【正文】 ? 小規(guī)模納稅人無(wú)需計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售額 稅率 ， 因當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 ， 不足抵扣時(shí) ， 超出部分留待下期繼續(xù)抵扣 。 （ 3）認(rèn)證報(bào)稅。 ? 企業(yè)使用防偽稅控系統(tǒng)的一般程序如下： （ 1） 認(rèn)定登記 。 取得此發(fā)票的納稅人可以用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 。 ? 由于小規(guī)模納稅人不能使用發(fā)票 ， 對(duì)其銷售帶來(lái)一定影響 ， 為此國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)總局規(guī)定；小規(guī)模納稅人符合規(guī)定條件的 ， 銷售時(shí)可由稅務(wù)所代開專用發(fā)票 。 ? 對(duì)未按規(guī)定取得、保管專用發(fā)票以及銷售方開具的專用發(fā)票不符合規(guī)定要求的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 已經(jīng)領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的納稅人 ， 在使用專用發(fā)票時(shí)仍有嚴(yán)格的條件 。 小規(guī)模納稅人、會(huì)計(jì)核算不健全以及在專用發(fā)票管理方面存在問(wèn)題，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而未改正者均不得領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。 （ 6） 自 2020年 1月 1日起 ， 下列產(chǎn)品實(shí)行即征即退 : ① 利用煤炭開采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖生產(chǎn)加工的頁(yè)油及其他產(chǎn)品； ② 在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30%的煤礦石 、 石煤 、 粉煤灰 、 燒煤鍋爐的爐低渣 （ 不含高爐水渣 ） 及其他廢渣生產(chǎn)的水泥； ③ 在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30%的廢舊瀝青 、混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土； ④利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。 （ 4）對(duì)一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，按 17%征稅后，對(duì)其實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的部分，實(shí)行即征即退。 （ 2） 企業(yè)以三剩物 （ 采伐剩余物 、 造材剩余物 、 加工剩余物 ） 和次 、 小薪材為原料加工的綜合利用產(chǎn)品 ，實(shí)行即征即退政策 ?？拱滩《舅幤返纳a(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)對(duì)于免稅藥品和征稅藥品應(yīng)分別和核算，不分別核算的不得享受增值稅免稅政策。 利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策； （ 9） 校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物如用于本校教學(xué) 、科研方面 （ 經(jīng)嚴(yán)格審核確認(rèn)后免稅 ） ， 其它貨物銷售 ， 按照有關(guān)規(guī)定征收增值稅； （ 10） 對(duì)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食 、 食用植物油 、 蔬菜 、 肉 、 禽 、 蛋 、 調(diào)味品和食堂餐具 ， 以及向其他高校提供快餐的外銷收入 ， 免征增值稅； （ 11）供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器，殘疾人組織進(jìn)口供殘疾人專用的物品； （ 12） 殘疾人個(gè)人提供加工和修理修配勞務(wù)； （ 13） 對(duì)國(guó)家定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶； （ 14）自 2020年 1月 1日起至 2020年 12月 31日止，免征進(jìn)口抗艾滋病毒藥品的進(jìn)口環(huán)節(jié)及國(guó)內(nèi)流通環(huán)節(jié)的增值稅。 （ 3） 下列貨物進(jìn)口： ① 國(guó)家鼓勵(lì) 、 支持發(fā)展的外商投資項(xiàng)目和國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目 ， 在投資總額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件 、 備件； ② 企業(yè)為生產(chǎn) 《 國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄 》 中所列的產(chǎn)品而進(jìn)口規(guī)定的自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件 、 備件； ③ 企業(yè)為引進(jìn) 《 國(guó)家新技術(shù)產(chǎn)品 》 中所列的先進(jìn)技術(shù)而向境外支付的軟件費(fèi)； ④ 利用外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口的設(shè)備； ⑤ 外國(guó)政府 、 國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； ⑥符合國(guó)家規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校，在合理的數(shù)量范圍以內(nèi)，進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的科研和教學(xué)用品，直接用于科研或者教學(xué)的； （ 4） 避孕藥品和用具； （ 5） 向社會(huì)收購(gòu)的古舊圖書； （ 6） 個(gè)人銷售自己使用過(guò)的物品 （ 不含摩托車 、 游艇和應(yīng)征消費(fèi)稅的的小汽車 ） ； （ 7） 《 財(cái)政部 、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問(wèn)題的通知 》 (財(cái)稅字 ［ 1999］198號(hào) ， 自 1998年 8月 1日?qǐng)?zhí)行 )規(guī)定； ①國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)必須按照順價(jià)原則銷售糧食。 農(nóng)膜；生產(chǎn)銷售的除尿素以外的氮肥 、 除磷酸二銨以外的磷肥以及免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥；批發(fā)和零售的種子 、 種苗 、 化肥 、 農(nóng)藥 、農(nóng)機(jī) 。 稅法規(guī)定下列項(xiàng)目免征增值稅： （ 1） 農(nóng)業(yè) （ 包括種植業(yè) 、 養(yǎng)殖業(yè) 、 林業(yè) 、 牧業(yè) 、 水產(chǎn)業(yè) 、 ） 生產(chǎn)單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 。 2． 免稅規(guī)定 ? 免稅 是指對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部予以免征 。 實(shí)行起征點(diǎn)免稅政策 ， 主要為了照顧個(gè)人以及特小企業(yè)的銷售行為 。