【正文】 務 ， 認真履行納稅義務 ， 另一方面是在國家稅法允許的范圍內努力節(jié)稅 ， 尋求企業(yè)稅收利益 。 增值稅的納稅人 ? 在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位或個人為增值稅的納稅人。 納稅環(huán)節(jié) ? 增值稅納稅環(huán)節(jié)確定在銷售環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)。 ? 納稅人出口適用零稅率的貨物 ， 可以按月向當?shù)囟悇諜C關申報辦理該項出口貨物的退稅 。 （ 2） 來料加工附出口的貨物 。 如：直接銷售給消費者不能開具專用發(fā)票；開具專用發(fā)票各個項目必須填寫齊全 ， 不得涂改；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)必須加蓋財務專用章或發(fā)票專用章；必須按規(guī)定開具時限開具 ， 不得提前或滯后；對已開具專用發(fā)票的銷售貨物 ， 要及時足額計入當其銷售額征稅 ， 否則按偷稅論處 。價外費用是指在價款外收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資返還利潤、包裝費、儲備費、優(yōu)質費、包裝物租金、運輸裝卸費、獎勵費、違約金、代收款項、代墊款項及其它性質的價外收費項目 ? （價外費用一般是含稅收入，計稅時應換算為不含稅收入），但不包括下列費用： ? ① 購買方收取的銷項稅額 。 ③ 以物易物方式下的銷售 。 一般納稅人購進貨物從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票，以及采取以物易物、以貨抵債、以物投資等方式取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)票的開具、填寫符合規(guī)定，可以按照發(fā)票注明的增值稅額抵扣。 ? 非應稅項目 指提供非應稅勞務 （ 營業(yè)稅勞務 ） 、 轉讓無形資產(chǎn) 、 銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程 。 （ 2） 進口原材料一批 ， 海關審定的完稅價格折合人民幣為 40 000元 ， 從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額為 6 800元 ， 貨物已驗收入庫 。 （ 3）進口貨物的增值稅納稅義務發(fā)生時間，為報關進口當天；納稅地點為進口貨物報關海關；納稅期限為海關填發(fā)稅款繳納證之日起 15日內（ 2020年 1月 1日前）為海關填發(fā)稅款繳納證之日起 7日內）。 按休假日天數(shù)順延 。 ⑥ 本表 “ 三、免征增值稅貨物及勞務銷售額明細 ”部分中 “ 防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票 ”欄數(shù)據(jù)，填寫本期因銷售免稅貨物而使用防偽稅控系統(tǒng)開具的的增值稅專用發(fā)票的份數(shù)、銷售額和稅額，包括國有糧食收儲企業(yè)銷售的免稅糧食，政府儲備食用植物油。表樣如表 ① 本表填寫本期開具的防偽稅控稅專用發(fā)票存根聯(lián)情況，包括作廢和紅字（負數(shù)）防偽稅控增值稅專用發(fā)票。 (3)《 增值稅納稅申報表附列資料（表 ） 》 填表說明：表樣如表 ① 本表填寫本期申報抵扣的防偽稅控增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細情況，包括認證相符的紅字防偽稅控增值稅專用發(fā)票。 ② 本表 “ 填表日期 ” 指納稅人填寫本表的具體日期。 ? 從小規(guī)模納稅人購進的準予退稅的貨物，執(zhí)行5%或 6%的退稅率。 （ 1+6%） ＝ 4 000（ 元 ） ? 當期應納稅額＝ 4 000 6%＝ 240（元） 5．進口貨物征稅方法 （ 1）凡是申報進入我國海關境內的貨物，均應征收增值稅，由海關代征。 則當月計稅銷售額如何確定 ？ ? 當期銷售額 =50 000+1 170/（ 1+17%） =51 000（ 元 ） 【 例 】 某商店為一般納稅人 ， 本月開專用發(fā)票銷售貨物取得不含稅收入 50 000元 ， 開普通發(fā)票銷售貨物取得收入 4 680元 ， 則當月計稅銷售額為多少 ？ ? 開普通發(fā)票取得的收入為含稅收入 ， 須將含稅收入換算為不含稅收入 。 （ 2） 不準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 ① 納稅人購進貨物或接受應稅勞務 ， 未取得上述憑證或取得憑證不符合上述規(guī)定的 ， 進項稅額不得抵扣 。但屬于應征消費稅的貨物，其成本利潤率按國家有關規(guī)定執(zhí)行。它是為了鼓勵購買者早日付清貨款而給與的一種折扣。 ? 上述方法是一般納稅人計算增值稅的方法 ， 小規(guī)模納稅人采用下述方法 。 增值稅專用發(fā)票的管理 1．增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定 ? 