【正文】 中納稅人 、 扣繳義務人和其他檢查相對人的權利和義務 ? 納稅人 、 扣繳義務人和其他當事人對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的檢查 ， 有權拒絕 。 ? 稅收的作用包括：是國家組織財政收入的主要來源；是國家對經(jīng)濟實行宏觀調控的手段；可調節(jié)個人收入差距 ， 實現(xiàn)社會共同富裕；維護國家權益 ， 促進國際經(jīng)濟交往 。 為了保證稅款能及時地征收入庫 ,有一些保障措施 :加收滯納金 、 稅收保全措施 、 稅收強制執(zhí)行措施等 。稅務會計與財務會計、管理會計共同構成現(xiàn)代企業(yè)會計的三大分支。 稅務會計的目標與任務 ? 稅務會計的目標 總體目標與財務會計的應當一致 ， 即提高經(jīng)濟效益 。 ? 概括地說 ， 就是企業(yè)中凡是能夠用貨幣計量的涉稅事項 ，即應納稅款的形成 、 計算 、 繳納 、 退補和罰沒等經(jīng)濟活動的貨幣表現(xiàn) 。 納稅人的各種應納稅款是各稅種的計稅依據(jù)與其稅率的乘積 。 ? 應納稅額：又稱應繳稅額 ， 它是計稅依據(jù)與適用稅率（ 或單位稅額 ） 的乘積 。 ? 年度會計核算假設 這是稅務會計中最基本的假設。 稅務會計應在遵守一般會計原則的基礎上 ， 遵循其特有的原則 。 它是一門介于稅收學和會計學之間的一門邊緣學科 ，具有法律性 、 特殊性和廣泛性等特點 。 概括地說 ， 就是企業(yè)中凡是能夠用貨幣計量的涉稅事項 ， 即應納稅款的形成 、計算 、 繳納 、 退補和罰沒等經(jīng)濟活動的貨幣表現(xiàn) 。 特殊的核算原則包括法律性原則 、 確定性原則 、 經(jīng)濟效益與社會效益相結合原則以及稅款支付能力原則 。 ? 增值稅的優(yōu)點： （ 1）增值稅由于只對增值額課稅，對已經(jīng)征過稅的部分不再課征，因而避免了重復征稅，具有中性稅收的特征。 （ 3）在稅收征管上可以交叉稽核，互相制約，減少偷稅現(xiàn)象。 ? 《 增值稅暫行條例 》 將納稅人按照經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 。 2．一般納稅人的認定標準 ? 一般納稅人是指年應稅銷售額，超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位，經(jīng)認定作為一般納稅人。 稅率 1．基本稅率： 增值稅一般納稅人銷售或進口貨物，提供加工、修理修配勞務，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為 17%，稱為基本稅率。 ? 低稅率 ? 增值稅納稅人銷售或者進口下列貨物，按 13%稅率計征增值稅。納稅人進口應稅貨物為了便于征收管理，一般在海關進口環(huán)節(jié)納稅，由海關代征。 1） 采取直接收款的方式銷售貨物 ， 不論貨物是否發(fā)出 ，均以收到銷售額或取得索取銷售額的憑證并將提貨單交給購買方的當天 。 5） 委托其它納稅人代銷貨物 ， 為收到代銷單位的代銷清單的當天 。 ? 納稅人以 1個月為一期納稅的 ， 自期滿之日起 10內申報納稅；以 1日 、 3日 、 5日 、 10日或 15日為一期納稅的 ，自期滿之日起 5日內預交稅款 ， 于次月 1日起 10日內申報納稅并結清上月應納稅款 。 ? 固定業(yè)戶到外縣 （ 市 ） 銷售貨物的 ， 應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明 ， 向其機構所在地主管稅務機關申報納稅 ， 未持有其機構所在地主管稅務機關核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明 ， 到外縣 （ 市 ） 銷售貨物或提供勞務的 ， 應當向銷售地主管稅務機關申報納稅；未向銷售地主管稅務機關申報納稅的 ， 由其機構所在地主管稅務機關補征稅款 。 減免稅 ? 1． 起征點的規(guī)定 ? 所謂 起征點 ， 是指對納稅人開始征收增值稅的銷售額 。 ? 銷售貨物的起征點為月銷售額 2020～ 5000元； ? 銷售應稅勞務的起征點為月銷售額 1500～ 3000元； ? 按次納稅的起征點為每次 （ 日 ） 銷售額 150～ 200元； ? 各地區(qū)的起征點的具體標準由各省、自治區(qū)和直轄市國家稅務局在上述范圍內確定。 財稅 ［ 2020］ 113號 ， 自 2020年 8月 1日執(zhí)行 ， 規(guī)定下列農業(yè)生產資料免稅 。對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅； ② 對其它糧食企業(yè)經(jīng)營糧食 ， 除下列項目免征增值稅外 ， 一律征收增值稅； ? 軍隊用糧 ， 指憑軍用糧票和軍糧供應證按軍供價供應中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊的糧食； ? 救災救濟糧 ， 指經(jīng)縣 （ 含 ） 以上人民政府批準 ，憑救災救濟糧票 （ 證 ） 按規(guī)定的銷售價格向需救助的災民供應的糧食； ? 