【正文】 中納稅人 、 扣繳義務(wù)人和其他檢查相對人的權(quán)利和義務(wù) ? 納稅人 、 扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的檢查 ， 有權(quán)拒絕 。 ? 稅收的作用包括：是國家組織財政收入的主要來源；是國家對經(jīng)濟(jì)實(shí)行宏觀調(diào)控的手段；可調(diào)節(jié)個人收入差距 ， 實(shí)現(xiàn)社會共同富裕；維護(hù)國家權(quán)益 ， 促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往 。 為了保證稅款能及時地征收入庫 ,有一些保障措施 :加收滯納金 、 稅收保全措施 、 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施等 。稅務(wù)會計與財務(wù)會計、管理會計共同構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)會計的三大分支。 稅務(wù)會計的目標(biāo)與任務(wù) ? 稅務(wù)會計的目標(biāo) 總體目標(biāo)與財務(wù)會計的應(yīng)當(dāng)一致 ， 即提高經(jīng)濟(jì)效益 。 ? 概括地說 ， 就是企業(yè)中凡是能夠用貨幣計量的涉稅事項(xiàng) ，即應(yīng)納稅款的形成 、 計算 、 繳納 、 退補(bǔ)和罰沒等經(jīng)濟(jì)活動的貨幣表現(xiàn) 。 納稅人的各種應(yīng)納稅款是各稅種的計稅依據(jù)與其稅率的乘積 。 ? 應(yīng)納稅額：又稱應(yīng)繳稅額 ， 它是計稅依據(jù)與適用稅率（ 或單位稅額 ） 的乘積 。 ? 年度會計核算假設(shè) 這是稅務(wù)會計中最基本的假設(shè)。 稅務(wù)會計應(yīng)在遵守一般會計原則的基礎(chǔ)上 ， 遵循其特有的原則 。 它是一門介于稅收學(xué)和會計學(xué)之間的一門邊緣學(xué)科 ，具有法律性 、 特殊性和廣泛性等特點(diǎn) 。 概括地說 ， 就是企業(yè)中凡是能夠用貨幣計量的涉稅事項(xiàng) ， 即應(yīng)納稅款的形成 、計算 、 繳納 、 退補(bǔ)和罰沒等經(jīng)濟(jì)活動的貨幣表現(xiàn) 。 特殊的核算原則包括法律性原則 、 確定性原則 、 經(jīng)濟(jì)效益與社會效益相結(jié)合原則以及稅款支付能力原則 。 ? 增值稅的優(yōu)點(diǎn)： （ 1）增值稅由于只對增值額課稅，對已經(jīng)征過稅的部分不再課征，因而避免了重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。 （ 3）在稅收征管上可以交叉稽核，互相制約，減少偷稅現(xiàn)象。 ? 《 增值稅暫行條例 》 將納稅人按照經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 。 2．一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ? 一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額，超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，經(jīng)認(rèn)定作為一般納稅人。 稅率 1．基本稅率： 增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為 17%，稱為基本稅率。 ? 低稅率 ? 增值稅納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按 13%稅率計征增值稅。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅貨物為了便于征收管理，一般在海關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，由海關(guān)代征。 1） 采取直接收款的方式銷售貨物 ， 不論貨物是否發(fā)出 ，均以收到銷售額或取得索取銷售額的憑證并將提貨單交給購買方的當(dāng)天 。 5） 委托其它納稅人代銷貨物 ， 為收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天 。 ? 納稅人以 1個月為一期納稅的 ， 自期滿之日起 10內(nèi)申報納稅；以 1日 、 3日 、 5日 、 10日或 15日為一期納稅的 ，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)交稅款 ， 于次月 1日起 10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款 。 ? 固定業(yè)戶到外縣 （ 市 ） 銷售貨物的 ， 應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明 ， 向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅 ， 未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明 ， 到外縣 （ 市 ） 銷售貨物或提供勞務(wù)的 ， 應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的 ， 由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款 。 減免稅 ? 1． 起征點(diǎn)的規(guī)定 ? 所謂 起征點(diǎn) ， 是指對納稅人開始征收增值稅的銷售額 。 ? 銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額 2020～ 5000元； ? 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額 1500～ 3000元； ? 按次納稅的起征點(diǎn)為每次 （ 日 ） 銷售額 150～ 200元； ? 各地區(qū)的起征點(diǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局在上述范圍內(nèi)確定。 財稅 ［ 2020］ 113號 ， 自 2020年 8月 1日執(zhí)行 ， 規(guī)定下列農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免稅 。對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅； ② 對其它糧食企業(yè)經(jīng)營糧食 ， 除下列項(xiàng)目免征增值稅外 ， 一律征收增值稅； ? 軍隊(duì)用糧 ， 指憑軍用糧票和軍糧供應(yīng)證按軍供價供應(yīng)中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)的糧食； ? 