【正文】 《稅務(wù)會計與實務(wù)》 課 件 黎云鳳 潘素瓊 王嵐 宮俊華 編著 目 錄 第 1章 稅收 概論 第 2章 稅務(wù) 會計概論 第 3章 增 值稅會計 第 4章 消費 稅會計 第 5章 營業(yè) 稅會計 第 6章 關(guān)稅 會計 目 錄 第 7章 城 市維護建設(shè)稅與 教育費附加會計 第 8章 企業(yè)所得稅會計 第 9章 外商投資企業(yè)和外 國企業(yè)所得稅會計 第 10章 個人所得稅會計 第 11章 其他稅種會計 第一章 稅收概論 ? 學(xué)習(xí)目的：通過本章學(xué)習(xí)，要求理解稅收的概念，了解其特點和作用，掌握稅收的分類；掌握稅制的各組成要素，理解它們之間的相互關(guān)系；稅收征管的各項制度中，理解憑證、賬簿管理制度、發(fā)票的使用與管理制度和稅務(wù)檢查制度，掌握稅務(wù)登記制度、納稅申報及稅款征收制度等。 稅收的概念與分類 稅收的概念 ? 概念 稅收是國家為了行使其職能而憑借政治權(quán)力，按照稅法的規(guī)定，向個人或者經(jīng)濟組織強制地、無償?shù)卣魇斩〉玫呢斦杖? 。 ? 對概念的理解： 稅收是國家取得財政收入的一種形式；行使征稅權(quán)的主體是國家；國家憑借政治權(quán)力征稅；稅收必須借助于法律形式進行 。 稅收的特點 ? 稅收的強制性 主要是指國家憑借政治權(quán)力 ， 依照法律強制征稅 。 稅收的強制性是最為明顯的形式特點 。 ? 稅收的無償性 稅收的無償性有別于國有資產(chǎn)收入和國有債務(wù)收入 。 ? 稅收的固定性 國家在征稅前以法律的形式規(guī)定征稅對象及征稅額度 、 征稅方法等 。 稅收的三個特性相互聯(lián)系 、 相互影響 ， 構(gòu)成統(tǒng)一的整體 。 稅收的分類 稅收的分類，是指按照一定的標準對復(fù)雜的稅制和稅種進行歸類。 ? 按課稅對象的性質(zhì)不同分類，可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅、農(nóng)業(yè)稅等。 ? 按稅收管理權(quán)限分類，可以分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅等三大類。 ? 按稅收的計稅依據(jù)分類，稅收可以分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅。 ? 按稅收與價格的依存關(guān)系分類，稅收可以分為價內(nèi)稅和價外稅。 ? 是國家組織財政收入的主要來源 組織財政收入是稅收的最基本職能 。 ? 是國家對經(jīng)濟實行宏觀調(diào)控的手段 。 ? 調(diào)節(jié)個人收入差距 ， 實現(xiàn)社會共同富裕 。 ? 維護國家權(quán)益 ， 促進國際經(jīng)濟交往 。 稅收的作用 稅制構(gòu)成要素 ? 稅收制度簡稱稅制 ， 是國家各種稅收法律 、 行政法規(guī)和征收管理辦法的總稱 。 稅收制度包括稅收實體法和稅收程序法兩大部分 。 ? 稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律 ， 具體規(guī)定稅收征收管理 、 納稅程序 、 發(fā)票管理 、 稅務(wù)爭議處理等內(nèi)容 。 ? 稅收實體法，主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。 稅制構(gòu)成要素 稅法的構(gòu)成要素 ， 是指稅法應(yīng)當具備的必要因素和內(nèi)容 ， 簡稱稅制要素 。 稅制要素一般包括征稅人 、 納稅人 、 征稅對象 、 稅目 、 計稅依據(jù) 、稅率 、 納稅環(huán)節(jié) 、 納稅期限 、 納稅地點 、 減免稅 、 罰則等 。 ? 1． 2． 1 征稅人 是指代表國家行使稅收征管職權(quán)的各級稅務(wù)機關(guān)和其他征收機關(guān)。因稅種的不同，可能有不同的征稅人。關(guān)稅的征稅人為海關(guān)，農(nóng)牧業(yè)稅的征稅人為財政機關(guān)，其他稅種的征稅人為稅務(wù)機關(guān)。 稅制構(gòu)成要素 納稅人 、 扣繳義務(wù)人 、 負稅人 ? 納稅人 ， 是納稅義務(wù)人的簡稱 ， 也叫納稅主體 ， 是稅法規(guī)定的享有納稅權(quán)利 、 負有納稅義務(wù)的單位和個人 ， 是繳納稅款的主體 ， 主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人 、 自然人及其他組織 。 ? 有些稅款 ， 為了有利于征收管理 ， 由向納稅人支付款項或收取款項的單位和個人代扣代繳 、 代收代繳稅款 ， 這樣的按稅法規(guī)定負有扣繳義務(wù)的單位和個人稱扣繳義務(wù)人 ， 如個人所得稅 ， 多數(shù)項目由支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人 。 稅制構(gòu)成要素 ?代征人，即受稅務(wù)機關(guān)委托代征稅款的單位和個人。 ?負稅人，是指最終承受稅收負擔(dān)的單位和個人。負稅人與納稅人可能一致，也可能不一致，關(guān)鍵是看稅負能否轉(zhuǎn)嫁。如果稅負能夠轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負稅人就不一致，否則二者是一致的。 ?納稅單位，即納稅人的有效組合 。 稅制構(gòu)成要素 1． 