【正文】 ③ 本表 “ 金額 ”“ 和計(jì) ” 欄數(shù)據(jù)應(yīng)與 《 附列資料（表二） 》 第 1欄中 “ 金額 ” 數(shù)據(jù)項(xiàng)等；本表“ 稅額 ”“ 和計(jì) ” 欄數(shù)據(jù)應(yīng)與 《 附列資料（表二） 》 第 1欄中 “ 稅額 ” 項(xiàng)數(shù)據(jù)相等。 ④ 本表一，按適用稅率征收增值稅貨物及勞務(wù)的銷售額和銷項(xiàng)稅額明細(xì) ” 和 “ 二、簡(jiǎn)易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應(yīng)納稅額明細(xì) ”部分中 “ 防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票 ” 、 “ 非防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票 ” ， “ 開(kāi)具普通法票 ” 、 “ 未開(kāi)具發(fā)票 ” 各欄數(shù)據(jù)均應(yīng)包括銷貨退回或折讓、視同銷售貨物，價(jià)外費(fèi)用的銷售額和銷項(xiàng)稅額，但不包括免稅貨物及勞務(wù)的銷售額，還是用零稅率貨物及勞務(wù)的銷售額和出口執(zhí)行免、抵、退辦法的銷售額以及稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查并調(diào)整的銷售額、銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額。 ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 （ 出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率 ） ? 免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件 ， 其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格 。 ? 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格稅率 ? 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 ? 如果進(jìn)口貨物不屬于消費(fèi)稅的應(yīng)納消費(fèi)品，則組成計(jì)稅公式中消費(fèi)稅額為零。 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 。 ③下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 ? 增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，余額為應(yīng)納稅額。 ② 以舊換新方式下的銷售 。 增值稅的計(jì)算 ? 銷項(xiàng)稅額的確定 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額的確定 ? 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 進(jìn)口貨物征稅方法 ?出口退稅的計(jì)算 1．銷項(xiàng)稅額 ? 銷項(xiàng)稅額 是指納稅人銷售貨物或提供勞務(wù) ,按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)售專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)監(jiān)督納稅人在專用發(fā)票上各聯(lián)有關(guān)欄目中加蓋銷貨單位戳記，未加蓋上述戳記或印記不清晰的專用發(fā)票不得交付納稅人使用。 財(cái)稅 ［ 2020］ 113號(hào) ， 自 2020年 8月 1日?qǐng)?zhí)行 ， 規(guī)定下列農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免稅 。 ? 納稅人以 1個(gè)月為一期納稅的 ， 自期滿之日起 10內(nèi)申報(bào)納稅；以 1日 、 3日 、 5日 、 10日或 15日為一期納稅的 ，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)交稅款 ， 于次月 1日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款 。 ? 低稅率 ? 增值稅納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按 13%稅率計(jì)征增值稅。 （ 3）在稅收征管上可以交叉稽核，互相制約，減少偷稅現(xiàn)象。 它是一門介于稅收學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)之間的一門邊緣學(xué)科 ，具有法律性 、 特殊性和廣泛性等特點(diǎn) 。 納稅人的各種應(yīng)納稅款是各稅種的計(jì)稅依據(jù)與其稅率的乘積 。 為了保證稅款能及時(shí)地征收入庫(kù) ,有一些保障措施 :加收滯納金 、 稅收保全措施 、 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施等 。 ? 到納稅人的生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查應(yīng)納稅的商品 、 貨物或者其他財(cái)產(chǎn) ? 責(zé)成納稅人 、 扣繳義務(wù)人提供與納稅或者扣繳 、稅款有關(guān)資料 。 ? 主要包括納稅申報(bào)的對(duì)象；我國(guó)目前的主要納稅申報(bào)方式：直接申報(bào) 、 郵寄申報(bào) 、 數(shù)據(jù)電文申報(bào)；納稅申報(bào)的期限 。 1． 2． 9 罰則：主要是指對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施 。 ? 對(duì)稅種的納稅對(duì)象作進(jìn)一步的劃分 ， 進(jìn)行歸類 ， 這種歸類就是稅目 ， 即征稅對(duì)象的具體化 。 ? 稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律 ， 具體規(guī)定稅收征收管理 、 納稅程序 、 發(fā)票管理 、 稅務(wù)爭(zhēng)議處理等內(nèi)容 。 稅收的特點(diǎn) ? 稅收的強(qiáng)制性 主要是指國(guó)家憑借政治權(quán)力 ， 依照法律強(qiáng)制征稅 。 ? 按稅收與價(jià)格的依存關(guān)系分類，稅收可以分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。 稅制構(gòu)成要素 ?代征人，即受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的單位和個(gè)人。 1． 2． 6 納稅期限：是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的間隔時(shí)間。 1． 3． 1 稅務(wù)登記制度 ? 稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等實(shí)行法定登記 ， 并據(jù)以對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一項(xiàng)管理制度 。 ? 采取稅收保全措施 主要有兩種形式：一是書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；二是扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。 ? 