增值稅專用發(fā)票領購使用有嚴格的條件。 稅法對免稅貨物的確定實行嚴格控制 ，控制權集中于國務院 ， 任何地區(qū) 、 部門不得規(guī)定增值稅的減免項目 。 7） 納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的 ， 除將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物外 ， 均為貨物移送當天 。 3．零稅率： 納稅人出口貨物稅率為零，國務院另有規(guī)定的除外。這為市場經(jīng)濟下的公平競爭創(chuàng)造了良好的外部條件。 ? 確定性原則 按稅法的規(guī)定 ， 應稅收入和準予扣除費用的實現(xiàn)應具有確定性的特點 。 稅務會計的對象 將稅務會計的對象進一步的分類 ， 就形成稅務會計要素 ， 也是稅務會計報表要素 。 其中：稅務登記包括開業(yè)稅務登記 、 變更稅務登記和注銷稅務登記等納稅申報的方式主要有：直接申報 、 郵寄申報和數(shù)據(jù)電文申報 ， 應注意正確的申報期限 。中央、地方兩套稅務機構建立后，國家稅務局、地方稅務局分別負責各自所管轄稅收的稅務檢查；對于交叉管理的納稅戶，國家稅務局、地方稅務局必要時可以組成聯(lián)合檢查組進行檢查；國家稅務局、地方稅務局在檢查中發(fā)現(xiàn)屬于對方管轄的稅收問題時，應當互相通報，分別查處 。 納稅申報制度 ? 納稅申報 :是納稅義務人在發(fā)生法定納稅義務后 ， 按照稅法或稅務機關規(guī)定的期限和內容 ， 以書面形式向主管稅務機關提交有關納稅事項及應繳稅款的法律行為 。 1． 2． 7 納稅地點： 是指納稅人在什么地方完成繳納稅款的義務 ， 包括代征 、 代扣代繳義務人的具體納稅地點 。 稅制構成要素 1． 2． 3 征稅對象 、 稅目 、 計稅依據(jù) ? 征稅對象 ， 也稱納稅對象 、 征稅客體 ， 是指對什么征稅 ，即征稅的目的物 ， 也是繳納稅款的客體 。 稅收的作用 稅制構成要素 ? 稅收制度簡稱稅制 ， 是國家各種稅收法律 、 行政法規(guī)和征收管理辦法的總稱 。 稅收的概念與分類 稅收的概念 ? 概念 稅收是國家為了行使其職能而憑借政治權力，按照稅法的規(guī)定，向個人或者經(jīng)濟組織強制地、無償?shù)卣魇斩〉玫呢斦杖? 。 ? 是國家對經(jīng)濟實行宏觀調控的手段 。負稅人與納稅人可能一致，也可能不一致，關鍵是看稅負能否轉嫁。以 1日、 3日、 5日、 10日、 15日為一個納稅間隔期的，必須在期滿后 5日內預繳，次月 1日起10日內清繳；以 1個月和 3個月為一個納稅間隔期的，必須在期滿后 10日內繳納稅款。 ? 稅務登記包括開業(yè)稅務登記 、 變更稅務登記和注銷稅務登記三種 。 除了上述各種措施外，還有要求納稅人提供納稅擔保、阻止出境、稅款優(yōu)先執(zhí)行等。 稅收可以按照一定的標準進行歸類：按課稅對象的性質不同可分為流轉稅 、 所得稅 、 財產(chǎn)稅 、 資源稅 、 行為稅 、 農(nóng)業(yè)稅和關稅；按稅收管理權限可分為中央稅 、 地方稅 、 中央與地方共享稅；按稅收的計稅依據(jù)可以分為從價稅和從量稅；按稅收與價格的依存關系可以分為價內稅和價外稅 。 稅務會計的對象和方法 2． 2． 1 稅務會計的對象 ? 稅務會計的對象是指稅務會計核算和監(jiān)督的內容 。 ? 持續(xù)經(jīng)營假設 ? 貨幣時間價值假設 稅務會計一般原則 稅務會計必須按照稅法規(guī)定進行會計處理 ， 是一種具有法律效力的專業(yè)會計 。 ? 從計稅原理而言，增值稅是對貨物的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)中的新增價值或附加值進行征稅，所以稱之謂 “ 增值稅 ” ，然而，新增價值或附加值在商品流通過程中是一個難以準確計算的數(shù)據(jù)，因此，在增值稅的實際操作上采用間接計算的方法，從事貨物銷售或提供應稅勞務的納稅人，根據(jù)貨物的銷售額或應稅勞務的銷售額，按規(guī)定的稅率計算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅額，余額即為納稅人應納的增值稅。 征稅范圍 ? 在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物都屬于增值稅的征稅范圍。 4） 采取預收貨款方式銷售貨物的 ， 為貨物發(fā)出的當天 。 實行起征點免稅政策 ， 主要為了照顧個人以及特小企業(yè)的銷售行為 。 （ 4）對一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，按 17%征稅后，對其實際稅負超過 3%的部分，實行即征即退。 （ 3）認證報稅。 它是為鼓勵購買者多購買而給與的一種折扣 。 如果以上兩種價格都沒有 ， 按組成計稅價格確定 。 ? 采取郵寄方式銷售 、 購買貨物所支付的郵寄費 ，不得抵扣 。 ?