2． 3 征稅對象 、 稅目 、 計稅依據(jù) ? 征稅對象 ， 也稱納稅對象 、 征稅客體 ， 是指對什么征稅 ，即征稅的目的物 ， 也是繳納稅款的客體 。 是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志 。 ? 對稅種的納稅對象作進一步的劃分 ， 進行歸類 ， 這種歸類就是稅目 ， 即征稅對象的具體化 。 稅目體現(xiàn)了征稅的范圍 ， 反映了征稅的廣度 。 ? 納稅對象的計量標準是計稅依據(jù) ， 即課稅依據(jù) 。 以納稅對象的價值單位計算時 ， 其計稅依據(jù)是從價計稅；以納稅對象的數(shù)量計稅時 ， 其計稅依據(jù)是從量計稅；既以價值又以數(shù)量為依據(jù)計稅 ， 為復(fù)合計稅 。 稅制構(gòu)成要素 1． 2． 4 稅率 ? 稅率，是對征稅對象的征收比例或征收額度，是計算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)了征稅的深度。 ? 目前我國常用的稅率有 : 比例稅率，即對同一征稅對象或同一稅目，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例，是一種應(yīng)用最廣、最常見的稅率，一般適用于對商品流轉(zhuǎn)額的征稅。 稅制構(gòu)成要素 ? 累進稅率，是指按照納稅對象數(shù)額大小設(shè)置的逐級遞增的系列稅率，稅率隨著征稅對象數(shù)額的增大而提高，即把納稅對象按一定的標準劃分為若干個等級，從低到高分別規(guī)定逐級遞增的稅率 (包括全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率 )。 ? 定額稅率，又稱 “ 固定稅額 ” ，是以課稅對象的自然實物量為單位，直接規(guī)定每一自然單位的固定稅額。 （ 稅制構(gòu)成要素 1． 2． 5 納稅環(huán)節(jié)：主要指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。 1． 2． 6 納稅期限：是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申報納稅的間隔時間。 目前我國分為三種： ? 按期納稅：一般有 1日、 3日、 5日、 10日、 15日、 1個月、 3個月。以 1日、 3日、 5日、 10日、 15日為一個納稅間隔期的，必須在期滿后 5日內(nèi)預(yù)繳，次月 1日起10日內(nèi)清繳；以 1個月和 3個月為一個納稅間隔期的，必須在期滿后 10日內(nèi)繳納稅款。 稅制構(gòu)成要素 ? 按次納稅：一般在應(yīng)稅行為發(fā)生后的 7日內(nèi)須將應(yīng)納稅款繳納入庫。 ? 按期預(yù)繳：以 1年為一個納稅間隔期的，應(yīng)該在年度內(nèi)按期預(yù)繳，待年度結(jié)束后3個月（或 4個月、 5個月）內(nèi)匯算清繳，多退少補。 1． 2． 7 納稅地點： 是指納稅人在什么地方完成繳納稅款的義務(wù) ， 包括代征 、 代扣代繳義務(wù)人的具體納稅地點 。 1． 2． 8 減免稅： 是一種稅收優(yōu)惠 ， 是國家根據(jù)一定時期的政治 、 經(jīng)濟 、 社會政策的要求而對某些納稅人或特定納稅對象 、 應(yīng)稅行為給予免除部分或者全部納稅義務(wù)的一種特殊措施 。 1． 2． 9 罰則：主要是指對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施 。 1． 2． 8 減免稅 減免稅就是對稅率所作的一種靈活延伸 ， 它主要包括三個方面的內(nèi)容： ? 減稅和免稅 。 減稅是對應(yīng)納稅額少征一部分稅款 ， 而免稅則是對應(yīng)納稅額全部免征稅款 。 ? 起征點 。 是指對征稅對象達到一定數(shù)額才開始征稅的界限 。 征稅對象的數(shù)額沒有達到規(guī)定數(shù)額的不征稅 ， 達到規(guī)定數(shù)額的 ， 就其全部數(shù)額征稅 。 ? 免征額 。 是指對征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額 ， 即將納稅對象中的一部分給予減免 ， 只就減除后的剩余部分計征稅款 。 稅收的征收管理制度 ? 稅收征收管理制度主要包括稅務(wù)登記制度、賬簿憑證管理制度、納稅申報制度、發(fā)票的使用與管理制度、稅款征收制度、稅務(wù)檢查制度等。 1． 3． 1 稅務(wù)登記制度 ? 稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動等實行法定登記 ， 并據(jù)以對納稅人實施稅務(wù)管理的一項管理制度 。 稅務(wù)登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié) 。 ? 稅務(wù)登記包括開業(yè)稅務(wù)登記 、 變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記三種 。 賬簿 、 憑證管理制度 賬簿 、 憑證管理 ， 是繼稅務(wù)登記之后稅收征收管理的又一重要環(huán)節(jié) 。 包括會計賬簿 、 憑證的設(shè)置；財務(wù)會計制度及處理辦法的管理；賬簿 、 憑證的保存與管理 。 納稅申報制度 ? 