【正文】 物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部予以免征 。 利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策； （ 9） 校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物如用于本校教學(xué) 、科研方面 （ 經(jīng)嚴(yán)格審核確認(rèn)后免稅 ） ， 其它貨物銷(xiāo)售 ， 按照有關(guān)規(guī)定征收增值稅； （ 10） 對(duì)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食 、 食用植物油 、 蔬菜 、 肉 、 禽 、 蛋 、 調(diào)味品和食堂餐具 ， 以及向其他高校提供快餐的外銷(xiāo)收入 ， 免征增值稅； （ 11）供殘疾人專(zhuān)用的假肢、輪椅、矯形器，殘疾人組織進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品； （ 12） 殘疾人個(gè)人提供加工和修理修配勞務(wù)； （ 13） 對(duì)國(guó)家定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷(xiāo)單位經(jīng)銷(xiāo)的專(zhuān)供少數(shù)民族飲用的邊銷(xiāo)茶； （ 14）自 2020年 1月 1日起至 2020年 12月 31日止，免征進(jìn)口抗艾滋病毒藥品的進(jìn)口環(huán)節(jié)及國(guó)內(nèi)流通環(huán)節(jié)的增值稅。 （ 6） 自 2020年 1月 1日起 ， 下列產(chǎn)品實(shí)行即征即退 : ① 利用煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖生產(chǎn)加工的頁(yè)油及其他產(chǎn)品； ② 在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30%的煤礦石 、 石煤 、 粉煤灰 、 燒煤鍋爐的爐低渣 （ 不含高爐水渣 ） 及其他廢渣生產(chǎn)的水泥； ③ 在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30%的廢舊瀝青 、混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土； ④利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。 ? 由于小規(guī)模納稅人不能使用發(fā)票 ， 對(duì)其銷(xiāo)售帶來(lái)一定影響 ， 為此國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)總局規(guī)定；小規(guī)模納稅人符合規(guī)定條件的 ， 銷(xiāo)售時(shí)可由稅務(wù)所代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票 。 ? 應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)售額 稅率 ， 因當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ， 不足抵扣時(shí) ， 超出部分留待下期繼續(xù)抵扣 。 （ 1＋增值稅稅率或征收率 ） ? ② 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物 ， 受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅 。 ? 二是 現(xiàn)金折扣 。 納稅人銷(xiāo)售貨物向購(gòu)買(mǎi)方收取的包裝物押金 ， 單獨(dú)計(jì)賬核算的 ， 不并入銷(xiāo)售額征稅 。公式中成本利潤(rùn)率為 10%。 此憑證作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額 。 生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資 ， 可按照廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額 ，按 10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 ? 非正常損失 是指在生產(chǎn)過(guò)程中正常損耗外的損失 ， 包括自然災(zāi)害損失 、 因管理不善造成貨物被盜竊 、 發(fā)生糜爛等損失 ， 以及其它非正常損失 。若當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下： ? 應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期銷(xiāo)售額稅率 【 例 】 某工企業(yè) （ 一般納稅人 ） 當(dāng)月銷(xiāo)售貨物取得不含稅收入 50 000元 ， 銷(xiāo)售時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取手續(xù)費(fèi) 、包裝費(fèi) 1 170元 ， 代購(gòu)貨方支付給承運(yùn)部門(mén)運(yùn)輸費(fèi) 1 500元 ， 取得運(yùn)輸費(fèi)普通發(fā)票 。 （ 4） 采用托收承付方式銷(xiāo)售貨物一批，取得不含稅收入 40 000元，銷(xiāo)售時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取價(jià)外費(fèi)用 702元，已辦妥托收手續(xù)。 ? 當(dāng)期不含稅銷(xiāo)售額＝ 4 240247。 ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =200 000＋ 30 000＋ 65 000＝ 295 000（ 元 ） ? 