如果丟失前未通過防偽稅控認證系統(tǒng)的認證，購貨單位應憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證，認證通過后可憑發(fā)票復印件及銷貨方所在地主管稅務機關出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”（表 ），經(jīng)購貨單位主管稅務機關審核批準后，作為增值稅進項稅額抵扣的合法憑證抵扣進項稅額。 ? 當期不含稅銷售額＝ 4 160247。 （ 4） 出口貨物的退稅率 ? 退稅率 是指出口貨物實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例 ， 是出口退稅的關鍵 ， 目前對增值稅出口退稅率分為 6檔 ， 從 2020年 1月 1日起施行 。 2.《 增值稅納稅申報表 》 （適用于一般納稅人）填表說明 ? 《 增值稅納稅申報表 》 （適用于一般納稅人）表樣如表，本申報表適用于增值稅一般納稅人填報。但按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣進項稅額情況即按照稅法規(guī)定不允許抵扣的進項稅額情況。 4．小規(guī)模納稅人納稅申報 ? 小規(guī)模納稅人，不論有無銷售，均應按期向主管稅務機關報送 《 增值稅納稅申報表 》（適用小規(guī)模納稅人）。 ② 本表 “ 填表日期 ” 指納稅人填寫本表的具體日期。 ? 納稅人享受減稅 、 免稅待遇的 ， 在減稅 、 免稅期間也應當按照規(guī)定辦理納稅申報 。 ? 組成計稅價格 =200 000＋ 30 000＋ 65 000＝ 295 000（ 元 ） ? 應納增值稅 =295 000 17%＝ 50 150（ 元 ） 6．出口退稅的計算 （ 1）出口免稅并退稅： 出口免稅是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅款予以退還。 （ 4） 采用托收承付方式銷售貨物一批，取得不含稅收入 40 000元，銷售時向購買方收取價外費用 702元，已辦妥托收手續(xù)。 ? 非正常損失 是指在生產(chǎn)過程中正常損耗外的損失 ， 包括自然災害損失 、 因管理不善造成貨物被盜竊 、 發(fā)生糜爛等損失 ， 以及其它非正常損失 。 此憑證作為進項稅額抵扣銷項稅額 。 納稅人銷售貨物向購買方收取的包裝物押金 ， 單獨計賬核算的 ， 不并入銷售額征稅 。 （ 1＋增值稅稅率或征收率 ） ? ② 受托加工應征消費稅的貨物 ， 受托方向委托方代收代繳的消費稅 。 ? 由于小規(guī)模納稅人不能使用發(fā)票 ， 對其銷售帶來一定影響 ， 為此國家稅務機關總局規(guī)定；小規(guī)模納稅人符合規(guī)定條件的 ， 銷售時可由稅務所代開專用發(fā)票 。 利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策； （ 9） 校辦企業(yè)生產(chǎn)的應稅貨物如用于本校教學 、科研方面 （ 經(jīng)嚴格審核確認后免稅 ） ， 其它貨物銷售 ， 按照有關規(guī)定征收增值稅； （ 10） 對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食 、 食用植物油 、 蔬菜 、 肉 、 禽 、 蛋 、 調味品和食堂餐具 ， 以及向其他高校提供快餐的外銷收入 ， 免征增值稅； （ 11）供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器，殘疾人組織進口供殘疾人專用的物品； （ 12） 殘疾人個人提供加工和修理修配勞務； （ 13） 對國家定點企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶； （ 14）自 2020年 1月 1日起至 2020年 12月 31日止，免征進口抗艾滋病毒藥品的進口環(huán)節(jié)及國內流通環(huán)節(jié)的增值稅。 ? 非固定業(yè)戶銷售貨物或提供應稅勞務 ， 應當向銷售地主管稅務機關申報納稅 。 納稅義務發(fā)生時間 ? 納稅義務發(fā)生時間 是稅法規(guī)定的納稅人必須承擔的納稅義務的法定時間。 1．根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 規(guī)定，小規(guī)模 納稅人的認定標準 （ 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人和以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)及從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 100萬元及以下的，以及從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 180萬元及以下的。 如果將稅務會計的對象按涉稅事項特點和稅務會計信息使用者要求作進一步的分類 ， 就形成稅務會計要素 ， 它同時也是稅務會計報表要素 ， ?稅務會計要素包括計稅依據(jù) 、 應稅收入 、 扣除費用 、 應稅所得額 （ 虧 損額 ） 、 應納稅額 。 存