【正文】 納稅申報(bào)制度 ? 納稅申報(bào) :是納稅義務(wù)人在發(fā)生法定納稅義務(wù)后 ， 按照稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容 ， 以書面形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)及應(yīng)繳稅款的法律行為 。 稅務(wù)登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié) 。 ? 免征額 。 減稅是對應(yīng)納稅額少征一部分稅款 ， 而免稅則是對應(yīng)納稅額全部免征稅款 。 1． 2． 7 納稅地點(diǎn)： 是指納稅人在什么地方完成繳納稅款的義務(wù) ， 包括代征 、 代扣代繳義務(wù)人的具體納稅地點(diǎn) 。 目前我國分為三種： ? 按期納稅：一般有 1日、 3日、 5日、 10日、 15日、 1個(gè)月、 3個(gè)月。 稅制構(gòu)成要素 ? 累進(jìn)稅率，是指按照納稅對象數(shù)額大小設(shè)置的逐級遞增的系列稅率，稅率隨著征稅對象數(shù)額的增大而提高，即把納稅對象按一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干個(gè)等級，從低到高分別規(guī)定逐級遞增的稅率 (包括全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率 )。 ? 納稅對象的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是計(jì)稅依據(jù) ， 即課稅依據(jù) 。 稅制構(gòu)成要素 1． 2． 3 征稅對象 、 稅目 、 計(jì)稅依據(jù) ? 征稅對象 ， 也稱納稅對象 、 征稅客體 ， 是指對什么征稅 ，即征稅的目的物 ， 也是繳納稅款的客體 。 ?負(fù)稅人，是指最終承受稅收負(fù)擔(dān)的單位和個(gè)人。關(guān)稅的征稅人為海關(guān)，農(nóng)牧業(yè)稅的征稅人為財(cái)政機(jī)關(guān)，其他稅種的征稅人為稅務(wù)機(jī)關(guān)。 稅制構(gòu)成要素 稅法的構(gòu)成要素 ， 是指稅法應(yīng)當(dāng)具備的必要因素和內(nèi)容 ， 簡稱稅制要素 。 稅收的作用 稅制構(gòu)成要素 ? 稅收制度簡稱稅制 ， 是國家各種稅收法律 、 行政法規(guī)和征收管理辦法的總稱 。 ? 是國家組織財(cái)政收入的主要來源 組織財(cái)政收入是稅收的最基本職能 。 ? 按課稅對象的性質(zhì)不同分類，可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅、農(nóng)業(yè)稅等。 ? 稅收的無償性 稅收的無償性有別于國有資產(chǎn)收入和國有債務(wù)收入 。 稅收的概念與分類 稅收的概念 ? 概念 稅收是國家為了行使其職能而憑借政治權(quán)力，按照稅法的規(guī)定，向個(gè)人或者經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制地、無償?shù)卣魇斩〉玫呢?cái)政收入 。 ? 對概念的理解： 稅收是國家取得財(cái)政收入的一種形式；行使征稅權(quán)的主體是國家；國家憑借政治權(quán)力征稅；稅收必須借助于法律形式進(jìn)行 。 ? 稅收的固定性 國家在征稅前以法律的形式規(guī)定征稅對象及征稅額度 、 征稅方法等 。 ? 按稅收管理權(quán)限分類，可以分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅等三大類。 ? 是國家對經(jīng)濟(jì)實(shí)行宏觀調(diào)控的手段 。 稅收制度包括稅收實(shí)體法和稅收程序法兩大部分 。 稅制要素一般包括征稅人 、 納稅人 、 征稅對象 、 稅目 、 計(jì)稅依據(jù) 、稅率 、 納稅環(huán)節(jié) 、 納稅期限 、 納稅地點(diǎn) 、 減免稅 、 罰則等 。 稅制構(gòu)成要素 納稅人 、 扣繳義務(wù)人 、 負(fù)稅人 ? 納稅人 ， 是納稅義務(wù)人的簡稱 ， 也叫納稅主體 ， 是稅法規(guī)定的享有納稅權(quán)利 、 負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人 ， 是繳納稅款的主體 ， 主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人 、 自然人及其他組織 。負(fù)稅人與納稅人可能一致，也可能不一致，關(guān)鍵是看稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁。 是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志 。 以納稅對象的價(jià)值單位計(jì)算時(shí) ， 其計(jì)稅依據(jù)是從價(jià)計(jì)稅；以納稅對象的數(shù)量計(jì)稅時(shí) ， 其計(jì)稅依據(jù)是從量計(jì)稅；既以價(jià)值又以數(shù)量為依據(jù)計(jì)稅 ， 為復(fù)合計(jì)稅 。 ? 定額稅率，又稱 “ 固定稅額 ” ，是以課稅對象的自然實(shí)物量為單位，直接規(guī)定每一自然單位的固定稅額。