救災(zāi)救濟(jì)糧 ， 指經(jīng)縣 （ 含 ） 以上人民政府批準(zhǔn) ，憑救災(zāi)救濟(jì)糧票 （ 證 ） 按規(guī)定的銷售價格向需救助的災(zāi)民供應(yīng)的糧食； ? 水庫移民口糧 ， 指經(jīng)縣 （ 含 ） 以上人民政府批準(zhǔn) ， 憑水庫移民口糧票 （ 證 ） 按規(guī)定的銷售價格供應(yīng)給水庫移民的糧食； ③政府儲備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅； （ 8） 廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資 。 3． 其他優(yōu)惠規(guī)定 （ 1） 對黨 、 政 、 供 、 團(tuán) 、 軍隊(duì)等的機(jī)關(guān)報和機(jī)關(guān)刊物 ，以及學(xué)生課本和專為少年兒童出版發(fā)行的報紙 、 刊物 ，實(shí)行先征收后退的辦法 。 （ 5） 民政福利生產(chǎn)企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行先征后退政策 。稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)售專用發(fā)票時，應(yīng)監(jiān)督納稅人在專用發(fā)票上各聯(lián)有關(guān)欄目中加蓋銷貨單位戳記，未加蓋上述戳記或印記不清晰的專用發(fā)票不得交付納稅人使用。 ? 納稅人銷售發(fā)生銷貨退回或銷售折讓時 ， 按規(guī)定將原發(fā)票注明作廢或重開具專用發(fā)票；在取得購買方所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單后 ， 可以開具紅字專用發(fā)票（ 電腦開票則開負(fù)數(shù) ） ， 作為當(dāng)期扣減銷項(xiàng)稅額的憑證 。 2． 增值稅電腦開票系統(tǒng) ? 自 2020年 1日，所有增值稅一般納稅人必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，到 2020年 4月 1日，所有手工辦專用發(fā)票將不得抵扣。 增值稅的計算與申報 ? 概述 ? 增值稅的計算 ? 增值稅的納稅申報 概述 ? 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ， 按照納稅人的不同 ， 分為一般納稅人應(yīng)納稅額和小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 。 增值稅的計算 ? 銷項(xiàng)稅額的確定 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額的確定 ? 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 ? 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 ? 進(jìn)口貨物征稅方法 ?出口退稅的計算 1．銷項(xiàng)稅額 ? 銷項(xiàng)稅額 是指納稅人銷售貨物或提供勞務(wù) ,按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。 如銷售貨物或提供勞務(wù)開具普通發(fā)票 （ 普通發(fā)票采取價稅合計 ） ， 應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額；公式如下： ? 不含稅銷售額＝含稅銷售額 247。 ? 上述三項(xiàng)內(nèi)容不計入銷售額，其他價外費(fèi)用，無論會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納增值稅額。 稅法規(guī)定 ， 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的 ， 按照折扣后的銷售額征收增值稅 ， 如果將折扣額另開發(fā)票 ，不論在財務(wù)上如何處理 ， 均不得從銷售額中減除折扣額 。 ② 以舊換新方式下的銷售 。 ④ 包裝物的押金 。 ⑤ 售價明顯偏低或無銷售額 。 ? 公式為： 組成計稅價格＝成本 （ 1＋成本利潤率 ） 或＝成本 （ 1＋成本利潤率 ） ＋消費(fèi)稅稅額 ? 后一個公式適用于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物（詳見第四章消費(fèi)稅的內(nèi)容），公式中的成本，如屬自產(chǎn)貨物的，為實(shí)際生產(chǎn)成本；如外購的，為實(shí)際采購成本。 ? 增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，余額為應(yīng)納稅額。納稅人進(jìn)口貨物 ， 在進(jìn)口環(huán)節(jié)向海關(guān)繳納增值稅 ，海關(guān)開具完稅憑證 。 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額＝購買金額 13% ④ 運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣 。 ⑤ 購進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣 。 ③下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 ? 免稅項(xiàng)目 見前面減免稅的相關(guān)內(nèi)容 。 ② 增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票 ， 應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)日按照有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報抵扣 ，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 ? 一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 。 貨款已經(jīng)收到 ， 貨物尚未發(fā)出 ，提貨單已經(jīng)交給購貨方 ， 開出增值稅專用發(fā)票 。 （ 3） 將含稅銷售額換算為不含稅銷售額 ， 銷項(xiàng)稅額 =58 500+（ 1+17%） 17%=8 500（ 元 ） （ 4） 價外費(fèi)用是含稅收入 ， 價外費(fèi)用的銷項(xiàng)稅額 =702/（ 1+17%） 17%=102（ 元 ） ? 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 6 800＝ 6 800（ 元 ） ? 