稅務會計--消費稅會計-文庫吧資料
2025-01-13 16:38本頁面
【正文】 20400 借：主營業(yè)務稅金及附加 36000 貸：應交稅費 — 應交消費稅 36000 (5)計算繳納當期實際應納的消費稅時： 當期實際應納消費稅 =36000－ 25500=10500（元） 借：應交稅費 — 應交消費稅 10500 貸：銀行存款 10500 【 例 7】 承前例，紅星公司（受托方）取得加工費收人并代收代繳消費稅時會計處理如下： (1)確認收人時： 借：銀行存款 16380 貸：主營業(yè)務收入 14000 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 2380 (2)代收消費稅時： 借：銀行存款 25500 貸：應交稅費 — 應交消費稅 25500 (3)代繳消費稅（略）。則雅芳公司的會計處理如下： (1)發(fā)出材料時會計處理同上。（稅率 30%） ? 則該公司的會計處理如下： (1)發(fā)出材料時： 借：委托加工材料 45500 貸：原材料 45500 (2)支付加工費、消費稅和增值稅時： 組成計稅價格＝ (45500+14000)247。 （ 2）支付消費稅時： 借：應交稅費－－應交消費稅 5 143 貸：銀行存款 5 143 （ 3）加工煙絲入庫時： 借：庫存商品 120 000 貸：委托加工物資 120 000 ? 受托方的處理： 借：銀行存款 7 483 貸：主營業(yè)務收入 2 000 應交稅費－－增（銷） 340 應交稅費－－應交消費稅 5 143 【 例 5】 ? 芳媛化妝品有限公司 2022年 3月委托紅星化妝品廠加工化妝品一批，發(fā)出材料成本 45500元，該公司支付加工費 14000元，增值稅 2380元，收回時支付運費 1000元。 委托方收回后連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品 （ 1）發(fā)出材料、支付加工費賬務處理同上。 (130%) =17 143 應交消費稅＝ 17 143 30％＝ 5 143 借：委托加工物資 5143 貸：銀行存款 5143 （ 4）加工煙絲入庫時： 借：庫存商品 17 143 貸：委托加工物資 17 143 注：產(chǎn)品銷售時，不再繳納消費稅。 四、委托加工應稅消費品的核算 委托方的處理（直接銷售） 受托方的處理 發(fā)出材料時 借：委托加工物資 貸：原材料 支付加工費 借：委托加工物資 應交稅費 增（進） 貸 :銀行存款 收取加工費 借 :銀行存款 貸 :主營業(yè)務收入 應交稅費 增（銷） 支付消費稅 借 :委托加工物資 貸 :銀行存款 代收消費稅 借 :銀行存款 貸 :應交稅費 應交消費稅 加工物資入庫 借 :產(chǎn)成品 貸 :委托加工物資 上繳代扣稅費 借 :應交稅費 消費稅 貸 :銀行存款 【 例 3】 甲煙廠委托乙煙廠加工一批煙絲，甲煙廠提供原材料 10 000元，加工費 2 000元，煙絲消費稅稅率 30％，甲、乙均為一般納稅人，加工收回后直接對外銷售。 ? 委托方將消費稅隨同應支付的加工費一并計入委托加工應稅消費品的成本。該啤酒每噸成本 2022元。 三、應稅消費品視同銷售核算 （一）以生產(chǎn)的應稅消費品作為投資 借：長期股權投資 貸：產(chǎn)成品 /自制半成品（按成本結轉） 應交稅費 —— 應交消費稅 應交稅費 —— 增（銷項稅） （二）用于在建工程、職工福利等 借：在建工程、應付職工薪酬 貸：庫存商品 應交稅費 —— 應交消費稅 [例 1] 某汽車制造廠將自產(chǎn)的一輛小汽車用于在建工程，同類汽車銷售價格為 180000 元，該汽車成本 110000元，消費稅稅率 5％。 三、應稅消費品視同銷售核算 ? 與增值稅視同銷售比較： ? 范圍基本相同，只是多出了一個用應稅消費品生產(chǎn)非應稅消費品的規(guī)定。 ? 出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金處理 借：其他應付款 貸：應交稅費 —— 消費稅 營業(yè)外收入 ? 納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，用于其他方面的，于移送使用時納稅。 借：應交稅費 —— 應交消費稅 貸：銀行存款 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 注意：包裝物應交消費稅核算 ? 若消費品為從量計征消費稅，則包裝物只征收增值稅，不征收消費稅； ? 若為從價計稅，則兩稅都應征收； ? 若為復合計稅，則只對從價金額部分征收消費稅；從量部分，不計消費稅。 （四）委托加工收回的消費品應納稅額計算 ? 加工收回應稅消費品，則不再繳納消費稅； ? 若連續(xù)加工成另一種應稅消費品，則當銷售時，準予從應納消費稅中扣除原已納消費稅。 ? “ 材料成本 ” 指委托方提供加工材料的實際成本。 ? 對受托方來講，只有加工業(yè)務收入，沒有應稅消費品的銷售收入，因此受托方不繳納消費稅。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。 注意消費稅中 “ 成本利潤率 ” 與增值稅中的區(qū)別。 ，于移送時納稅。 ? 用自產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和低償債務等，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)。 ? 原因：若不扣除，則會出現(xiàn)二道征稅環(huán)節(jié)，重復征稅。 ? 減免： P113 （一）自產(chǎn)應稅消費品消費稅計算
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