以 1日、 3日、 5日、 10日、 15日為一個(gè)納稅間隔期的，必須在期滿后 5日內(nèi)預(yù)繳，次月 1日起10日內(nèi)清繳；以 1個(gè)月和 3個(gè)月為一個(gè)納稅間隔期的，必須在期滿后 10日內(nèi)繳納稅款。 1． 2． 8 減免稅： 是一種稅收優(yōu)惠 ， 是國家根據(jù)一定時(shí)期的政治 、 經(jīng)濟(jì) 、 社會(huì)政策的要求而對某些納稅人或特定納稅對象 、 應(yīng)稅行為給予免除部分或者全部納稅義務(wù)的一種特殊措施 。 ? 起征點(diǎn) 。 是指對征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額 ， 即將納稅對象中的一部分給予減免 ， 只就減除后的剩余部分計(jì)征稅款 。 ? 稅務(wù)登記包括開業(yè)稅務(wù)登記 、 變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記三種 。納稅申報(bào)是稅收征管的基礎(chǔ) ， 是納稅程序的中心環(huán)節(jié) 。 未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票 ） ； 發(fā)票的保管 （ 已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿 ， 一般應(yīng)保存 5年 ） 稅款征收制度 是指國家稅務(wù)機(jī)關(guān)等主體依照稅法規(guī)定將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款組織征收入庫的一系列活動(dòng)的總稱 。 ? 稅款征收的程序和憑證 ? 稅款征收的保障措施 納稅人因有特殊困難不能按期繳納稅款時(shí)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不超過 3個(gè)月。 除了上述各種措施外，還有要求納稅人提供納稅擔(dān)保、阻止出境、稅款優(yōu)先執(zhí)行等。 稅收檢查制度 2． 稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中的職權(quán) 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查： ? 檢查賬簿 、 記賬憑證 、 報(bào)表和有關(guān)資料 。 ? 經(jīng)縣以上稅務(wù)局 （ 分局 ） 局長批準(zhǔn) ， 檢查銀行存款賬戶許可證明 ， 查詢存款賬戶 。 ? 在調(diào)查稅收違法案件時(shí) ， 對與案件有關(guān)的情況和資料 ， 可以記錄 、 錄音 、 錄像 、照相和復(fù)制 。 稅收可以按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸類：按課稅對象的性質(zhì)不同可分為流轉(zhuǎn)稅 、 所得稅 、 財(cái)產(chǎn)稅 、 資源稅 、 行為稅 、 農(nóng)業(yè)稅和關(guān)稅；按稅收管理權(quán)限可分為中央稅 、 地方稅 、 中央與地方共享稅；按稅收的計(jì)稅依據(jù)可以分為從價(jià)稅和從量稅；按稅收與價(jià)格的依存關(guān)系可以分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅 。 稅款征收的主要方法有查賬征收 、 查定征收 、 查驗(yàn)征收 、定期定額征收 、 委托代征 、 代收代繳 、 代扣代繳 、 自行申報(bào)等 。 是一門介于稅收學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)之間的新興邊緣學(xué)科，是融稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)學(xué)知識于一體的特殊的專業(yè)會(huì)計(jì)。 但兩者也有很多不同之處：兩者核算范圍不同；目的不同；處理依據(jù)不同；適用的部分原則不同 。 稅務(wù)會(huì)計(jì)的對象和方法 2． 2． 1 稅務(wù)會(huì)計(jì)的對象 ? 稅務(wù)會(huì)計(jì)的對象是指稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容 。 稅務(wù)會(huì)計(jì)要素主要有： ? 計(jì)稅依據(jù)：是指稅法中規(guī)定的計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù) ， 又稱稅基 。 ? 應(yīng)稅所得額 （ 或虧損額 ） ：又稱應(yīng)納稅所得額 ， 即應(yīng)稅所得 ， 是應(yīng)稅收入與法定扣除項(xiàng)目金額之間的差額 。 稅務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和一般原則 稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè) ? 納稅主體假設(shè) 納稅主體是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有 納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人。 ? 持續(xù)經(jīng)營假設(shè) ? 