【正文】 購和付款循環(huán)內(nèi)部控制制度及銷貨和收款循環(huán)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了控制測試，測試結(jié)果為：收款循環(huán)控制風(fēng)險評價為低水平；付款循環(huán)控制風(fēng)險評價為高水平。D公司總資產(chǎn)3000萬元中，應(yīng)收賬款項目列示為l000萬元；應(yīng)付賬款項目列示為610萬元，請分析注冊會計師王華和李明是否需要對應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款進(jìn)行函證？試比較應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款函證審計程序的異同。答：注冊會計師王華和李明需要對D公司的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款均應(yīng)實施函證審計程序。(1)主要審計目標(biāo)不同，函證審計程序的重要程度也就有所不同：應(yīng)收賬款主要審計目標(biāo)是應(yīng)收賬款的存在性，通過函證能獲取十分有說服力的外部證據(jù)，以證明應(yīng)收賬款的真實存在性及正確性等情況。盡管被審計單位的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制良好，控制風(fēng)險較低，可接受的檢查風(fēng)險高，實施應(yīng)收賬款的函證還是應(yīng)收賬款審計非常重要的程序。注冊會計師只是可以減少函證客戶的數(shù)量，但不能省略函證程序。而應(yīng)付賬款主要審計目標(biāo)是應(yīng)付賬款的存在性，應(yīng)付賬款函證不是達(dá)到該目標(biāo)最直接、最有效的審計程序，函證不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。因而應(yīng)付賬敖函證不是法定程序。不過，這并不是說，應(yīng)付賬款函證沒有用處如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。(2)由于注冊會計師對應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款確定的主要審計目標(biāo)不同，選擇函證審計程序?qū)ο笠膊煌簯?yīng)收賬款主要審計目標(biāo)是應(yīng)收賬款的存在性，因此，應(yīng)選擇應(yīng)收賬款余額較大、有爭議的進(jìn)行函證。函證應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款審計不一樣，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。(3)函證方式不同：應(yīng)收賬款函證對于大金額賬項采用積極式函證，對于小金額賬項則采用消極式函證。有時候兩種函證方式結(jié)合起來使用可能更適宜。應(yīng)付賬款函證最好采用積極的方式。并具體說明應(yīng)付金額。(4)注冊會計師在對應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款函證時均應(yīng)對函證過程進(jìn)行控制．在無法取得函證預(yù)期目標(biāo)時均應(yīng)采用替代審計程序。對應(yīng)收賬款多次發(fā)函仍無法收回回函的情況下．注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。比如，核對銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)貨單等內(nèi)部證據(jù)。如果存在未回函的重大應(yīng)付賬款項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否己支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。1(1)由于ABC公司一座建于l980年、原值200萬元、預(yù)計使用年限50年、已提折舊l36萬元的辦公大樓因不明原因出現(xiàn)裂縫（采用直線法計提折舊），經(jīng)過專家鑒定后進(jìn)行了及時維修，并將原預(yù)計使用年限改為40年，因此從2006年起改變年折舊率，并進(jìn)行了必要的賬務(wù)調(diào)整。但ABC公司拒絕在2006年報表中作任何披露；(2)ABC公司在國外一家聯(lián)營企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有90萬元的投資，當(dāng)年取得投資收益為35萬元，這些金額已列入2006年的凈收益中，但秦明、吳瓊未能取得聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計的財務(wù)報表及函證回函。此外，由于ABC公司拒絕提供與此項投資相關(guān)的協(xié)議、合同以及會計記錄，秦明、吳瓊也未能采取其他程序查明此項投資和投資收益的真實性；(3)ABC公司全部存貨總額為2500萬元，放置于鄰近單位倉庫內(nèi)。由于倉庫倒塌，尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序；(4)由于ABC公司存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，因而無力支付2007年4月10日即將到期的110萬元債務(wù)，也沒有預(yù)付下的50萬元廣告費。這些情況均已在財務(wù)報表附注中進(jìn)行了充分、適當(dāng)?shù)呐叮?5)2006年10月，ABC公司被控侵犯X公司的專利權(quán)，X公司要求收取ABC公司專利權(quán)費和罰款。2007年3月5日，經(jīng)庭外調(diào)解，雙方同意ABC公司向X公司賠償l5萬元，ABC公司拒絕就此調(diào)整其2006財務(wù)報表。要求：逐一分析上述情況，分別針對每種情況指出應(yīng)出具的審計意見的類型，并簡要說明理由。答：(1)，應(yīng)發(fā)表無保留意見。所述會計估計變更雖然合理，但未在報表附注中披露，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。所述固定資產(chǎn)的原值雖然超過重要性水平，但考慮到此項會計估計變更的影響金額遠(yuǎn)小于財務(wù)報表層次的重要性水平，應(yīng)發(fā)表無保留意見；(2)，應(yīng)發(fā)表保留意見。所述情況屬于審計范圍受限，但不至于出具無法表示意見的審計報告；(3)，應(yīng)發(fā)表無法表示意見。由于存貨總額為2500萬元，占到全部資產(chǎn)總額5000萬元的50％，屬于審計范圍受到整體性嚴(yán)重限制，無法對財務(wù)報表整體反映發(fā)表意見；(4)，應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見。涉及的金額超過財務(wù)報表重要性。表明公司存在重大的財務(wù)困難，雖然公司已進(jìn)行充分披露，但持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性應(yīng)受到懷疑；(5)，應(yīng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見。所述事項已經(jīng)了結(jié)，涉及金額遠(yuǎn)低于財務(wù)報表重要性。，針對主營業(yè)務(wù)收入的“完整性”認(rèn)定，把可接受的審計風(fēng)險水平設(shè)定為6%，實施風(fēng)險評估程序后把重大錯報風(fēng)險評估為40%，請回答以下問題：（1）請計算可接受的檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險247。重大錯報風(fēng)險=6%247。40%=15%（2）請簡要說明重要性水平與審計風(fēng)險的關(guān)系。重要性水平與審計風(fēng)險呈反向關(guān)系：重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。（3）請簡要說明重要性水平與審計證據(jù)的關(guān)系。重要性水平與審計證據(jù)呈反向關(guān)系：重要性水平越低，要求注冊會計師收集更多、更有效的審計證據(jù)；重要性水平越高，要求注冊會計師收集相對較少的、效力較低的審計證據(jù)。、重大錯報、重大錯報風(fēng)險的含義。（1）錯報是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告 編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為了使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。