【正文】 實務(wù)中，注冊會計師通常將這兩種方式結(jié)合起來使用。消極式函證：在此情況下，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。答：函證方式分為積極式函證和消極式函證。14．調(diào)查主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng)。12．檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、以舊換新、售后回購、分期收款銷售、出口銷售、售后租回、附有銷售退回條件的商品銷售等。10．檢查銷貨折扣、退回與折讓手續(xù)是符合規(guī)定，是否按規(guī)定進行了會計處理。8．實施截止日測試，抽查資產(chǎn)負債表日前后若干日的主營業(yè)務(wù)收入與退貨記錄，檢查主營業(yè)務(wù)的會計處理有無跨現(xiàn)象，對跨重大銷售項目應(yīng)予調(diào)整。，并追查至銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同或協(xié)議，確定主營業(yè)務(wù)收入是否真實。，測算企業(yè)全年的收入，與其實際入賬收入金額核對，并檢查是否存在虛開發(fā)票或銷售而未開票的情況。◆將本年與以前的銷售退回及折讓、折讓占銷售收入的比例進行比較。答：，復(fù)核加計是否正確，并與明細賬和總賬、報表的余額核對相符。同時，在確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮審計業(yè)務(wù)的具體情況和相關(guān)審計經(jīng)驗，識別相關(guān)事項與以前期間相比發(fā)生的重大變化。8．簡述注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容。財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度：財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度可能促使財務(wù)報表使用者作出不同反應(yīng)。審計的目標(biāo)，包括特定報告要求：信息使用者的要求等因素影響注冊會計師對重要性水平的確定。審計證據(jù)的類型與獲取途徑7．簡述注冊會計師確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素。注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗：越豐富經(jīng)驗的注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員可從越少的審計證據(jù)判斷審計事項是否存在錯誤與舞弊。而重大錯報風(fēng)險又受羨慕的性質(zhì)、內(nèi)部控制的性質(zhì)和強弱、業(yè)務(wù)經(jīng)營的性質(zhì)、管理當(dāng)局的可信賴程度、財務(wù)狀況、時常更換會計師事務(wù)所等因素影響。注冊會計師判斷審計證據(jù)的充分適當(dāng)性時，主要應(yīng)考慮重大錯報風(fēng)險。6．簡述注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)應(yīng)考慮的因素。3分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表達清楚。（三）與列報相關(guān)的認定1發(fā)生的權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。3完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認定1存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的金額是否確實存在。4截止：由截止認定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。2完整性：該項認定只是要求財務(wù)報表的內(nèi)容不能發(fā)生遺漏，并不涉及金額大小的準(zhǔn)確性。答：所謂認定，是指被審單位管理當(dāng)局對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報所作出的明確或隱含的表達。注冊會計師：按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見；按審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計；保證審計報表的真實性和完整性4．簡述注冊會計師避免法律訴訟的具體措施。管理層：在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。3．簡述被審計單位治理層、管理層和注冊會計師對財務(wù)報表的責(zé)任。目標(biāo)：合理保證的鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。答： 定義：是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。第一部分審計、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（45個），具體包括中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（1個）、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（41個）、中國注冊會計師審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（1個）中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2個）；第二部分中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2個）；第三部分會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1個）。五、簡答題（試題中一般為3題，每題5分，共15分）1．簡述中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本框架的具體內(nèi)容。：是注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。通過獲取和評價與被選取項目的某些特征有關(guān)的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體結(jié)論。：是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。：指的是財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。：指在具體環(huán)境下的財務(wù)報表中錯報金額和性質(zhì)的嚴(yán)重程度。：是注冊會計師衡量審計對象公允性、合法性、一貫性的尺度，是注冊會計師據(jù)以提出審計意見、做出審計結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。：是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo) 和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。：是會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準(zhǔn)則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。第五篇：審計名詞解釋和簡答題一、名詞解釋題（每小題2分，共5小題，共10分）1．審計:是一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督、財務(wù)報表的鑒證和經(jīng)濟活動的鑒證及咨詢活動。（1）如果有充分證據(jù)表明存在以下兩種情況之一，注冊會計師可以不對應(yīng)收賬款實施函證：應(yīng)收賬款對被審計單位的財務(wù)報表不重要；函證可能是無效的。（2）通常情況下，注冊會計師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案；注冊會計師如果識別出僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險，則必須采用綜合性方案；如果風(fēng)險評估程序未能識別出與認定相關(guān)的任何控制，或控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認為采用實質(zhì)性方案是適當(dāng)?shù)?。?）實質(zhì)性方案：注冊會計師在實施進一步審計程序時以實質(zhì)性程序為主。