【正文】 7%+3%)=760，000元(5)利潤(rùn)=(1)(2)(4)=20，760，000元A、來(lái)料加工的核算(1)合同約定進(jìn)口料件不作價(jià)的，只核算工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——來(lái)料加工(2)合同約定進(jìn)口料件作價(jià)的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款(工繳費(fèi)部分)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——來(lái)料加工(原輔料款及加工費(fèi))(3)外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口a、銷(xiāo)售收入同(1)、(2)b、進(jìn)口料件外商不作價(jià)，在發(fā)出加工時(shí)作如下：借：撥出來(lái)料——加工廠(chǎng)名(**來(lái)料)(只核算數(shù)量)貸：外商來(lái)料——國(guó)外客戶(hù)名(**來(lái)料)(只核算數(shù)量)憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠(chǎng)加工費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——來(lái)料加工貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)委托加工的成品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄借：代管物資——國(guó)外客戶(hù)名(加工成品名稱(chēng))(只核算數(shù)量)貸：撥出來(lái)料——加工廠(chǎng)名(來(lái)料名稱(chēng))c、進(jìn)口料件外商要作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)，憑業(yè)務(wù)或儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的蓋有“來(lái)料加工”戳記的出庫(kù)單，按原材料金 額作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——來(lái)料加工廠(chǎng)貸：原材料——國(guó)外客戶(hù)名(來(lái)料名)加工廠(chǎng)交成品時(shí)，按合約價(jià)格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)或儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的蓋有“來(lái)料加工” 戳記的入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品——國(guó)外客戶(hù)名(加工成品名)貸：應(yīng)收賬款——來(lái)料加工廠(chǎng)(按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本)應(yīng)付賬款——來(lái)料加工廠(chǎng)(加工費(fèi)，如外幣按入庫(kù)日匯率)(4)對(duì)來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出原則上按銷(xiāo)售比例分?jǐn)偨瑁褐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本——來(lái)料加工貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)加工費(fèi)免征增值稅，出口貨物耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計(jì)入成本，A產(chǎn)品當(dāng)年來(lái)料加工費(fèi)65，000，000元。B、來(lái)料加工方式效果計(jì)算：(1)銷(xiāo)售收入(來(lái)料加工費(fèi))：65，000，000元(2)銷(xiāo)售成本：51，700，000元，其中：國(guó)內(nèi)材料成本：10，000，000元。國(guó)內(nèi)其他成本：40，000，000元。耗 用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額：10，000，000元17%=1，700，000元(3)應(yīng)交增值稅：0元(4)銷(xiāo)售稅金及附加：0元(5)利潤(rùn)=(1)(2)(4)=13，300，000元按照現(xiàn)行稅收政策，來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，一律實(shí)行“出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項(xiàng)稅額(包括進(jìn)口料件和國(guó)產(chǎn) 料件的進(jìn)項(xiàng)稅額)不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅(即只免不退)。進(jìn)料加工貿(mào)易則不同，進(jìn)料加 工企業(yè)不但生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，而且使用的國(guó)產(chǎn)料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅(即又免又退)。進(jìn)料加工與 來(lái)料加工的加工利潤(rùn)計(jì)算如下：加工利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售稅金及附加，其中，A、進(jìn)料加工：銷(xiāo)售成本=進(jìn)口材料成本+國(guó)內(nèi)成本+不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)售稅金及附加=免抵稅額(城建稅稅率+ 3%)。進(jìn)料加工利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入進(jìn)口材料成本國(guó)內(nèi)成本不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額+免抵稅額(城建稅稅率+3%)。B、來(lái)料加工：銷(xiāo)售成本=國(guó)內(nèi)成本+耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金。銷(xiāo)售稅金及附加=0元，因而：來(lái)料加工利潤(rùn)=來(lái)料加工費(fèi)國(guó)內(nèi)成本耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)這兩個(gè)公式，對(duì)進(jìn)料加工與來(lái)料加工進(jìn)行比較、選擇：一般進(jìn)料加工與來(lái)料加工發(fā)生的“國(guó)內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進(jìn)料加工方式還是來(lái)料加工方式利潤(rùn)大，只需比較進(jìn) 料加工的“銷(xiāo)售收入進(jìn)口材料成本不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額+免、抵稅額(城建稅稅率+3%)”差額與“來(lái)料加 工費(fèi)耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。