納稅人 、 扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的稅務(wù)檢查 ， 如實(shí)反映情況 ， 提供有關(guān)資料 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)依法向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查納稅人 、 扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者扣繳稅款有關(guān)的情況時(shí) ，有關(guān)單位和個(gè)人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料 。 稅務(wù)會(huì)計(jì)還有區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)：依法納稅（ 是稅務(wù)會(huì)計(jì)的首要目標(biāo) ） ；提供會(huì)計(jì)信息 ， 有助于稅務(wù)決策；有助于進(jìn)行納稅籌劃 。各國(guó)稅制都建立在年度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。 本章小結(jié) 第三章 增值稅會(huì)計(jì) ? 學(xué)習(xí)要點(diǎn)： ? 理解增值稅的意義，掌握增值稅的概念； ? 熟練掌握一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算并做出會(huì)計(jì)處理； ? 掌握一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)的相關(guān)內(nèi)容； ? 掌握視同銷售行為銷售額的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算； ? 了解增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定。 ? 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專用發(fā)票，正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。 2） 采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物 ， 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 。如果納稅人未達(dá)到規(guī)定的起征點(diǎn) ， 免征增值稅 。 （ 2） 企業(yè)以三剩物 （ 采伐剩余物 、 造材剩余物 、 加工剩余物 ） 和次 、 小薪材為原料加工的綜合利用產(chǎn)品 ，實(shí)行即征即退政策 。 ? 企業(yè)使用防偽稅控系統(tǒng)的一般程序如下： （ 1） 認(rèn)定登記 。 （ 2） 銷售額確定的特殊規(guī)定 ① 折扣銷售方式下的銷售額 。 納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且沒(méi)有正當(dāng)理由的 ， 或納稅人發(fā)生視同銷售行為而無(wú)銷售額的 ， 納稅人應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定其銷售額： 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 。 增值稅一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物 （ 固定資產(chǎn)及免稅貨物除外 ） 所支付的運(yùn)輸費(fèi)用 ， 取得運(yùn)輸普通發(fā)票的 ， 按 7%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 。 ③ 值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票 ， 其專用發(fā)票列明的購(gòu)進(jìn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限 ， 不再執(zhí)行原進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限 （ 即工業(yè)企業(yè)要求驗(yàn)收入庫(kù) ， 商業(yè)企業(yè)要求付款 ） 的規(guī)定 。應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下： ? 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 *征收率，小規(guī)模納稅人取得的銷售額為含稅銷售額需換算為不含稅銷售額，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。 （ 3）出口不免稅也不退稅： 出口貨物照常征稅。 1．一般納稅人的納稅申報(bào) ? 必報(bào)資料： ①《增值稅納稅申報(bào)表》（適用于增值稅一般納稅人）及其《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》見(jiàn)表 .２、表 .３、表 .４、表 .５、表 . ６； ②使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報(bào)送紀(jì)錄當(dāng)期納稅信息的 LC卡（明細(xì)數(shù)據(jù)備份在軟盤(pán)的納稅人，還須報(bào)送備份數(shù)據(jù)軟盤(pán)）、《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表》及《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)表》； ③《資產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》； ④《成品油購(gòu)銷存情況明細(xì)表》（發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)）； ⑤主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其它必報(bào)資料。第 13欄“ 本期進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額 ” 應(yīng)等于第 14欄至第 21欄之和。 增值稅會(huì)計(jì)處理 一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理 小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理 （ 1） “ 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 ” 賬戶 ? “ 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 ” 科目借方發(fā)生額反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的應(yīng)交未交的。 ④ 本表 “ 一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 部分各欄數(shù)據(jù)，分別填寫(xiě)納稅人按稅法規(guī)定符合抵扣條件，在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額情況。 經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理申報(bào)的 ， 應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款 ， 并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算 。 （ 2）出口免稅但不退稅： 是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅，出口貨物在以前納環(huán)節(jié)沒(méi)有稅負(fù)，使得出口貨物本身就不含稅，因而出口也無(wú)須退稅。 （ 2） 根據(jù)海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額為 6 800元 。當(dāng)月全部銷售額和營(yíng)業(yè)額合計(jì) ） （ 3） 進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間 ①增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開(kāi)具之日起 90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免稅的 ， 而且無(wú)法為收購(gòu)方開(kāi)具發(fā)票 ， 稅法規(guī)定 ， 對(duì)使用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的一般納稅人 ， 允許按照買價(jià) 13%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 。包裝物押金是含稅收入，在計(jì)稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入。 ? ③ 承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方 ， 并且納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的代墊運(yùn)費(fèi) 。 取得此發(fā)票的納稅人可以用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 ?？拱滩《舅幤返纳a(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)對(duì)于免稅藥品和征稅藥品應(yīng)分別和核算，不分別核算的不得享受增值稅免稅政策。 ? 進(jìn)口貨物 ， 應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅 。 按銷售結(jié)算方式的不同，具體規(guī)定如下： 2． 進(jìn)口貨物 ， 為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 。小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵條件是會(huì)計(jì)核算是否健全，對(duì)于年銷售額在規(guī)定限額以下的，只要健全了財(cái)務(wù)核算，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷售額不低于 30萬(wàn)元的，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。 ?稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算前提 （ 即假設(shè) ） 是納稅主體 、 年度會(huì)計(jì)核算 、 納稅會(huì)計(jì)期間 、 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 、 貨幣時(shí)間價(jià)值假設(shè) 。 稅務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和一般原則 稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè) ? 納稅主體假設(shè) 納稅主體是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有 納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人。 但兩者也有很多不同之處：兩者核算范圍不同；目的不同；處理依據(jù)不同；適用的部分原則不同 。 ? 在調(diào)查稅收違法案件時(shí) ， 對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料 ， 可以記錄 、 錄音 、 錄像 、照相和復(fù)制 。 ? 稅款征收的程序和憑證 ? 稅款征收的保障措施 納稅人因有特殊困難不能按期繳納稅款時(shí)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不超過(guò) 3個(gè)月。 是指對(duì)征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額 ， 即將納稅對(duì)象中的一部分給予減免 ， 只就減除后的剩余部分計(jì)征稅款 。 ? 定額稅率，又稱 “ 固定稅額 ” ，是以課稅對(duì)象的自然實(shí)物量為單位，直接規(guī)定每一自然單位的固定稅額。 稅制構(gòu)成要素 納稅人 、 扣繳義務(wù)人 、 負(fù)稅人 ? 納稅人 ， 是納稅義務(wù)人的簡(jiǎn)稱 ， 也叫納稅主體 ， 是稅法規(guī)定的享有納稅權(quán)利 、 負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人 ， 是繳納稅款的主體 ， 主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人 、 自然人及其他組織 。 ? 按稅收管理權(quán)限分類，可以分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅等三大類。 ? 稅收的無(wú)償性 稅收的無(wú)償性有別于國(guó)有資產(chǎn)收入和國(guó)有債務(wù)收入 。 稅制構(gòu)成要素 稅法的構(gòu)成要素 ， 是指稅法應(yīng)當(dāng)具備的必要因素和內(nèi)容 ， 簡(jiǎn)稱稅制要素 。 ? 納稅對(duì)象的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是計(jì)稅依據(jù) ， 即課稅依據(jù) 。 減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款 ， 而免稅則是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征稅款 。 主要包括：發(fā)票的印制 ； 發(fā)票的領(lǐng)購(gòu) ； 發(fā)票的開(kāi)具 （ 一般情況下 ， 收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具；特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票 。 稅收檢查制度 ? 到車站 、 碼頭等檢查納稅人托運(yùn) 、 郵寄應(yīng)納稅商品等有關(guān)單據(jù) 、 憑證和有關(guān)資料 。 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述 稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn) ? 稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念 稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地對(duì)納稅主體稅款的形成、調(diào)整、計(jì)算和繳納，即納稅主體涉稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。 稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象 ? 扣除費(fèi)用：稅法所認(rèn)可的允許在計(jì)稅時(shí)扣除項(xiàng)目的金額 ， 亦稱法定扣除項(xiàng)目金額 。 任務(wù)主要有兩個(gè)方面：一方面是按照國(guó)家的稅法規(guī)定 ， 正確核算所發(fā)生的涉稅業(yè)