【正文】 的進項稅額 。 ? 采取郵寄方式銷售 、 購買貨物所支付的郵寄費 ，不得抵扣 。 ② 納稅人會計核算不健全或不能提供準確稅務資料 ， 以及符合一般納稅人條件 ， 但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的 。 納稅人從事的混合銷售行為和兼營行為中的非應稅勞務 ， 如果一并征收了增值稅 ， 則其進項稅額可以抵扣 。當月全部銷售額和營業(yè)額合計 ） （ 3） 進項稅額的抵扣時間 ①增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起 90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。 ?如果丟失前未通過防偽稅控認證系統(tǒng)的認證，購貨單位應憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證，認證通過后可憑發(fā)票復印件及銷貨方所在地主管稅務機關出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”（表 ），經(jīng)購貨單位主管稅務機關審核批準后，作為增值稅進項稅額抵扣的合法憑證抵扣進項稅額。 ? 當月銷售額 =50 000+4 680（ 1+17%） =54 680（ 元 ） 【 例 】 某廠 （ 一般納稅人 ） 銷售產(chǎn)品一批 ，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù) ， 但貨款未到 ，向購買方開具的專用發(fā)票注明的銷售額 42 000元；直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)業(yè)品一批 ， 經(jīng)稅務機關批準的收購憑證上注明的買價10 000元；月初進項稅額余額為 。 （ 3） 采用直接收款方式銷售貨物一批 ， 價款 58 500元 （ 含稅 ） 。 （ 2） 根據(jù)海關完稅憑證進項稅額為 6 800元 。 ? 當期不含稅銷售額＝ 4 160247。 （ 2）納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率（ 13%獲 17%同國內貨物）計算應納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進口環(huán)節(jié)增值稅本身）。 【 例 】 某進出口公司 （ 一般納稅人 ） 從國外進口貨物一批 （ 非應稅消費品 ） 關稅完稅價格為人民幣 40 000元 ， 該貨物適用的關稅稅率為 20%， 增值稅稅率17%。 （ 2）出口免稅但不退稅： 是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅，出口貨物在以前納環(huán)節(jié)沒有稅負，使得出口貨物本身就不含稅，因而出口也無須退稅。 （ 4） 出口貨物的退稅率 ? 退稅率 是指出口貨物實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例 ， 是出口退稅的關鍵 ， 目前對增值稅出口退稅率分為 6檔 ， 從 2020年 1月 1日起施行 。 （ 5） 出口退稅的計算 ① 當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－ （ 當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） ? 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價格 外匯人民幣牌價 （ 出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 。 納稅人進行納稅申報必須實行電子信息采集 。 經(jīng)核準延期辦理申報的 ， 應當在納稅期內按照實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款 ， 并在核準的延期內辦理稅款結算 。 2.《 增值稅納稅申報表 》 （適用于一般納稅人）填表說明 ? 《 增值稅納稅申報表 》 （適用于一般納稅人）表樣如表，本申報表適用于增值稅一般納稅人填報。 ③ 本表 “ 納稅人名稱 ” 欄，應加蓋納稅人單位公章。 (2)《 增值稅納稅申報表附列資料（表 ） 》 填表說明。 ④ 本表 “ 一、申報抵扣的進項稅額 ” 部分各欄數(shù)據(jù)，分別填寫納稅人按稅法規(guī)定符合抵扣條件，在本期申報抵扣的進項稅額情況。但按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣進項稅額情況即按照稅法規(guī)定不允許抵扣的進項稅額情況。 ② 本表 “ 認證日期 ” 填寫該份防偽稅控增值稅專用發(fā)票通過主管稅務機關認證相符的具體年、月、日。 ② 本表 “ 作廢標志 ” 欄填寫納稅人當期作廢的防偽稅控增值稅專用發(fā)票情況，以 “ *” 作標記，納稅人正常開具的防偽稅控增值稅專用發(fā)票，以空欄予以區(qū)別 。 增值稅會計處理 一般納稅人增值稅會計處理 小規(guī)模納稅人的會計處理 一般納稅人增值稅會計處理 （ 1） “ 應交稅金 —應交增值稅 ” 賬戶 ? “ 應交稅金 —應交增值稅 ” 科目借方發(fā)生額反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已交納的增值稅額和月終轉出的應交未交的。 