應(yīng)納增值稅 =295 000 17%＝ 50 150（ 元 ） 6．出口退稅的計(jì)算 （ 1）出口免稅并退稅： 出口免稅是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅款予以退還。 ? 對(duì)征稅率適用 13%的稅率的出口貨物 ， 適用退稅率為 13%、 5%。 ? 納稅人享受減稅 、 免稅待遇的 ， 在減稅 、 免稅期間也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào) 。 3．增值稅納稅申報(bào)表附列資料填表說(shuō)明 (1)《 增值稅納稅申報(bào)表附列資料 (表 .3)》表樣如表 ① 表 “ 稅款所屬時(shí)間 ” 是指納稅人申報(bào)的增值稅應(yīng)納稅額所屬時(shí)間，應(yīng)填寫(xiě)具體的起止年、月、日。 ② 本表 “ 填表日期 ” 指納稅人填寫(xiě)本表的具體日期。 “ 代扣代繳稅額 ” 項(xiàng)指標(biāo)，填寫(xiě)納稅人根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第三十四條的規(guī)定扣繳的增值稅額。 4．小規(guī)模納稅人納稅申報(bào) ? 小規(guī)模納稅人，不論有無(wú)銷(xiāo)售，均應(yīng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 《 增值稅納稅申報(bào)表 》（適用小規(guī)模納稅人）。 ② 本表 “ 作廢標(biāo)志 ” 欄填寫(xiě)納稅人當(dāng)期作廢的防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票情況，以 “ *” 作標(biāo)記，納稅人正常開(kāi)具的防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以空欄予以區(qū)別 。但按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情況即按照稅法規(guī)定不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額情況。 (2)《 增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表 ） 》 填表說(shuō)明。 2.《 增值稅納稅申報(bào)表 》 （適用于一般納稅人）填表說(shuō)明 ? 《 增值稅納稅申報(bào)表 》 （適用于一般納稅人）表樣如表，本申報(bào)表適用于增值稅一般納稅人填報(bào)。 納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)必須實(shí)行電子信息采集 。 （ 4） 出口貨物的退稅率 ? 退稅率 是指出口貨物實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例 ， 是出口退稅的關(guān)鍵 ， 目前對(duì)增值稅出口退稅率分為 6檔 ， 從 2020年 1月 1日起施行 。 【 例 】 某進(jìn)出口公司 （ 一般納稅人 ） 從國(guó)外進(jìn)口貨物一批 （ 非應(yīng)稅消費(fèi)品 ） 關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣 40 000元 ， 該貨物適用的關(guān)稅稅率為 20%， 增值稅稅率17%。 ? 當(dāng)期不含稅銷(xiāo)售額＝ 4 160247。 （ 3） 采用直接收款方式銷(xiāo)售貨物一批 ， 價(jià)款 58 500元 （ 含稅 ） 。 ?如果丟失前未通過(guò)防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證，購(gòu)貨單位應(yīng)憑銷(xiāo)貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)后可憑發(fā)票復(fù)印件及銷(xiāo)貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”（表 ），經(jīng)購(gòu)貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 納稅人從事的混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為中的非應(yīng)稅勞務(wù) ， 如果一并征收了增值稅 ， 則其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣 。 ? 采取郵寄方式銷(xiāo)售 、 購(gòu)買(mǎi)貨物所支付的郵寄費(fèi) ，不得抵扣 。 ② 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額 。 如果以上兩種價(jià)格都沒(méi)有 ， 按組成計(jì)稅價(jià)格確定 。 納稅人采取以物易物方式銷(xiāo)售貨物的 ， 雙方均應(yīng)作正常的銷(xiāo)售處理 ， 以各自發(fā)出貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額 ， 計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額 。 它是為鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)者多購(gòu)買(mǎi)而給與的一種折扣 。 增值稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額是不含增值稅的 ， 體現(xiàn)了價(jià)外稅的性質(zhì) ， 納 稅人銷(xiāo)售貨物除取得銷(xiāo)售額外 ， 還向購(gòu)買(mǎi)方收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ，收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額不計(jì)入銷(xiāo)售額 。 （ 3）認(rèn)證報(bào)稅。 ? 對(duì)未按規(guī)定取得、保管專(zhuān)用發(fā)票以及銷(xiāo)售方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票不符合規(guī)定要求的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 4）對(duì)一般納稅人銷(xiāo)售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，按 17%征稅后，對(duì)其實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的部分，實(shí)行即征即退。 （ 3） 下列貨物進(jìn)口： ① 國(guó)家鼓勵(lì) 、 支持發(fā)展的外商投資項(xiàng)目和國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目 ， 在投資總額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件 、 備件； ② 企業(yè)為生產(chǎn) 《 國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄 》 中所列的產(chǎn)品而進(jìn)口規(guī)定的自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件 、 備件； ③ 企業(yè)為引進(jìn) 《 國(guó)家新技術(shù)產(chǎn)品 》 中所列的先進(jìn)技術(shù)而向境外支付的軟件費(fèi)； ④ 利用外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口的設(shè)備； ⑤ 外國(guó)政府 、 國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； ⑥符合國(guó)家規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校，在合理的數(shù)量范圍以?xún)?nèi)，進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的科研和教學(xué)用品，直接用于科研或者教學(xué)的； （ 4） 避孕藥品和用具； （ 5） 向社會(huì)收購(gòu)的古舊圖書(shū)； （ 6） 個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品 （ 不含摩托車(chē) 、 游艇和應(yīng)征消費(fèi)稅的的小汽車(chē) ） ； （ 7） 《 財(cái)政部 、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問(wèn)題的通知 》 (財(cái)稅字 ［ 1999］198號(hào) ， 自 1998年 8月 1日?qǐng)?zhí)行 )規(guī)定； ①?lài)?guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)必須按照順價(jià)原則銷(xiāo)售糧食。 實(shí)行起征點(diǎn)免稅政策 ， 主要為了照顧個(gè)人以及特小企業(yè)的銷(xiāo)售行為 。 納稅地點(diǎn) ? 固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 。 4） 采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物的 ， 為貨物發(fā)出的當(dāng)天 。 ? 它符合納稅人生產(chǎn)的特點(diǎn)，納稅人為生產(chǎn)貨物購(gòu)進(jìn)原材料的同時(shí)發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)售貨物時(shí)產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額，當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額是當(dāng)期的應(yīng)納稅額。 征稅范圍 ? 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物都屬于增值稅的征稅范圍。包括單位、個(gè)人、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、承包人和承租人以及扣繳義務(wù)人。 ? 從計(jì)稅原理而言，增值稅是對(duì)貨物的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)中的新增價(jià)值或附加值進(jìn)行征稅，所以稱(chēng)之謂 “ 增值稅 ” ，然而，新增價(jià)值或附加值在商品流通過(guò)程中是一個(gè)難以準(zhǔn)確計(jì)算的數(shù)據(jù)，因此，在增值稅的實(shí)際操作上采用間接計(jì)算的方法，從事貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，根據(jù)貨物的銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅額，余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅。 ? 稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是指稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容 。 ? 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) ? 