本文案例中，進(jìn)料加工的“銷(xiāo)售收入進(jìn)口材料成本不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額+免、抵稅額(城建稅稅率+3%)”差額(67，960，000元)來(lái)料加工的“來(lái)料加工費(fèi)耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額(63，300，000元)，進(jìn)料加 工利潤(rùn)(17，960，000元)來(lái)料加工利潤(rùn)(13，300，000元)，該公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。本文所述進(jìn)料加工與來(lái)料加工比較及選擇是在進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加規(guī)定基 礎(chǔ)上進(jìn)行的，實(shí)際上我國(guó)有的省市規(guī)定(如山東省地稅局)進(jìn)料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費(fèi)附加，在這種規(guī)定下：進(jìn)料加工利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入進(jìn)口材料成本國(guó)內(nèi)成本不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額免、抵稅額(城建稅稅率+3%)。來(lái)料加工利潤(rùn)=來(lái)料加工費(fèi)國(guó)內(nèi)成本耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額。印花稅會(huì)計(jì)分錄處理【印花稅會(huì)計(jì)分錄】在做印花稅會(huì)計(jì)分錄前需要區(qū)分是否需要計(jì)提情況一(如果說(shuō)不需要計(jì)提，也就是說(shuō)印花稅在繳納完畢之后就直接可以記入管理費(fèi)用了)那么借：管理費(fèi)用——印花稅貸：銀行存款情況二(如果說(shuō)需要計(jì)提，也就是說(shuō)印花稅不能計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)，應(yīng)該記入到其他應(yīng)付款)這種情況又分計(jì)提時(shí)和繳納時(shí)計(jì)提時(shí)借：管理費(fèi)用——印花稅貸：其他應(yīng)付款繳納時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款印花稅會(huì)計(jì)分錄處理企業(yè)交納印花稅會(huì)計(jì)分錄處理，一般分為兩種情況：如果說(shuō)企業(yè)上交的印花稅稅額或購(gòu)買(mǎi)印花稅票的數(shù)額較小的話(huà)，那么可以直接列入企業(yè)的管理費(fèi)用。在上交印花稅或購(gòu)買(mǎi)印花稅票的時(shí)候借記 寫(xiě) ：“管理費(fèi)用一印花稅”科目貸記 寫(xiě) ：“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目。如果企業(yè)上交的印花稅稅額較大的話(huà)，那么久需要先記入待攤費(fèi)用，然后再轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。在上交印花稅的時(shí)候借記 寫(xiě) ：“待攤費(fèi)用”科目貸記 寫(xiě) ： “銀行存款”等科目分期攤銷(xiāo)印花稅的時(shí)候借記 寫(xiě) ：“管理費(fèi)用一印花稅”科目貸記 寫(xiě) ：“待攤費(fèi)用”科目。版權(quán)聲明:第五篇：增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅小規(guī)模納稅人)填寫(xiě)規(guī)范小規(guī)模納稅申報(bào)資料（1）《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》（2）《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》2小規(guī)模納稅人增值納稅申報(bào)表填寫(xiě)指引小規(guī)模納稅人申報(bào)表由主表、附表和減免稅申報(bào)明細(xì)表組成。全面推開(kāi)營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人不需要填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）。僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人不需填寫(xiě)減免稅申報(bào)明細(xì)表，即小規(guī)模納稅人申報(bào)表主表第 12 欄“其他免稅銷(xiāo)售額”“本期數(shù)”無(wú)數(shù)據(jù)時(shí)，不需填寫(xiě)該表。有其他免稅銷(xiāo)售額需要填寫(xiě)減免稅申報(bào)明細(xì)表3適用“起征點(diǎn)”政策的判斷 小規(guī)模納稅人申報(bào)表填寫(xiě)之前需要先進(jìn)行是否達(dá)到“起征點(diǎn)”政策的判斷，如未達(dá)到“起征點(diǎn)”，不能在主表中第 1 至 8 欄填寫(xiě)相關(guān)內(nèi)容1“起征點(diǎn)”標(biāo)準(zhǔn)按月申報(bào)的小規(guī)模納稅人，享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的銷(xiāo)售額為 3 萬(wàn)元、按季納稅申報(bào)的小規(guī)模納稅人，享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的銷(xiāo)售額為 9 萬(wàn)元。增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷(xiāo)售額度2“起征點(diǎn)”口徑增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物勞務(wù)的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額分別適用“起征點(diǎn)”政策。有差額扣除項(xiàng)目的小規(guī)模納稅人，“起征點(diǎn)”銷(xiāo)售額口徑為扣除前的不含稅銷(xiāo)售額。貨物勞務(wù)“起征點(diǎn)”銷(xiāo)售額為“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3% 征收率）”“銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)不含稅銷(xiāo)售額”、“ 貨物勞務(wù)免稅銷(xiāo)售額”、“貨物勞務(wù)出口免稅銷(xiāo)售額”之和。服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)“起征點(diǎn)”的銷(xiāo)售額為“服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)扣除前應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3% 征收率）”、“服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)扣除前應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（5% 征收率）”、“服務(wù)、“服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)免稅銷(xiāo)售額”、無(wú)形資產(chǎn)出口免稅銷(xiāo)售額”之和《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》填寫(xiě)關(guān)鍵點(diǎn)《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》 填寫(xiě)關(guān)鍵點(diǎn)