注冊(cè)會(huì)計(jì)師A的外甥雖不屬于與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員，但擁有XYZ公司大量股票，所以可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。D公司總資產(chǎn)3000萬元中，應(yīng)收賬款項(xiàng)目列示為l000萬元；應(yīng)付賬款項(xiàng)目列示為610萬元，請(qǐng)分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華和李明是否需要對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款進(jìn)行函證？試比較應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款函證審計(jì)程序的異同。(1)主要審計(jì)目標(biāo)不同，函證審計(jì)程序的重要程度也就有所不同：應(yīng)收賬款主要審計(jì)目標(biāo)是應(yīng)收賬款的存在性，通過函證能獲取十分有說服力的外部證據(jù)，以證明應(yīng)收賬款的真實(shí)存在性及正確性等情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是可以減少函證客戶的數(shù)量，但不能省略函證程序。因而應(yīng)付賬敖函證不是法定程序。(2)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款確定的主要審計(jì)目標(biāo)不同，選擇函證審計(jì)程序?qū)ο笠膊煌簯?yīng)收賬款主要審計(jì)目標(biāo)是應(yīng)收賬款的存在性，因此，應(yīng)選擇應(yīng)收賬款余額較大、有爭(zhēng)議的進(jìn)行函證。(3)函證方式不同：應(yīng)收賬款函證對(duì)于大金額賬項(xiàng)采用積極式函證，對(duì)于小金額賬項(xiàng)則采用消極式函證。應(yīng)付賬款函證最好采用積極的方式。(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款函證時(shí)均應(yīng)對(duì)函證過程進(jìn)行控制．在無法取得函證預(yù)期目標(biāo)時(shí)均應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，核對(duì)銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)貨單等內(nèi)部證據(jù)。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否己支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。但ABC公司拒絕在2006年報(bào)表中作任何披露；(2)ABC公司在國外一家聯(lián)營企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有90萬元的投資，當(dāng)年取得投資收益為35萬元，這些金額已列入2006年的凈收益中，但秦明、吳瓊未能取得聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及函證回函。由于倉庫倒塌，尚未清理完畢，不僅無法估計(jì)損失，也無法實(shí)施監(jiān)盤程序；(4)由于ABC公司存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，因而無力支付2007年4月10日即將到期的110萬元債務(wù)，也沒有預(yù)付下的50萬元廣告費(fèi)。2007年3月5日，經(jīng)庭外調(diào)解，雙方同意ABC公司向X公司賠償l5萬元，ABC公司拒絕就此調(diào)整其2006財(cái)務(wù)報(bào)表。答：(1)，應(yīng)發(fā)表無保留意見。所述固定資產(chǎn)的原值雖然超過重要性水平，但考慮到此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響金額遠(yuǎn)小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，應(yīng)發(fā)表無保留意見；(2)，應(yīng)發(fā)表保留意見。由于存貨總額為2500萬元，占到全部資產(chǎn)總額5000萬元的50％，屬于審計(jì)范圍受到整體性嚴(yán)重限制，無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映發(fā)表意見；(4)，應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。表明公司存在重大的財(cái)務(wù)困難，雖然公司已進(jìn)行充分披露，但持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性應(yīng)受到懷疑；(5)，應(yīng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見。針對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的“完整性”認(rèn)定，把可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)定為6%，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后把重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為40%，請(qǐng)回答以下問題：（1）請(qǐng)計(jì)算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=6%247。重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系：重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。重要性水平與審計(jì)證據(jù)呈反向關(guān)系：重要性水平越低，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集更多、更有效的審計(jì)證據(jù)；重要性水平越高，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集相對(duì)較少的、效力較低的審計(jì)證據(jù)。（1）錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告 編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為了使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。（3）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已經(jīng)入賬的收入是否在同一期間已經(jīng)開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷售發(fā)票存根追查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已經(jīng)開具發(fā)票的貨物是否已經(jīng)發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。（3）以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。使用這種方法主要也是為了防止少計(jì)收入。（1）接受業(yè)務(wù)委托。（3）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。（4）實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，實(shí)質(zhì)性程序又包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。（1）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。（3）如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)控制的成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。（2）對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和金額的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Z公司2009財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）Z公司制訂的會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)所采用會(huì)計(jì)政策的口頭說明（2）存貨監(jiān)盤記錄與存貨盤點(diǎn)表（3）購貨發(fā)票與入庫單（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單（5）銷售單與銷售發(fā)票副本（6）銀行對(duì)賬單與銀行詢證函回函要求：請(qǐng)分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。（2）存貨監(jiān)盤記錄更可靠，因?yàn)楸O(jiān)盤記錄是審計(jì)人員編制的，而存貨盤點(diǎn)表是被審計(jì)單位員工編制的。（4）工資發(fā)放單更可靠，因?yàn)楣べY發(fā)放單除了必要的復(fù)核還須員工個(gè)人承認(rèn)，工資計(jì)算單雖然也經(jīng)適當(dāng)復(fù)核但不必員工個(gè)人承認(rèn)。（6）銀行詢證函回函更可靠，因?yàn)樵冏C函回函是直接遞交給審計(jì)人員，而銀行對(duì)賬單是由被審計(jì)單位持有再遞交給審計(jì)人員。（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)某一認(rèn)定實(shí)際存在的重大錯(cuò)報(bào)的可能性。簡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案，要求：（1）說明進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包含哪些類型，并分別說明各類型的含義；（2）說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何在（1）所述各類總體方案中進(jìn)行選擇。綜合性方案：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，要求：（1）簡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證的情況；（2）簡述在不實(shí)施函證程序的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)應(yīng)收賬款的存在性認(rèn)定可以實(shí)施哪些替代審計(jì)程序。