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝ 58 500/（ 1+17%） 17%+〔 40 000+702/（ 1+17%）〕 17%＝ 15 402（ 元 ） ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝ 15 402－ 6 800＝ 8 602（元） ? 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含稅銷售額和增值稅征收率（ 6%獲 4%）計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 1+4%） =4 000（ 元 ） ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝ 4 000 17%=160（ 元 ） 【 例 】 光明化工廠 （ 小規(guī)模納稅人 ） 生產(chǎn)化工產(chǎn)品 ，某月銷售產(chǎn)品 4 240元 ， 當(dāng)月外購原材料 6 000元 ， 取得增值稅專用發(fā)票注明稅額 10 200元 。 ? 應(yīng)納稅額＝組成計稅價格稅率 ? 組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 ? 如果進(jìn)口貨物不屬于消費(fèi)稅的應(yīng)納消費(fèi)品，則組成計稅公式中消費(fèi)稅額為零。 ? 應(yīng)繳關(guān)稅＝ 400 000 20%＝ 80 000（ 元 ） ? 組成計稅價格＝ 400 000＋ 80 000＝ 480 000（ 元 ） ? 應(yīng)納增值稅＝ 480 000 17%＝ 81 600（ 元 ） 【 例 】 某外貿(mào)進(jìn)出口公司 （ 一般納稅人 ） ， 2020年 1月進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)品一批 ， 到岸價格是 200 000元 ,在海關(guān)應(yīng)納的關(guān)稅是 30 000元 ， 應(yīng)納的消費(fèi)稅是 65 000元 ， 要求計算該批貨物應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅 。適用于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的貨物，外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物等。 ? 對征收率適用 17%的稅率的出口貨物退稅率分別由 17%、 13%、 11%、 8%， 其中：船舶 、 汽車 、及其關(guān)鍵部件 、 航空 、 航天器 、 數(shù)控機(jī)床等適用17%的退稅率 。 ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格 （ 出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率 ） ? 免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件 ， 其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格 。 使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票的納稅人必須在抄報稅成功后 ， 方可進(jìn)行納稅申報 。 ? 由于現(xiàn)行增值稅將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 ， 分別采用規(guī)范征收和簡易征收兩種不同的方法 ， 因而增值稅納稅申報也分為兩種情況 。增值稅一般納稅人按簡易辦法征收繳納增值稅的貨物也使用本表。 ④ 本表一，按適用稅率征收增值稅貨物及勞務(wù)的銷售額和銷項(xiàng)稅額明細(xì) ” 和 “ 二、簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應(yīng)納稅額明細(xì) ”部分中 “ 防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票 ” 、 “ 非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票 ” ， “ 開具普通法票 ” 、 “ 未開具發(fā)票 ” 各欄數(shù)據(jù)均應(yīng)包括銷貨退回或折讓、視同銷售貨物，價外費(fèi)用的銷售額和銷項(xiàng)稅額，但不包括免稅貨物及勞務(wù)的銷售額，還是用零稅率貨物及勞務(wù)的銷售額和出口執(zhí)行免、抵、退辦法的銷售額以及稅務(wù)、財政、審計部門檢查并調(diào)整的銷售額、銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額。表樣如表 ① 表 “ 稅款所屬時間 ” 是指納稅人申報的增值稅應(yīng)納稅額所屬時間，應(yīng)填寫具體的起止年、月、日。 ⑤ 本表 “ 二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額 ” 部分填寫納稅人已經(jīng)抵扣但按稅法規(guī)定應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的明細(xì)情況，但不包括銷售折扣、折讓，銷售退回等應(yīng)負(fù)數(shù)沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。 ⑦ 表 “ 四、其它 “ 欄中 “ 本期認(rèn)證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票 ” 項(xiàng)指標(biāo)，應(yīng)與防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)中的本期全部認(rèn)證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)相同。 ③ 本表 “ 金額 ”“ 和計 ” 欄數(shù)據(jù)應(yīng)與 《 附列資料（表二） 》 第 1欄中 “ 金額 ” 數(shù)據(jù)項(xiàng)等；本表“ 稅額 ”“ 和計 ” 欄數(shù)據(jù)應(yīng)與 《 附列資料（表二） 》 第 1欄中 “ 稅額 ” 項(xiàng)數(shù)據(jù)相等。 ③ 本表 “ 金額 ”“ 合計 ” 欄數(shù)據(jù)（不含作廢發(fā)票金額）應(yīng)等于 《 增值稅納稅申報表附列資料（表一） 》 第 15欄 “ 小計 ”“ 銷售額 ”項(xiàng)數(shù)據(jù)之和；本表 “ 稅額 ”“ 合計 ” 欄數(shù)據(jù)（不含作廢發(fā)票稅額）應(yīng)等于 《 附列資料（表一） 》 第 1欄 “ 小計 ”“ 銷項(xiàng)稅額 ” 、第 8欄“ 小計 ”“ 應(yīng)納稅額 ” 、第 15欄 “ 小計 ”“ 稅額 ” 項(xiàng)數(shù)據(jù)之