4．小規(guī)模納稅人納稅申報 ? 小規(guī)模納稅人，不論有無銷售，均應按期向主管稅務機關報送 《 增值稅納稅申報表 》（適用小規(guī)模納稅人）。 (4)《 增值稅納稅申報表附列資料 (表 )》 填表說明。 “ 代扣代繳稅額 ” 項指標，填寫納稅人根據(jù) 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 第三十四條的規(guī)定扣繳的增值稅額。第 13欄“ 本期進項稅轉出額 ” 應等于第 14欄至第 21欄之和。 ② 本表 “ 填表日期 ” 指納稅人填寫本表的具體日期。 ⑤ 本表 “ 一、按適用稅率征收增值稅貨物及勞務的銷售額和銷項稅額明細 ” 和 “ 二、簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應納稅額明細 ” 部分中的 “ 納稅檢查調整 ” 欄數(shù)據(jù)應填寫納稅人本期因稅務、財政、審計部門檢查計算調整的應納貨物、應稅勞務的銷售額、銷項稅額或應納稅額。 3．增值稅納稅申報表附列資料填表說明 (1)《 增值稅納稅申報表附列資料 (表 .3)》表樣如表 ① 表 “ 稅款所屬時間 ” 是指納稅人申報的增值稅應納稅額所屬時間，應填寫具體的起止年、月、日。 1．一般納稅人的納稅申報 ? 必報資料： ①《增值稅納稅申報表》（適用于增值稅一般納稅人）及其《增值稅納稅申報表附列資料》見表 .２、表 .３、表 .４、表 .５、表 . ６； ②使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報送紀錄當期納稅信息的 LC卡（明細數(shù)據(jù)備份在軟盤的納稅人，還須報送備份數(shù)據(jù)軟盤）、《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細表》及《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細表》； ③《資產(chǎn)負債表》和《損益表》； ④《成品油購銷存情況明細表》（發(fā)生成品油零售業(yè)務的納稅人填報）； ⑤主管稅務機關規(guī)定的其它必報資料。 ? 納稅人享受減稅 、 免稅待遇的 ， 在減稅 、 免稅期間也應當按照規(guī)定辦理納稅申報 。 ? 進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格 =貨物到岸價 +海關實征關稅和消費稅 ② 免抵退稅稅額＝出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格 出口貨物退稅率 ③ 如果 “ 1” 為負數(shù) （ 即當期期末留抵退稅額 ） ，且當期期末留抵稅額 ≤當期免抵退稅額 ， 則： ? 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額 ? 當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額 ? 如果當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額 ， 則 ? 當期應退稅額＝當期免抵退稅額 ? 當期免抵稅額＝ 0 增值稅的納稅申報 1．一般納稅人的納稅申報 2．《增值稅納稅申報表》（適用于一般納稅人）填表說明 3．增值稅納稅申報表附列資料填表說明 4．小規(guī)模納稅人納稅申報 ? 納稅人應按月進行納稅申報 ， 申報期為次月 1日起至 10日止 ， 如最后一日為法定節(jié)假日的 ，順延 1日；在每月 1日至 10日內有連續(xù) 3日以上法定節(jié)假日的 。 ? 對征稅率適用 13%的稅率的出口貨物 ， 適用退稅率為 13%、 5%。 （ 3）出口不免稅也不退稅： 出口貨物照常征稅。 ? 組成計稅價格 =200 000＋ 30 000＋ 65 000＝ 295 000（ 元 ） ? 應納增值稅 =295 000 17%＝ 50 150（ 元 ） 6．出口退稅的計算 （ 1）出口免稅并退稅： 出口免稅是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅款予以退還。 ? 納稅人在進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅 ， 是其支付或負擔的增值稅 ， 但不一定是其準予抵扣的進項稅額 ， 對納稅人進口屬于固定資產(chǎn)管理的貨物 ，或者小規(guī)模納稅人進口貨物 ， 進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅不予以抵扣 。 ? 當期不含稅銷售額＝ 4 240247。應納稅額計算公式如下： ? 應納稅額 =當期進項稅額 *征收率，小規(guī)模納稅人取得的銷售額為含稅銷售額需換算為不含稅銷售額，計算當月應納增值稅額。 （ 4） 采用托收承付方式銷售貨物一批，取得不含稅收入 40 000元，銷售時向購買方收取價外費用 702元，已辦妥托收手續(xù)。 ? 當期銷項稅額＝ 42 000 17%＝ 7 140（ 元 ） ? 當期進項稅額＝ 100 00 13%＝ 1 300（ 元 ） ? 