水庫移民口糧 ， 指經(jīng)縣 （ 含 ） 以上人民政府批準 ， 憑水庫移民口糧票 （ 證 ） 按規(guī)定的銷售價格供應給水庫移民的糧食； ③政府儲備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅； （ 8） 廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資 。 3． 其他優(yōu)惠規(guī)定 （ 1） 對黨 、 政 、 供 、 團 、 軍隊等的機關報和機關刊物 ，以及學生課本和專為少年兒童出版發(fā)行的報紙 、 刊物 ，實行先征收后退的辦法 。 （ 5） 民政福利生產企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行先征后退政策 。稅務機關在發(fā)售專用發(fā)票時，應監(jiān)督納稅人在專用發(fā)票上各聯(lián)有關欄目中加蓋銷貨單位戳記，未加蓋上述戳記或印記不清晰的專用發(fā)票不得交付納稅人使用。 ? 納稅人銷售發(fā)生銷貨退回或銷售折讓時 ， 按規(guī)定將原發(fā)票注明作廢或重開具專用發(fā)票；在取得購買方所在的稅務機關開具的進貨退出或索取折讓證明單后 ， 可以開具紅字專用發(fā)票（ 電腦開票則開負數(shù) ） ， 作為當期扣減銷項稅額的憑證 。 2． 增值稅電腦開票系統(tǒng) ? 自 2020年 1日，所有增值稅一般納稅人必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，到 2020年 4月 1日，所有手工辦專用發(fā)票將不得抵扣。 增值稅的計算與申報 ? 概述 ? 增值稅的計算 ? 增值稅的納稅申報 概述 ? 增值稅應納稅額的計算 ， 按照納稅人的不同 ， 分為一般納稅人應納稅額和小規(guī)模納稅人應納稅額的計算 。 增值稅的計算 ? 銷項稅額的確定 ? 進項稅額的確定 ? 一般納稅人應納稅額的計算 ? 小規(guī)模納稅人應納稅額的計算 ? 進口貨物征稅方法 ?出口退稅的計算 1．銷項稅額 ? 銷項稅額 是指納稅人銷售貨物或提供勞務 ,按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。 如銷售貨物或提供勞務開具普通發(fā)票 （ 普通發(fā)票采取價稅合計 ） ， 應將含稅銷售額換算為不含稅銷售額；公式如下： ? 不含稅銷售額＝含稅銷售額 247。 ? 上述三項內容不計入銷售額，其他價外費用，無論會計上如何核算，均應并入銷售額計算應納增值稅額。 稅法規(guī)定 ， 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的 ， 按照折扣后的銷售額征收增值稅 ， 如果將折扣額另開發(fā)票 ，不論在財務上如何處理 ， 均不得從銷售額中減除折扣額 。 ② 以舊換新方式下的銷售 。 ④ 包裝物的押金 。 ⑤ 售價明顯偏低或無銷售額 。 ? 公式為： 組成計稅價格＝成本 （ 1＋成本利潤率 ） 或＝成本 （ 1＋成本利潤率 ） ＋消費稅稅額 ? 后一個公式適用于應征消費稅的貨物（詳見第四章消費稅的內容），公式中的成本，如屬自產貨物的，為實際生產成本；如外購的，為實際采購成本。 ? 增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣支付的進項稅額，余額為應納稅額。納稅人進口貨物 ， 在進口環(huán)節(jié)向海關繳納增值稅 ，海關開具完稅憑證 。 ? 進項稅額＝購買金額 13% ④ 運輸費用進項稅額的確定與抵扣 。 ⑤ 購進廢舊物資進項稅額的確定與抵扣 。 ③下列項目的進項稅額不得抵扣。 ? 免稅項目 見前面減免稅的相關內容 。 ② 增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票 ， 應在認證通過的當日按照有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣 ，否則不予抵扣進項稅額 。 ? 一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，其應納增值稅為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。 計算當期應納增值稅額 。 貨款已經(jīng)收到 ， 貨物尚未發(fā)出 ，提貨單已經(jīng)交給購貨方 ， 開出增值稅專用發(fā)票 。 （ 3） 將含稅銷售額換算為不含稅銷售額 ， 銷項稅額 =58 500+（ 1+17%） 17%=8 500（ 元 ） （ 4） 價外費用是含稅收入 ， 價外費用的銷項稅額 =702/（ 1+17%） 17%=102（ 元 ） ? 當期進項稅額＝ 6 800＝ 6 800（ 元 ） ? 當期銷項稅額＝ 58 500/（ 1+17%） 17%+〔 40 000+702/（ 1+17%）〕 17%＝ 15 402（ 元 ） ? 當期應納稅額＝ 15 402－ 6 800＝ 8 602（元） ? 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照不含稅銷售額和增值稅征收率（ 6%獲 4%）計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。 （ 1+4%） =4 000（ 元 ） ? 當期應納稅額＝ 4 000 17%=160（ 元 ） 【 例 】 光明化工廠 （ 小規(guī)模納稅人 ） 生產化工產品 ，某月銷售產品 4 240元 ， 當月外購原材料 6 000元 ， 取得增值稅專用發(fā)票注明稅額 10 200元 。 ? 應納稅額＝組成計稅價格稅率 ? 組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅 ? 如果進口貨物不屬于消費稅的應納消費品，則組成計稅公式中消費稅額為零。 ? 應繳關稅＝ 400 000 20%＝ 80 000（ 元 ） ? 組成計稅價格＝ 400 000＋ 80 000＝ 480 000（ 元 ） ? 應納增值稅＝ 480 000 17%＝ 81 600（ 元 ） 【 例 】 某外貿進出口公司 （ 一般納稅人 ） ， 2020年 1月進口應納消費品一批 ， 到岸價格是 200 000元 ,在海關應納的關稅是 30 000元 ， 應納的消費稅是 65 000元 ， 要求計算該批貨物應繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅 。適用于生產企業(yè)的小規(guī)模納稅人、外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進的貨物，外貿企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物等。 ? 對征收率適用 17%的稅率的出口貨物退稅率分別由 17%、 13%、 11%、 8%， 其中：船舶 、 汽車 、及其關鍵部件 、 航空 、 航天器 、 數(shù)控機床等適用17%的退稅率 。 ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格 （ 出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率 ） ? 免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件 ， 其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格 。 使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票的納稅人必須在抄報稅成功后 ， 方可進行納稅申報 。 ? 由于現(xiàn)行增值稅將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 ， 分別采用規(guī)范征收和簡易征收兩種不同的方法 ， 因而增值稅納稅申報也分為兩種情況 。增值稅一般納稅人按簡易辦法征收繳納增值稅的貨物也使用本表。 ④ 本表一，按適用稅率征收增值稅貨物及勞務的銷售額和銷項稅額明細 ” 和 “ 二、簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應納稅額明細 ”部分中 “ 防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票 ” 、 “ 非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票 ” ， “ 開具普通法票 ” 、 “ 未開具發(fā)票 ” 各欄數(shù)據(jù)均應包括銷貨退回或折讓、視同銷售貨物，價外費用的銷售額和銷項稅額，但不包括免稅貨物及勞務的銷售額，還是用零稅率貨物及勞務的銷售額和出口執(zhí)行免、抵、退辦法的銷售額以及稅務、財政、審計部門檢查并調整的銷售額、銷項稅額或應納稅額。表樣如表 ① 表 “ 稅款所屬時間 ” 是指納稅人申報的增值稅應納稅額所屬時間，應填寫具體的起止年、月、日。 ⑤ 本表 “ 二、進項稅額轉出額 ” 部分填寫納稅人已經(jīng)抵扣但按稅法規(guī)定應作進項稅額轉出的明細情況，但不包括銷售折扣、折讓，銷售退回等應負數(shù)沖減當期進項稅額的情況。 ⑦ 表 “ 四、其它 “ 欄中 “ 本期認證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票 ” 項指標，應與防偽稅控認證子系統(tǒng)中的本期全部認證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)相同。 ③ 本表 “ 金額 ”“ 和計 ” 欄數(shù)據(jù)應與 《 附列資料（表二） 》 第 1欄中 “ 金額 ” 數(shù)據(jù)項等；本表“ 稅額 ”“ 和計 ” 欄數(shù)據(jù)應與 《 附列資料（表二） 》 第 1欄中 “ 稅額 ” 項數(shù)據(jù)相等。 ③ 本表 “ 金額 ”“ 合計 ” 欄數(shù)據(jù)（不含作廢發(fā)票金額）應等于 《 增值稅納稅申報表附列資料（表一） 》 第 15欄 “ 小計 ”“ 銷售額 ”項數(shù)據(jù)之和；本表 “ 稅額 ”“ 合計 ” 欄數(shù)據(jù)（不含作廢發(fā)票稅額）應等于 《 附列資料（表一） 》 第 1欄 “ 小計 ”“ 銷項稅額 ” 、第 8欄“ 小計 ”“ 應納稅額 ” 、第 15欄 “ 小計 ”“ 稅額 ” 項數(shù)據(jù)之