（2）如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財 務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的，該錯報稱為重大錯報。（3）重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。（1）以賬簿記錄為起點。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實已經(jīng)入賬的收入是否在同一期間已經(jīng)開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。（2）以銷售發(fā)票為起點。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷售發(fā)票存根追查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已經(jīng)開具發(fā)票的貨物是否已經(jīng)發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入。使用這種方法主要是為了防止少計收入。（3）以發(fā)運(yùn)憑證為起點。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證追查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已經(jīng)記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。使用這種方法主要也是為了防止少計收入。（1）接受業(yè)務(wù)委托。（2）計劃審計工作。（3）實施風(fēng)險評估程序。了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。（4）實施控制測試和實質(zhì)性程序，實質(zhì)性程序又包括細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。（5）完成審計工作和編制審計報告。（1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。（2）控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。（3）如果被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。（4）被審計單位實施內(nèi)部控制的成本效益問題影響其效能。當(dāng)實施某項控制的成本大于控制效果而發(fā)生損失時，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。（5）內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)，原有的控制就可能不適用。（1）如果合理預(yù)期錯報單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的。（2）對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的性質(zhì)和金額的影響。（3）對重要性的判斷是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。注冊會計師在對Z公司2009財務(wù)報表進(jìn)行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（1）Z公司制訂的會計制度與財務(wù)經(jīng)理對所采用會計政策的口頭說明（2）存貨監(jiān)盤記錄與存貨盤點表（3）購貨發(fā)票與入庫單（4）工資計算單與工資發(fā)放單（5）銷售單與銷售發(fā)票副本（6）銀行對賬單與銀行詢證函回函要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。（1）會計制度更可靠，因為書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠。（2）存貨監(jiān)盤記錄更可靠，因為監(jiān)盤記錄是審計人員編制的，而存貨盤點表是被審計單位員工編制的。（3）購貨發(fā)票更可靠，因為購貨發(fā)票是外部證據(jù)，入庫單是內(nèi)部證據(jù)。（4）工資發(fā)放單更可靠，因為工資發(fā)放單除了必要的復(fù)核還須員工個人承認(rèn)，工資計算單雖然也經(jīng)適當(dāng)復(fù)核但不必員工個人承認(rèn)。（5）銷售發(fā)票副本更可靠，雖然二者都是被審計單位內(nèi)部生成的文件，但銷售單只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，而銷售發(fā)票在外部流轉(zhuǎn)并獲得購貨方的承認(rèn)。（6）銀行詢證函回函更可靠，因為詢證函回函是直接遞交給審計人員，而銀行對賬單是由被審計單位持有再遞交給審計人員。簡述審計風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系，要求：（1）列出審計風(fēng)險模型；（2）說明（1）所述模型中各風(fēng)險要素的含義；（3）根據(jù)（1）所述模型，說明在可接受的審計風(fēng)險水平一定時風(fēng)險要素如何影響審計證據(jù)的數(shù)量。（1）審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險（2）審計風(fēng)險：財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。重大錯報風(fēng)險：財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風(fēng)險：注冊會計師執(zhí)行實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)某一認(rèn)定實際存在的重大錯報的可能性。（3）在可接受的審計風(fēng)險水平一定的情況下，評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，則可接受的檢查風(fēng)險水平越低，注冊會計師需要通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)數(shù)量越多；反之則反。簡述注冊會計師如何選擇進(jìn)一步審計程序的總體方案，要求：（1）說明進(jìn)一步審計程序的總體方案包含哪些類型，并分別說明各類型的含義；（2）說明注冊會計師如何在（1）所述各類總體方案中進(jìn)行選擇。（1）實質(zhì)性方案：注冊會計師在實施進(jìn)一步審計程序時以實質(zhì)性程序為主。綜合性方案：注冊會計師在實施進(jìn)一步審計程序時將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。（2）通常情況下，注冊會計師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案；注冊會計師如果識別出僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險，則必須采用綜合性方案；如果風(fēng)險評估程序未能識別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認(rèn)為采用實質(zhì)性方案是適當(dāng)?shù)?。通常情況下，注冊會計師在實施審計過程中應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，要求：（1）簡述注冊會計師不對應(yīng)收賬款實施函證的情況；（2）簡述在不實施函證程序的情況下，注冊會計師針對應(yīng)收賬款的存在性認(rèn)定可以實施哪些替代審計程序。（1）如果有充分證據(jù)表明存在以下兩種情況之一，注冊會計師可以不對應(yīng)收賬款實施函證：應(yīng)收賬款對被審計單位的財務(wù)報表不重要；函證可能是無效的。（2）注冊會計師針對應(yīng)收賬款的存在性認(rèn)定可以實施的替代審計程序包括：檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款記錄；檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證等證明交易確實已經(jīng)發(fā)生的原始憑證。