如果納稅人未達(dá)到規(guī)定的起征點(diǎn) ， 免征增值稅 。 ? 進(jìn)口貨物 ， 應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅 。 ? 非固定業(yè)戶銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù) ， 應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 。 納稅地點(diǎn) ? 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 。 ? 納稅人進(jìn)口貨物 ， 自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起 7日內(nèi)繳納稅款 。 納稅期限 ? 根據(jù)條例規(guī)定 ， 增值稅的納稅期限分別為 1日 、 3日 、 5日 、 10日 、 15日 、 或 1個(gè)月 ， 納稅人的具體納稅期限 ，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的 ， 可以按次納稅 。 6） 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的 ， 為提供勞務(wù)收訖銷售額或取得索取銷售額憑證的當(dāng)天 。 4） 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的 ， 為貨物發(fā)出的當(dāng)天 。 2） 采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物 ， 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 。 按銷售結(jié)算方式的不同，具體規(guī)定如下： 2． 進(jìn)口貨物 ， 為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 。 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ? 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 是稅法規(guī)定的納稅人必須承擔(dān)的納稅義務(wù)的法定時(shí)間。 ? 它符合納稅人生產(chǎn)的特點(diǎn)，納稅人為生產(chǎn)貨物購(gòu)進(jìn)原材料的同時(shí)發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售貨物時(shí)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額是當(dāng)期的應(yīng)納稅額。 （ 1）農(nóng)產(chǎn)品（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅）、食用植物油及飼料、化肥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)； （ 2）暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來(lái)水； （ 3）圖書、報(bào)紙、雜志； （ 4）金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采產(chǎn)品。 4．征收率： 商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人使用 4%的征收率，非商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人使用 6%的征收率。 2．低稅率： 增值稅納稅人銷售或者進(jìn)口某些貨物，按13%稅率計(jì)征增值稅。 征稅范圍 ? 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物都屬于增值稅的征稅范圍。 ? 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專用發(fā)票，正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵條件是會(huì)計(jì)核算是否健全，對(duì)于年銷售額在規(guī)定限額以下的，只要健全了財(cái)務(wù)核算，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷售額不低于 30萬(wàn)元的，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。 1．根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 規(guī)定，小規(guī)模 納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （ 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)及從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 100萬(wàn)元及以下的，以及從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 180萬(wàn)元及以下的。包括單位、個(gè)人、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、承包人和承租人以及扣繳義務(wù)人。 （ 4）有利于出口退稅。 （ 2）增值稅由于征稅范圍廣，環(huán)節(jié)多，有利于保證國(guó)家財(cái)政收入的及時(shí)和穩(wěn)定。任何一個(gè)貨物，只要最后銷售價(jià)格相同，不論經(jīng)過(guò)幾個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，理論上其稅收負(fù)擔(dān)是一致的。 ? 從計(jì)稅原理而言，增值稅是對(duì)貨物的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)中的新增價(jià)值或附加值進(jìn)行征稅，所以稱之謂 “ 增值稅 ” ，然而，新增價(jià)值或附加值在商品流通過(guò)程中是一個(gè)難以準(zhǔn)確計(jì)算的數(shù)據(jù)，因此，在增值稅的實(shí)際操作上采用間接計(jì)算的方法，從事貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，根據(jù)貨物的銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅額，余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅。 本章小結(jié) 第三章 增值稅會(huì)計(jì) ? 學(xué)習(xí)要點(diǎn)： ? 理解增值稅的意義，掌握增值稅的概念； ? 熟練掌握一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算并做出會(huì)計(jì)處理； ? 掌握一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)的相關(guān)內(nèi)容； ? 掌握視同銷售行為銷售額的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算； ? 了解增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定。 ?稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算前提 （ 即假設(shè) ） 是納稅主體 、 年度會(huì)計(jì)核算 、 納稅會(huì)計(jì)期間 、 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 、 貨幣時(shí)間價(jià)值假設(shè) 。 