【正文】 7%+3%)=760，000元(5)利潤=(1)(2)(4)=20，760，000元A、來料加工的核算(1)合同約定進(jìn)口料件不作價的，只核算工繳費(fèi)，作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工(2)合同約定進(jìn)口料件作價的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯賬款(工繳費(fèi)部分)貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工(原輔料款及加工費(fèi))(3)外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口a、銷售收入同(1)、(2)b、進(jìn)口料件外商不作價，在發(fā)出加工時作如下：借：撥出來料——加工廠名(**來料)(只核算數(shù)量)貸：外商來料——國外客戶名(**來料)(只核算數(shù)量)憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)委托加工的成品驗(yàn)收入庫時作如下會計分錄借：代管物資——國外客戶名(加工成品名稱)(只核算數(shù)量)貸：撥出來料——加工廠名(來料名稱)c、進(jìn)口料件外商要作價。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務(wù)或儲運(yùn)部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金 額作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款——來料加工廠貸：原材料——國外客戶名(來料名)加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運(yùn)部門開具的蓋有“來料加工” 戳記的入庫單作如下會計分錄：借：庫存商品——國外客戶名(加工成品名)貸：應(yīng)收賬款——來料加工廠(按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本)應(yīng)付賬款——來料加工廠(加工費(fèi)，如外幣按入庫日匯率)(4)對來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出原則上按銷售比例分?jǐn)偨瑁褐鳡I業(yè)務(wù)成本——來料加工貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)加工費(fèi)免征增值稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計入成本，A產(chǎn)品當(dāng)年來料加工費(fèi)65，000，000元。B、來料加工方式效果計算：(1)銷售收入(來料加工費(fèi))：65，000，000元(2)銷售成本：51，700，000元，其中：國內(nèi)材料成本：10，000，000元。國內(nèi)其他成本：40，000，000元。耗 用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額：10，000，000元17%=1，700，000元(3)應(yīng)交增值稅：0元(4)銷售稅金及附加：0元(5)利潤=(1)(2)(4)=13，300，000元按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復(fù)出口的貨物，一律實(shí)行“出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項(xiàng)稅額(包括進(jìn)口料件和國產(chǎn) 料件的進(jìn)項(xiàng)稅額)不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅(即只免不退)。進(jìn)料加工貿(mào)易則不同，進(jìn)料加 工企業(yè)不但生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，而且使用的國產(chǎn)料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅(即又免又退)。進(jìn)料加工與 來料加工的加工利潤計算如下：加工利潤=銷售收入銷售成本銷售稅金及附加，其中，A、進(jìn)料加工：銷售成本=進(jìn)口材料成本+國內(nèi)成本+不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額。銷售稅金及附加=免抵稅額(城建稅稅率+ 3%)。進(jìn)料加工利潤=銷售收入進(jìn)口材料成本國內(nèi)成本不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額+免抵稅額(城建稅稅率+3%)。B、來料加工：銷售成本=國內(nèi)成本+耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金。銷售稅金及附加=0元，因而：來料加工利潤=來料加工費(fèi)國內(nèi)成本耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)這兩個公式，對進(jìn)料加工與來料加工進(jìn)行比較、選擇：一般進(jìn)料加工與來料加工發(fā)生的“國內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進(jìn)料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進(jìn) 料加工的“銷售收入進(jìn)口材料成本不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額+免、抵稅額(城建稅稅率+3%)”差額與“來料加 工費(fèi)耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。本文案例中，進(jìn)料加工的“銷售收入進(jìn)口材料成本不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額+免、抵稅額(城建稅稅率+3%)”差額(67，960，000元)來料加工的“來料加工費(fèi)耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額(63，300，000元)，進(jìn)料加 工利潤(17，960，000元)來料加工利潤(13，300，000元)，該公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。