（3）在可接受的審計風(fēng)險水平一定的情況下，評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，則可接受的檢查風(fēng)險水平越低，注冊會計師需要通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)數(shù)量越多；反之則反。重大錯報風(fēng)險：財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。簡述審計風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系，要求：（1）列出審計風(fēng)險模型；（2）說明（1）所述模型中各風(fēng)險要素的含義；（3）根據(jù)（1）所述模型，說明在可接受的審計風(fēng)險水平一定時風(fēng)險要素如何影響審計證據(jù)的數(shù)量。（5）銷售發(fā)票副本更可靠，雖然二者都是被審計單位內(nèi)部生成的文件，但銷售單只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，而銷售發(fā)票在外部流轉(zhuǎn)并獲得購貨方的承認。（3）購貨發(fā)票更可靠，因為購貨發(fā)票是外部證據(jù)，入庫單是內(nèi)部證據(jù)。（1）會計制度更可靠，因為書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠。（3）對重要性的判斷是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。（1）如果合理預(yù)期錯報單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的。（5）內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)，原有的控制就可能不適用。（4）被審計單位實施內(nèi)部控制的成本效益問題影響其效能。（2）控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。（5）完成審計工作和編制審計報告。了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露的認定層次的重大錯報風(fēng)險。（2）計劃審計工作。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證追查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已經(jīng)記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。使用這種方法主要是為了防止少計收入。（2）以銷售發(fā)票為起點。（1）以賬簿記錄為起點。（2）如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財 務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的，該錯報稱為重大錯報。、重大錯報、重大錯報風(fēng)險的含義。（3）請簡要說明重要性水平與審計證據(jù)的關(guān)系。40%=15%（2）請簡要說明重要性水平與審計風(fēng)險的關(guān)系。審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險247。所述事項已經(jīng)了結(jié)，涉及金額遠低于財務(wù)報表重要性。涉及的金額超過財務(wù)報表重要性。所述情況屬于審計范圍受限，但不至于出具無法表示意見的審計報告；(3)，應(yīng)發(fā)表無法表示意見。所述會計估計變更雖然合理，但未在報表附注中披露，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。要求：逐一分析上述情況，分別針對每種情況指出應(yīng)出具的審計意見的類型，并簡要說明理由。這些情況均已在財務(wù)報表附注中進行了充分、適當(dāng)?shù)呐叮?5)2006年10月，ABC公司被控侵犯X公司的專利權(quán)，X公司要求收取ABC公司專利權(quán)費和罰款。此外，由于ABC公司拒絕提供與此項投資相關(guān)的協(xié)議、合同以及會計記錄，秦明、吳瓊也未能采取其他程序查明此項投資和投資收益的真實性；(3)ABC公司全部存貨總額為2500萬元，放置于鄰近單位倉庫內(nèi)。1(1)由于ABC公司一座建于l980年、原值200萬元、預(yù)計使用年限50年、已提折舊l36萬元的辦公大樓因不明原因出現(xiàn)裂縫（采用直線法計提折舊），經(jīng)過專家鑒定后進行了及時維修，并將原預(yù)計使用年限改為40年，因此從2006年起改變年折舊率，并進行了必要的賬務(wù)調(diào)整。如果存在未回函的重大應(yīng)付賬款項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。對應(yīng)收賬款多次發(fā)函仍無法收回回函的情況下．注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。并具體說明應(yīng)付金額。有時候兩種函證方式結(jié)合起來使用可能更適宜。函證應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款審計不一樣，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。不過，這并不是說，應(yīng)付賬款函證沒有用處如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。而應(yīng)付賬款主要審計目標(biāo)是應(yīng)付賬款的存在性，應(yīng)付賬款函證不是達到該目標(biāo)最直接、最有效的審計程序，函證不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。盡管被審計單位的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制良好，控制風(fēng)險較低，可接受的檢查風(fēng)險高，實施應(yīng)收賬款的函證還是應(yīng)收賬款審計非常重要的程序。答：注冊會計師王華和李明需要對D公司的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款均應(yīng)實施函證審計程序。1注冊會計師王華和李明在審計D公司2007財務(wù)報表時，對D公司采購和付款循環(huán)內(nèi)部控制制度及銷貨和收款循環(huán)內(nèi)部控制制度進行了控制測試，測試結(jié)果為：收款循環(huán)控制風(fēng)險評價為低水平；付款循環(huán)控制風(fēng)險評價為高水平。（8）由于關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以不影響注冊會計師的獨立性。A注冊會計師目前擔(dān)任的獨立董事必然影響會計師事務(wù)所和注冊會計師的獨立性。（6）因前任由于在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到鰓聘，ABC會計師事務(wù)所及注冊會計師會有一定的威脅，可能損害會計師事務(wù)所獨立性。（4）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員，這樣的關(guān)聯(lián)關(guān)系可能會影響會計師事務(wù)所的獨立性。答：（1）由于ABC會計師事務(wù)所收費主要來源于XYZ公司，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性。（8）注冊會計師B的女兒自2004起一直擔(dān)任XYZ公司的統(tǒng)計員。（6）在某項重大會計問題上與XYZ公司存在意見分歧，XYZ公司就是由于該問題與前任會計師事務(wù)所意見無法達成一致而變更委托的。（4）XYZ公司的董事是ABC會計師事務(wù)所的前高級管理人員。（2）注冊會計師A的妻子是XYZ公司的一名普通銷售員。如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊會計師還應(yīng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；向顧客或供應(yīng)商函證。同時，結(jié)合截止性測試以證實銷售是否實現(xiàn)，如果銷售尚未實現(xiàn)，則產(chǎn)品乙應(yīng)列入XYZ公司的存貨之中。如果差異較大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴大抽查范圍或提請被審計單位重新盤點。答：(1)對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，應(yīng)當(dāng)建議XYZ公司把代管和自身的存貨單獨擺放，并關(guān)注XYZ公司是否把代管存貨納入存貨盤點表中。(4)