如果將稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象按涉稅事項(xiàng)特點(diǎn)和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者要求作進(jìn)一步的分類 ， 就形成稅務(wù)會(huì)計(jì)要素 ， 它同時(shí)也是稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表要素 ， ?稅務(wù)會(huì)計(jì)要素包括計(jì)稅依據(jù) 、 應(yīng)稅收入 、 扣除費(fèi)用 、 應(yīng)稅所得額 （ 虧 損額 ） 、 應(yīng)納稅額 。 ? 稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是指稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容 。 ? 稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)包括依法納稅 ， 提供會(huì)計(jì)信息 、 有助于稅務(wù)決策 ，有助于納稅籌劃等 。 ? 經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相結(jié)合的原則 ? 稅款支付能力原則 本章小結(jié) ? 稅務(wù)會(huì)計(jì)是融稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)為一體的一種專業(yè)會(huì)計(jì) ，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ) ， 從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的 ， 但與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所區(qū)別 ， 主要表現(xiàn)在核算范圍 、 目的 、 處理依據(jù)和部分適用的原則不同 。 稅務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性原則包括： ? 法律性原則 企業(yè)在對(duì)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí) ， 必須符合國(guó)家稅收法律 、 行政法規(guī)和規(guī)章的要求 ， 嚴(yán)格按稅法規(guī)定核算 。 ? 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) ? 貨幣時(shí)間價(jià)值假設(shè) 稅務(wù)會(huì)計(jì)一般原則 稅務(wù)會(huì)計(jì)必須按照稅法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ， 是一種具有法律效力的專業(yè)會(huì)計(jì) 。各國(guó)稅制都建立在年度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。 稅務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和一般原則 稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè) ? 納稅主體假設(shè) 納稅主體是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有 納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人。 存在兩個(gè)會(huì)計(jì)等式：應(yīng)稅收入 — 扣除費(fèi)用 = 應(yīng)稅所得 計(jì)稅依據(jù) 適用稅率 （ 或單位稅額 ） = 應(yīng)納稅額 前者適用于所得稅 ， 后者適用于所有稅種 。 ? 應(yīng)稅所得額 （ 或虧損額 ） ：又稱應(yīng)納稅所得額 ， 即應(yīng)稅所得 ， 是應(yīng)稅收入與法定扣除項(xiàng)目金額之間的差額 。 ? 應(yīng)稅收入：是企業(yè)因銷售商品 、 提供勞務(wù)等應(yīng)稅行為所取得的收入 ， 即稅法所認(rèn)定的收入 ， 因此 ，也可稱為法定收入 。 稅務(wù)會(huì)計(jì)要素主要有： ? 計(jì)稅依據(jù)：是指稅法中規(guī)定的計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù) ， 又稱稅基 。 ? 具體地說(shuō) ， 主要包括以下幾個(gè)方面：計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅依據(jù)（ 計(jì)稅依據(jù)有流轉(zhuǎn)額 、 收益額 、 所得額 、 財(cái)產(chǎn)額等 ） ；稅款的計(jì)算與核算；稅款的繳納 、 退補(bǔ)與減免；稅收滯納金和罰款 、 罰金 。 稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和方法 2． 2． 1 稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象 ? 稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是指稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容 。 稅務(wù)會(huì)計(jì)還有區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)：依法納稅（ 是稅務(wù)會(huì)計(jì)的首要目標(biāo) ） ；提供會(huì)計(jì)信息 ， 有助于稅務(wù)決策；有助于進(jìn)行納稅籌劃 。 但兩者也有很多不同之處：兩者核算范圍不同；目的不同；處理依據(jù)不同；適用的部分原則不同 。 ? 稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)有 : 稅務(wù)會(huì)計(jì)的法律性；特殊性；廣泛性 . ? 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 稅務(wù)會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的 ， 與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 、 管理會(huì)計(jì)共同構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的三大分支 ， 兩者間存在密切聯(lián)系 。 是一門介于稅收學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)之間的新興邊緣學(xué)科，是融稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)于一體的特殊的專業(yè)會(huì)計(jì)。 第二章 稅務(wù)會(huì)計(jì)概論 ? 學(xué)習(xí)目的 :了解稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念 、 目標(biāo)和任務(wù)；通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較 ， 進(jìn)一步熟悉稅務(wù)會(huì)計(jì)的特征；掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象 、 構(gòu)成要素 ， 理解稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法；理解稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提和一般原則 。 稅款征收的主要方法有查賬征收 、 查定征收 、 查驗(yàn)征收 、定期定額征收 、 委托代征 、 代收代繳 、 代扣代繳 、 自行申報(bào)等 。 本章小結(jié) ? 稅收征收管理制度包含的內(nèi)容較多 ， 應(yīng)熟悉賬簿 、 憑證 、 發(fā)票的管理與使用 ， 重點(diǎn)掌握稅務(wù)登記 、 納稅申報(bào) 、 稅款征收制度 ， 為后面的學(xué)習(xí)及實(shí)際操作打下理論基礎(chǔ) 。 稅收可以按照一定的標(biāo)準(zhǔn)