【導讀】發(fā)票的使用與管理制度和稅務(wù)檢查制度，稅收是國家為了行使其職能而憑借政治權(quán)力，無償?shù)卣魇斩〉玫呢斦杖?。稅收的強制性是最為明顯的形式特點。稅收的固定性國家在征稅前以法律的形式規(guī)定征稅。對象及征稅額度、征稅方法等。財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅、農(nóng)業(yè)稅等。是國家對經(jīng)濟實行宏觀調(diào)控的手段。調(diào)節(jié)個人收入差距，實現(xiàn)社會共同富裕。維護國家權(quán)益，促進國際經(jīng)濟交往。爭議處理等內(nèi)容。稅收實體法，主要是指確定稅種立法，具體規(guī)。和內(nèi)容，簡稱稅制要素。1．2．1征稅人是指代表國家行使稅收征管。對稅種的納稅對象作進一步的劃分，進行歸類，這種歸。納稅對象的計量標準是計稅依據(jù)，即課稅依據(jù)。累進稅率，是指按照納稅對象數(shù)額大小設(shè)置的。10日內(nèi)清繳；以1個月和3個月為一個納稅間隔期的，必須在期滿后10日內(nèi)繳納稅款。日內(nèi)須將應納稅款繳納入庫。為采取的處罰措施。稅款，而免稅則是對應納稅額全部免征稅款。

　　

【正文】 不含稅銷售額＝ 4 160247。 （ 1+4%） =4 000（ 元 ） ? 當期應納稅額＝ 4 000 17%=160（ 元 ） 【 例 】 光明化工廠 （ 小規(guī)模納稅人 ） 生產(chǎn)化工產(chǎn)品 ，某月銷售產(chǎn)品 4 240元 ， 當月外購原材料 6 000元 ， 取得增值稅專用發(fā)票注明稅額 10 200元 。 ? 當期不含稅銷售額＝ 4 240247。 （ 1+6%） ＝ 4 000（ 元 ） ? 當期應納稅額＝ 4 000 6%＝ 240（元） 5．進口貨物征稅方法 （ 1）凡是申報進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應征收增值稅，由海關(guān)代征。 （ 2）納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率（ 13%獲 17%同國內(nèi)貨物）計算應納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進口環(huán)節(jié)增值稅本身）。 ? 應納稅額＝組成計稅價格稅率 ? 組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅 ? 如果進口貨物不屬于消費稅的應納消費品，則組成計稅公式中消費稅額為零。 ? 納稅人在進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅 ， 是其支付或負擔的增值稅 ， 但不一定是其準予抵扣的進項稅額 ， 對納稅人進口屬于固定資產(chǎn)管理的貨物 ，或者小規(guī)模納稅人進口貨物 ， 進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅不予以抵扣 。 （ 3）進口貨物的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為報關(guān)進口當天；納稅地點為進口貨物報關(guān)海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起 15日內(nèi)（ 2020年 1月 1日前）為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起 7日內(nèi)）。 【 例 】 某進出口公司 （ 一般納稅人 ） 從國外進口貨物一批 （ 非應稅消費品 ） 關(guān)稅完稅價格為人民幣 40 000元 ， 該貨物適用的關(guān)稅稅率為 20%， 增值稅稅率17%。 ? 應繳關(guān)稅＝ 400 000 20%＝ 80 000（ 元 ） ? 組成計稅價格＝ 400 000＋ 80 000＝ 480 000（ 元 ） ? 應納增值稅＝ 480 000 17%＝ 81 600（ 元 ） 【 例 】 某外貿(mào)進出口公司 （ 一般納稅人 ） ， 2020年 1月進口應納消費品一批 ， 到岸價格是 200 000元 ,在海關(guān)應納的關(guān)稅是 30 000元 ， 應納的消費稅是 65 000元 ， 要求計算該批貨物應繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅 。 ? 組成計稅價格 =200 000＋ 30 000＋ 65 000＝ 295 000（ 元 ） ? 應納增值稅 =295 000 17%＝ 50 150（ 元 ） 6．出口退稅的計算 （ 1）出口免稅并退稅： 出口免稅是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅款予以退還。適用于生產(chǎn)企業(yè)、有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)和特定企業(yè)。 （ 2）出口免稅但不退稅： 是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅，出口貨物在以前納環(huán)節(jié)沒有稅負，使得出口貨物本身就不含稅，因而出口也無須退稅。適用于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進的貨物，外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物等。 （ 3）出口不免稅也不退稅： 出口貨物照常征稅。適用于委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)企業(yè)，商貿(mào)企業(yè)出口原油、援外出口貨物、國家禁止出口貨物（如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金等）照常征稅。 （ 4） 出口貨物的退稅率 ? 退稅率 是指出口貨物實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例 ， 是出口退稅的關(guān)鍵 ， 目前對增值稅出口退稅率分為 6檔 ， 從 2020年 1月 1日起施行 。 ? 對征收率適用 17%的稅率的出口貨物退稅率分別由 17%、 13%、 11%、 8%， 其中：船舶 、 汽車 、及其關(guān)鍵部件 、 航空 、 航天器 、 數(shù)控機床等適用17%的退稅率 。 ? 對征稅率適用 13%的稅率的出口貨物 ， 適用退稅率為 13%、 5%。 ? 從小規(guī)模納稅人購進的準予退稅的貨物，執(zhí)行5%或 6%的退稅率。 （ 5） 出口退稅的計算 ① 當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－ （ 當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） ? 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價格 外匯人民幣牌價 （ 出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 。 ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格 （ 出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率 ） ? 免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件 ， 其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格 。 ? 進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格 =貨物到岸價 +海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅 ② 免抵退稅稅額＝出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格 出口貨物退稅率 ③ 如果 “ 1” 為負數(shù) （ 即當期期末留抵退稅額 ） ，且當期期末留抵稅額 ≤當期免抵退稅額 ， 則： ? 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額 ? 當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額 ? 如果當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額 ， 則 ? 當期應退稅額＝當期免抵退稅額 ? 當期免抵稅額＝ 0 增值稅的納稅申報 1．一般納稅人的納稅申報 2．《增值稅納稅申報表》（適用于一般納稅人）填表說明 3．增值稅納稅申報表附列資料填表說明 4．小規(guī)模納稅人納稅申報 ? 納稅人應按月進行納稅申報 ， 申報期為次月 1日起至 10日止 ， 如最后一日為法定節(jié)假日的 ，順延 1日；在每月 1日至 10日內(nèi)有連續(xù) 3日以上法定節(jié)假日的 。 按休假日天數(shù)順延 。 納稅人進行納稅申報必須實行電子信息采集 。 使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票的納稅人必須在抄報稅成功后 ， 方可進行納稅申報 。 ? 納稅人享受減稅 、 免稅待遇的 ， 在減稅 、 免稅期間也應當按照規(guī)定辦理納稅申報 。 ? 納稅人不能按期辦理納稅申報的 ， 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準 ， 可以延期申報 。 經(jīng)核準延期辦理申報的 ， 應當在納稅期內(nèi)按照實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預繳稅款 ， 并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算 。 ? 由于現(xiàn)行增值稅將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 ， 分別采用規(guī)范征收和簡易征收兩種不同的方法 ， 因而增值稅納稅申報也分為兩種情況 。 1．一般納稅人的納稅申報 ? 必報資料： ①《增值稅納稅申報表》（適用于增值稅一般納稅人）及其《增值稅納稅申報表附列資料》見表 .２、表 .３、表 .４、表 .５、表 . ６； ②使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報送紀錄當期納稅信息的 LC卡（明細數(shù)據(jù)備份在軟盤的納稅人，還須報送備份數(shù)據(jù)軟盤）、《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細表》及《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細表》； ③《資產(chǎn)負債表》和《損益表》； ④《成品油購銷存情況明細表》（發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報）； ⑤主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其它必報資料。 ? 附報資料： ① 已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)； ② 符合抵扣條件并且在本期申報的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)； ③ 海關(guān)進口貨物完稅憑證、運輸發(fā)票、購進農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票及購進廢舊物資普通發(fā)票的復印件 ④ 收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)； ⑤ 代扣代繳稅款憑證存根聯(lián)； ⑤ 主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其它備查資料。 2.《 增值稅納稅申報表 》 （適用于一般納稅人）填表說明 ? 《 增值稅納稅申報表 》 （適用于一般納稅人）表樣如表，本申報表適用于增值稅一般納稅人填報。增值稅一般納稅人按簡易辦法征收繳納增值稅的貨物也使用本表。 3．增值稅納稅申報表附列資料填表說明 (1)《 增值稅納稅申報表附列資料 (表 .3)》表樣如表 ① 表 “ 稅款所屬時間 ” 是指納稅人申報的增值稅應納稅額所屬時間，應填寫具體的起止年、月、日。 ② 本表 “ 填表日期 ” 指納稅人填寫本表的具體日期。 ③ 本表 “ 納稅人名稱 ” 欄，應加蓋納稅人單位公章。 ④ 本表一，按適用稅率征收增值稅貨物及勞務(wù)的銷售額和銷項稅額明細 ” 和 “ 二、簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應納稅額明細 ”部分中 “ 防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票 ” 、 “ 非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票 ” ， “ 開具普通法票 ” 、 “ 未開具發(fā)票 ” 各欄數(shù)據(jù)均應包括銷貨退回或折讓、視同銷售貨物，價外費用的銷售額和銷項稅額，但不包括免稅貨物及勞務(wù)的銷售額，還是用零稅率貨物及勞務(wù)的銷售額和出口執(zhí)行免、抵、退辦法的銷售額以及稅務(wù)、財政、審計部門檢查并調(diào)整的銷售額、銷項稅額或應納稅額。 ⑤ 本表 “ 一、按適用稅率征收增值稅貨物及勞務(wù)的銷售額和銷項稅額明細 ” 和 “ 二、簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應納稅額明細 ” 部分中的 “ 納稅檢查調(diào)整 ” 欄數(shù)據(jù)應填寫納稅人本期因稅務(wù)、財政、審計部門檢查計算調(diào)整的應納貨物、應稅勞務(wù)的銷售額、銷項稅額或應納稅額。 ⑥ 本表 “ 三、免征增值稅貨物及勞務(wù)銷售額明細 ”部分中 “ 防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票 ”欄數(shù)據(jù)，填寫本期因銷售免稅貨物而使用防偽稅控系統(tǒng)開具的的增值稅專用發(fā)票的份數(shù)、銷售額和稅額，包括國有糧食收儲企業(yè)銷售的免稅糧食，政府儲備食用植物油。 (2)《 增值稅納稅申報表附列資料（表 ） 》 填表說明。表樣如表 ① 表 “ 稅款所屬時間 ” 是指納稅人申報的增值稅應納稅額所屬時間，應填寫具體的起止年、月、日。 ② 本表 “ 填表日期 ” 指納稅人填寫本表的具體日期。 ③ 本表 “ 納稅人名稱 ” 欄，應加蓋納稅人單位公章。 ④ 本表 “ 一、申報抵扣的進項稅額 ” 部分各欄數(shù)據(jù)，分別填寫納稅人按稅法規(guī)定符合抵扣條件，在本期申報抵扣的進項稅額情況。 ⑤ 本表 “ 二、進項稅額轉(zhuǎn)出額 ” 部分填寫納稅人已經(jīng)抵扣但按稅法規(guī)定應作進項稅額轉(zhuǎn)出的明細情況，但不包括銷售折扣、折讓，銷售退回等應負數(shù)沖減當期進項稅額的情況。第 13欄“ 本期進項稅轉(zhuǎn)出額 ” 應等于第 14欄至第 21欄之和。 ⑥ 本表 “ 三、待抵扣進項稅額 ” 部分各欄數(shù)據(jù)，分別填寫納稅人已經(jīng)取得。但按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣進項稅額情況即按照稅法規(guī)定不允許抵扣的進項稅額情況。 ⑦ 表 “ 四、其它 “ 欄中 “ 本期認證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票 ” 項指標，應與防偽稅控認證子系統(tǒng)中的本期全部認證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)相同。 “ 代扣代繳稅額 ” 項指標，填寫納稅人根據(jù) 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 第三十四條的規(guī)定扣繳的增值稅額。 (3)《 增值稅納稅申報表附列資料（表 ） 》 填表說明：表樣如表 ① 本表填寫本期申報抵扣的防偽稅控增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細情況，包括認證相符的紅字防偽稅控增值稅專用發(fā)票。 ② 本表 “ 認證日期 ” 填寫該份防偽稅控增值稅專用發(fā)票通過主管稅務(wù)機關(guān)認證相符的具體年、月、日。 ③ 本表 “ 金額 ”“ 和計 ” 欄數(shù)據(jù)應與 《 附列資料（表二） 》 第 1欄中 “ 金額 ” 數(shù)據(jù)項等；本表“ 稅額 ”“ 和計 ” 欄數(shù)據(jù)應與 《 附列資料（表二） 》 第 1欄中 “ 稅額 ” 項數(shù)據(jù)相等。 (4)《 增值稅納稅申報表附列資料 (表 )》 填表說明。表樣如表 ① 本表填寫本期開具的防偽稅控稅專用發(fā)票存根聯(lián)情況，包括作廢和紅字（負數(shù)）防偽稅控增值稅專用發(fā)票。 ② 本表 “ 作廢標志 ” 欄填寫納稅人當期作廢的防偽稅控增值稅專用發(fā)票情況，以 “ *” 作標記，納稅人正常開具的防偽稅控增值稅專用發(fā)票，以空欄予以區(qū)別 。 ③ 本表 “ 金額 ”“ 合計 ” 欄數(shù)據(jù)（不含作廢發(fā)票金額）應等于 《 增值稅納稅申報表附列資料（表一） 》 第 15欄 “ 小計 ”“ 銷售額 ”項數(shù)據(jù)之和；本表 “ 稅額 ”“ 合計 ” 欄數(shù)據(jù)（不含作廢發(fā)票稅額）應等于 《 附列資料（表一） 》 第 1欄 “ 小計 ”“ 銷項稅額 ” 、第 8欄“ 小計 ”“ 應納稅額 ” 、第 15欄 “ 小計 ”“ 稅額 ” 項數(shù)據(jù)之和。 4．小規(guī)模納稅人納稅申報 ? 小規(guī)模納稅人，不論有無銷售，均應按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送 《 增值稅納稅申報表 》（適用小規(guī)模納稅人）。 ? 《 增值稅納稅申報表 》 為一式兩聯(lián)：第一聯(lián)為申報聯(lián)，由納稅人按期向稅務(wù)機關(guān)申報；第二聯(lián)為收執(zhí)聯(lián)，納稅人于申報時連同申報表交稅務(wù)機關(guān)蓋章后帶回作為申報憑證。 增值稅會計處理 一般納稅人增值稅會計處理 小規(guī)模納稅人的會計處理 一般納稅人增值稅會計處理 （ 1） “ 應交稅金 —應交增值稅 ” 賬戶 ? “ 應交稅金 —應交增值稅 ” 科目借方發(fā)生額反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務(wù)支付的進項稅額、實際已交納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的應交未交的