本文所述進(jìn)料加工與來料加工比較及選擇是在進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加規(guī)定基 礎(chǔ)上進(jìn)行的，實(shí)際上我國有的省市規(guī)定(如山東省地稅局)進(jìn)料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費(fèi)附加，在這種規(guī)定下：進(jìn)料加工利潤=銷售收入進(jìn)口材料成本國內(nèi)成本不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額免、抵稅額(城建稅稅率+3%)。來料加工利潤=來料加工費(fèi)國內(nèi)成本耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額。印花稅會計分錄處理【印花稅會計分錄】在做印花稅會計分錄前需要區(qū)分是否需要計提情況一(如果說不需要計提，也就是說印花稅在繳納完畢之后就直接可以記入管理費(fèi)用了)那么借：管理費(fèi)用——印花稅貸：銀行存款情況二(如果說需要計提，也就是說印花稅不能計入應(yīng)交稅費(fèi)，應(yīng)該記入到其他應(yīng)付款)這種情況又分計提時和繳納時計提時借：管理費(fèi)用——印花稅貸：其他應(yīng)付款繳納時借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款印花稅會計分錄處理企業(yè)交納印花稅會計分錄處理，一般分為兩種情況：如果說企業(yè)上交的印花稅稅額或購買印花稅票的數(shù)額較小的話，那么可以直接列入企業(yè)的管理費(fèi)用。在上交印花稅或購買印花稅票的時候借記 寫 ：“管理費(fèi)用一印花稅”科目貸記 寫 ：“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目。如果企業(yè)上交的印花稅稅額較大的話，那么久需要先記入待攤費(fèi)用，然后再轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。在上交印花稅的時候借記 寫 ：“待攤費(fèi)用”科目貸記 寫 ： “銀行存款”等科目分期攤銷印花稅的時候借記 寫 ：“管理費(fèi)用一印花稅”科目貸記 寫 ：“待攤費(fèi)用”科目。版權(quán)聲明:第五篇：增值稅納稅申報表(適用于增值稅小規(guī)模納稅人)填寫規(guī)范小規(guī)模納稅申報資料（1）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》（2）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》2小規(guī)模納稅人增值納稅申報表填寫指引小規(guī)模納稅人申報表由主表、附表和減免稅申報明細(xì)表組成。全面推開營改增后，小規(guī)模納稅人不需要填寫《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）。僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人不需填寫減免稅申報明細(xì)表，即小規(guī)模納稅人申報表主表第 12 欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”無數(shù)據(jù)時，不需填寫該表。有其他免稅銷售額需要填寫減免稅申報明細(xì)表3適用“起征點(diǎn)”政策的判斷 小規(guī)模納稅人申報表填寫之前需要先進(jìn)行是否達(dá)到“起征點(diǎn)”政策的判斷，如未達(dá)到“起征點(diǎn)”，不能在主表中第 1 至 8 欄填寫相關(guān)內(nèi)容1“起征點(diǎn)”標(biāo)準(zhǔn)按月申報的小規(guī)模納稅人，享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的銷售額為 3 萬元、按季納稅申報的小規(guī)模納稅人，享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的銷售額為 9 萬元。增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營期不足一個季度的，以實(shí)際經(jīng)營月份計算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度2“起征點(diǎn)”口徑增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額分別適用“起征點(diǎn)”政策。有差額扣除項(xiàng)目的小規(guī)模納稅人，“起征點(diǎn)”銷售額口徑為扣除前的不含稅銷售額。貨物勞務(wù)“起征點(diǎn)”銷售額為“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3% 征收率）”“銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額”、“ 貨物勞務(wù)免稅銷售額”、“貨物勞務(wù)出口免稅銷售額”之和。服務(wù)、無形資產(chǎn)“起征點(diǎn)”的銷售額為“服務(wù)、無形資產(chǎn)扣除前應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3% 征收率）”、“服務(wù)、無形資產(chǎn)扣除前應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5% 征收率）”、“服務(wù)、“服務(wù)、無形資產(chǎn)免稅銷售額”、無形資產(chǎn)出口免稅銷售額”之和《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》填寫關(guān)鍵點(diǎn)《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》 填寫關(guān)鍵點(diǎn)