當期應納稅額＝ 7 140－ 1 300－ 2 000 ＝ 3 840（元） 【 例 】 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人 ， 增值稅稅率為 17%某月發(fā)生如下業(yè)務： （ 1） 外購生產(chǎn)設備一臺 ， 取得專用發(fā)票 ， 注明價款 20 000元 ， 稅額 3 400元 ， 貨款已付 ， 設備已經(jīng)安裝完畢并交付使用 。若當期銷項稅額小于當期進項稅不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣，應納稅額的計算公式如下： ? 應納增值稅＝當期銷項稅額－當期進項稅額 ? 當期銷項稅額 =當期銷售額稅率 【 例 】 某工企業(yè) （ 一般納稅人 ） 當月銷售貨物取得不含稅收入 50 000元 ， 銷售時向購買方收取手續(xù)費 、包裝費 1 170元 ， 代購貨方支付給承運部門運輸費 1 500元 ， 取得運輸費普通發(fā)票 。 ③ 值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票 ， 其專用發(fā)票列明的購進貨物或提供應稅勞務的進項稅額抵扣時限 ， 不再執(zhí)行原進項稅額申報抵扣時限 （ 即工業(yè)企業(yè)要求驗收入庫 ， 商業(yè)企業(yè)要求付款 ） 的規(guī)定 。 ? 非正常損失 是指在生產(chǎn)過程中正常損耗外的損失 ， 包括自然災害損失 、 因管理不善造成貨物被盜竊 、 發(fā)生糜爛等損失 ， 以及其它非正常損失 。購進固定資產(chǎn)所支付的進項稅額（東北三省試點企業(yè)除外）；購進貨物或應稅勞務用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費所支付的進項稅額；非正常損失的購進貨物或非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物。 生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資 ， 可按照廢舊物資經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額 ，按 10%的扣除率計算抵扣進項稅額 。 增值稅一般納稅人外購或銷售貨物 （ 固定資產(chǎn)及免稅貨物除外 ） 所支付的運輸費用 ， 取得運輸普通發(fā)票的 ， 按 7%的扣除率計算準予抵扣的進項稅額 。 此憑證作為進項稅額抵扣銷項稅額 。 （ 1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 ①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。公式中成本利潤率為 10%。 納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的價格明顯偏低且沒有正當理由的 ， 或納稅人發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的 ， 納稅人應當按照以下順序確定其銷售額： 按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定 。 納稅人銷售貨物向購買方收取的包裝物押金 ， 單獨計賬核算的 ， 不并入銷售額征稅 。 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的 ， 應按新貨物的同期銷售價確定銷售額 ， 計算銷項稅額 。 ? 二是 現(xiàn)金折扣 。 （ 2） 銷售額確定的特殊規(guī)定 ① 折扣銷售方式下的銷售額 。 （ 1＋增值稅稅率或征收率 ） ? ② 受托加工應征消費稅的貨物 ， 受托方向委托方代收代繳的消費稅 。 （ 1）銷售額確定的一般規(guī)定 ? 銷售額 是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。 ? 應納增值稅＝當期銷項稅額－當期進項稅額 ? 當期銷項稅額＝當期銷售額 稅率 ， 因當期進項稅額大于當期銷項稅額 ， 不足抵扣時 ， 超出部分留待下期繼續(xù)抵扣 。 ? 企業(yè)使用防偽稅控系統(tǒng)的一般程序如下： （ 1） 認定登記 。 ? 由于小規(guī)模納稅人不能使用發(fā)票 ， 對其銷售帶來一定影響 ， 為此國家稅務機關總局規(guī)定；小規(guī)模納稅人符合規(guī)定條件的 ， 銷售時可由稅務所代開專用發(fā)票 。 ? 已經(jīng)領購專用發(fā)票的納稅人 ， 在使用專用發(fā)票時仍有嚴格的條件 。 （ 6） 自 2020年 1月 1日起 ， 下列產(chǎn)品實行即征即退 : ① 利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁油及其他產(chǎn)品； ② 在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30%的煤礦石 、 石煤 、 粉煤灰 、 燒煤鍋爐的爐低渣 （ 不含高爐水渣 ） 及其他廢渣生產(chǎn)的水泥； ③ 在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30%的廢舊瀝青 、混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土； ④利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。 （ 2） 企業(yè)以三剩物 （ 采伐剩余物 、 造材剩余物 、 加工剩余物 ） 和次 、 小薪材