貨幣時(shí)間價(jià)值假設(shè) 稅務(wù)會(huì)計(jì)一般原則 稅務(wù)會(huì)計(jì)必須按照稅法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ， 是一種具有法律效力的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì) 。 ? 應(yīng)稅所得額 （ 或虧損額 ） ：又稱(chēng)應(yīng)納稅所得額 ， 即應(yīng)稅所得 ， 是應(yīng)稅收入與法定扣除項(xiàng)目金額之間的差額 。 稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和方法 2． 2． 1 稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象 ? 稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是指稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容 。 是一門(mén)介于稅收學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)之間的新興邊緣學(xué)科，是融稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)于一體的特殊的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。 稅收可以按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸類(lèi)：按課稅對(duì)象的性質(zhì)不同可分為流轉(zhuǎn)稅 、 所得稅 、 財(cái)產(chǎn)稅 、 資源稅 、 行為稅 、 農(nóng)業(yè)稅和關(guān)稅；按稅收管理權(quán)限可分為中央稅 、 地方稅 、 中央與地方共享稅；按稅收的計(jì)稅依據(jù)可以分為從價(jià)稅和從量稅；按稅收與價(jià)格的依存關(guān)系可以分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅 。 ? 經(jīng)縣以上稅務(wù)局 （ 分局 ） 局長(zhǎng)批準(zhǔn) ， 檢查銀行存款賬戶(hù)許可證明 ， 查詢(xún)存款賬戶(hù) 。 除了上述各種措施外，還有要求納稅人提供納稅擔(dān)保、阻止出境、稅款優(yōu)先執(zhí)行等。 未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票 ） ； 發(fā)票的保管 （ 已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿 ， 一般應(yīng)保存 5年 ） 稅款征收制度 是指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)等主體依照稅法規(guī)定將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款組織征收入庫(kù)的一系列活動(dòng)的總稱(chēng) 。 ? 稅務(wù)登記包括開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記 、 變更稅務(wù)登記和注銷(xiāo)稅務(wù)登記三種 。 ? 起征點(diǎn) 。以 1日、 3日、 5日、 10日、 15日為一個(gè)納稅間隔期的，必須在期滿(mǎn)后 5日內(nèi)預(yù)繳，次月 1日起10日內(nèi)清繳；以 1個(gè)月和 3個(gè)月為一個(gè)納稅間隔期的，必須在期滿(mǎn)后 10日內(nèi)繳納稅款。 以納稅對(duì)象的價(jià)值單位計(jì)算時(shí) ， 其計(jì)稅依據(jù)是從價(jià)計(jì)稅；以納稅對(duì)象的數(shù)量計(jì)稅時(shí) ， 其計(jì)稅依據(jù)是從量計(jì)稅；既以?xún)r(jià)值又以數(shù)量為依據(jù)計(jì)稅 ， 為復(fù)合計(jì)稅 。負(fù)稅人與納稅人可能一致，也可能不一致，關(guān)鍵是看稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁。 稅制要素一般包括征稅人 、 納稅人 、 征稅對(duì)象 、 稅目 、 計(jì)稅依據(jù) 、稅率 、 納稅環(huán)節(jié) 、 納稅期限 、 納稅地點(diǎn) 、 減免稅 、 罰則等 。 ? 是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)行宏觀調(diào)控的手段 。 ? 稅收的固定性 國(guó)家在征稅前以法律的形式規(guī)定征稅對(duì)象及征稅額度 、 征稅方法等 。 稅收的概念與分類(lèi) 稅收的概念 ? 概念 稅收是國(guó)家為了行使其職能而憑借政治權(quán)力，按照稅法的規(guī)定，向個(gè)人或者經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)卣魇斩〉玫呢?cái)政收入 。 ? 按課稅對(duì)象的性質(zhì)不同分類(lèi)，可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅、農(nóng)業(yè)稅等。 稅收的作用 稅制構(gòu)成要素 ? 稅收制度簡(jiǎn)稱(chēng)稅制 ， 是國(guó)家各種稅收法律 、 行政法規(guī)和征收管理辦法的總稱(chēng) 。關(guān)稅的征稅人為海關(guān)，農(nóng)牧業(yè)稅的征稅人為財(cái)政機(jī)關(guān)，其他稅種的征稅人為稅務(wù)機(jī)關(guān)。 稅制構(gòu)成要素 1． 2． 3 征稅對(duì)象 、 稅目 、 計(jì)稅依據(jù) ? 征稅對(duì)象 ， 也稱(chēng)納稅對(duì)象 、 征稅客體 ， 是指對(duì)什么征稅 ，即征稅的目的物 ， 也是繳納稅款的客體 。 稅制構(gòu)成要素 ? 累進(jìn)稅率，是指按照納稅對(duì)象數(shù)額大小設(shè)置的逐級(jí)遞增的系列稅率，稅率隨著