納稅申報 :是納稅義務(wù)人在發(fā)生法定納稅義務(wù)后 ， 按照稅法或稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容 ， 以書面形式向主管稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)納稅事項及應(yīng)繳稅款的法律行為 。納稅申報是稅收征管的基礎(chǔ) ， 是納稅程序的中心環(huán)節(jié) 。 ? 主要包括納稅申報的對象；我國目前的主要納稅申報方式：直接申報 、 郵寄申報 、 數(shù)據(jù)電文申報；納稅申報的期限 。 ? 發(fā)票的使用與管理制度 發(fā)票是指在購銷商品 、 提供或者接受勞務(wù)和其他經(jīng)營活動中 ， 開具 、 收取的收付款憑證 。 主要包括：發(fā)票的印制 ； 發(fā)票的領(lǐng)購 ； 發(fā)票的開具 （ 一般情況下 ， 收款方應(yīng)向付款方開具；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票 。 未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準開具發(fā)票 ） ； 發(fā)票的保管 （ 已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿 ， 一般應(yīng)保存 5年 ） 稅款征收制度 是指國家稅務(wù)機關(guān)等主體依照稅法規(guī)定將納稅人應(yīng)當繳納的稅款組織征收入庫的一系列活動的總稱 。是稅收征管工作中的中心環(huán)節(jié) ， 是全部稅收征管工作的目的和歸宿 。 稅款征收的方式 包括查賬征收方式；查定征收方式；查驗征收方式；定期定額征收方式；委托代征方式；代收代繳方式；代扣代繳方式；自行申報納稅方式 （ 如自核自繳方式 、 自報核繳方式等 ） 。 稅款征收制度 除以上方式外 ， 還有郵寄申報納稅 、 自行貼花方式等 。 ? 稅款征收的程序和憑證 ? 稅款征收的保障措施 納稅人因有特殊困難不能按期繳納稅款時，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準，可以延期繳納稅款，但最長不超過 3個月。 稅款征收制度 ? 加收滯納金 納稅人、扣繳義務(wù)人未按照法律、法規(guī)或者稅務(wù)機關(guān)確定的期限繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)除有權(quán)責(zé)令其限期繳納外，從滯納稅款之日起，應(yīng)按日加收滯納稅款 2‰ 的滯納金。 ? 采取稅收保全措施 主要有兩種形式：一是書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)暫停支付納稅人相當于應(yīng)納稅款的存款；二是扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。 ? 稅收強制執(zhí)行措施 主要有兩種形式：一是書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；二是扣押 、 查封 、 依法拍賣或者變賣其價值相當于應(yīng)納稅款的商品 、 貨物或者其他財產(chǎn) ， 以拍賣或者變賣所得抵繳稅款 。 除了上述各種措施外，還有要求納稅人提供納稅擔(dān)保、阻止出境、稅款優(yōu)先執(zhí)行等。 ? 與稅款征收有關(guān)的其他問題 稅款的退還 、 補繳和追征制度；減稅和免稅； 稅額核定制度 。 稅務(wù)檢查制度 1． 稅務(wù)檢查機構(gòu) ? 根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，有權(quán)進行稅務(wù)檢查的機構(gòu)是稅務(wù)機關(guān)。中央、地方兩套稅務(wù)機構(gòu)建立后，國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別負責(zé)各自所管轄稅收的稅務(wù)檢查；對于交叉管理的納稅戶，國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局必要時可以組成聯(lián)合檢查組進行檢查；國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局在檢查中發(fā)現(xiàn)屬于對方管轄的稅收問題時，應(yīng)當互相通報，分別查處 。 稅收檢查制度 2． 稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中的職權(quán) 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行下列稅務(wù)檢查： ? 檢查賬簿 、 記賬憑證 、 報表和有關(guān)資料 。 ? 到納稅人的生產(chǎn) 、 經(jīng)營場所和貨物存放地檢查應(yīng)納稅的商品 、 貨物或者其他財產(chǎn) ? 責(zé)成納稅人 、 扣繳義務(wù)人提供與納稅或者扣繳 、稅款有關(guān)資料 。 ? 詢問有關(guān)的問題和情況 。 稅收檢查制度 ? 到車站 、 碼頭等檢查納稅人托運 、 郵寄應(yīng)納稅商品等有關(guān)單據(jù) 、 憑證和有關(guān)資料 。 ? 經(jīng)縣以上稅務(wù)局 （ 分局 ） 局長批準 ， 檢查銀行存款賬戶許可證明 ，