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)應(yīng)收賬款的存在性認(rèn)定可以實(shí)施的替代審計(jì)程序包括：檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款記錄；檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證等證明交易確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的原始憑證。：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。：是對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)責(zé)任等的總稱。：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中所含有的信息和其他信息。：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。：是指以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi)容，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為目的，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前實(shí)施的程序。：是指審計(jì)人員對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。：核算誤差是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的誤差，用審計(jì)重要性原則來衡量每一項(xiàng)核算誤差，又可把這些核算誤差區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后向委托人提交的最終產(chǎn)品。答：由審計(jì)審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則三大部分構(gòu)成。2．簡述鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)。要素：鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則規(guī)范了鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告等鑒證要素，這些要素構(gòu)成了一個(gè)完整的“鑒證鏈”。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師講鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可就收的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。答：治理層：為了借助公司內(nèi)部的權(quán)利平衡和制約關(guān)系，保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)往往要求治理層對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程實(shí)施有效的監(jiān)督。這種責(zé)任包括：設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。答：一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施二、事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)措施、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度5．簡述被審單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定的內(nèi)容。它包括：（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定1發(fā)生:發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是，管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。3準(zhǔn)確性：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交易是按正確的金額反映的。5分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。2權(quán)利和義務(wù)：記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)確屬企業(yè)的權(quán)利，由被審計(jì)單位擁有和控制；記錄的各項(xiàng)負(fù)債確屬被審計(jì)單位應(yīng)履行的義務(wù)。4計(jì)價(jià)或分?jǐn)偅焊黜?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。2完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。4準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。答：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。一般而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)證據(jù)就需要的越多。具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度：越重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越需獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來支持審計(jì)結(jié)論。審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊：發(fā)現(xiàn)被審計(jì)項(xiàng)目存在錯(cuò)誤與舞弊行為，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量，確保審計(jì)結(jié)論客觀公正。答：對(duì)審計(jì)單位及其環(huán)境的了解：被審單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表各目的性質(zhì)及相互關(guān)系：財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)不同的報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)心程度不同，確定的重要性水平不同；各項(xiàng)目間使相互聯(lián)系的，在確定重要性水平時(shí)應(yīng)做考慮?？傊?，只要是影響預(yù)期財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的因素，都可能對(duì)重要性水平產(chǎn)生影響。答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從六個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，具體包括：1行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（外部因素）2被審計(jì)單位的性質(zhì)；2346（內(nèi)部因素）3被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；5（內(nèi)外兼存）4被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；5被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)；6被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。9．簡述對(duì)主營業(yè)務(wù)收入真實(shí)性和完整性審查的程序。2．分析性復(fù)核◆本與上的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較；◆本各月各種主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較；◆計(jì)算本重要產(chǎn)品的毛利率，并與上數(shù)據(jù)和同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；◆計(jì)算重要客戶的銷售額，并與上進(jìn)行比較。，主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法前后期是否一致及發(fā)生變動(dòng)的影響。，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤的現(xiàn)象。，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議、記賬憑證等一致。9．結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函詢程序，查明有無未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售。11．檢查認(rèn)外幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入的折算方法是否正確。13．調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況并追查至合并會(huì)計(jì)報(bào)表。10．簡述在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)一般應(yīng)選擇的樣本類型。積極式函證：在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)函證內(nèi)容所列示信息是否正確。一般來說，當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，可考慮采用消極式函證：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；② 涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。