貨幣時(shí)間價(jià)值假設(shè) 稅務(wù)會(huì)計(jì)一般原則 稅務(wù)會(huì)計(jì)必須按照稅法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ， 是一種具有法律效力的專業(yè)會(huì)計(jì) 。 ? 經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相結(jié)合的原則 ? 稅款支付能力原則 本章小結(jié) ? 稅務(wù)會(huì)計(jì)是融稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)學(xué)知識為一體的一種專業(yè)會(huì)計(jì) ，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ) ， 從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來的 ， 但與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所區(qū)別 ， 主要表現(xiàn)在核算范圍 、 目的 、 處理依據(jù)和部分適用的原則不同 。 ? 稅務(wù)會(huì)計(jì)的對象是指稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容 。 ?稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算前提 （ 即假設(shè) ） 是納稅主體 、 年度會(huì)計(jì)核算 、 納稅會(huì)計(jì)期間 、 持續(xù)經(jīng)營 、 貨幣時(shí)間價(jià)值假設(shè) 。 ? 從計(jì)稅原理而言，增值稅是對貨物的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)中的新增價(jià)值或附加值進(jìn)行征稅，所以稱之謂 “ 增值稅 ” ，然而，新增價(jià)值或附加值在商品流通過程中是一個(gè)難以準(zhǔn)確計(jì)算的數(shù)據(jù)，因此，在增值稅的實(shí)際操作上采用間接計(jì)算的方法，從事貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，根據(jù)貨物的銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅額，余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅。 （ 2）增值稅由于征稅范圍廣，環(huán)節(jié)多，有利于保證國家財(cái)政收入的及時(shí)和穩(wěn)定。包括單位、個(gè)人、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、承包人和承租人以及扣繳義務(wù)人。小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵條件是會(huì)計(jì)核算是否健全，對于年銷售額在規(guī)定限額以下的，只要健全了財(cái)務(wù)核算，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷售額不低于 30萬元的，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。 征稅范圍 ? 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物都屬于增值稅的征稅范圍。 4．征收率： 商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人使用 4%的征收率，非商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人使用 6%的征收率。 ? 它符合納稅人生產(chǎn)的特點(diǎn)，納稅人為生產(chǎn)貨物購進(jìn)原材料的同時(shí)發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售貨物時(shí)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額是當(dāng)期的應(yīng)納稅額。 按銷售結(jié)算方式的不同，具體規(guī)定如下： 2． 進(jìn)口貨物 ， 為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 。 4） 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的 ， 為貨物發(fā)出的當(dāng)天 。 納稅期限 ? 根據(jù)條例規(guī)定 ， 增值稅的納稅期限分別為 1日 、 3日 、 5日 、 10日 、 15日 、 或 1個(gè)月 ， 納稅人的具體納稅期限 ，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的 ， 可以按次納稅 。 納稅地點(diǎn) ? 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 。 ? 進(jìn)口貨物 ， 應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅 。 實(shí)行起征點(diǎn)免稅政策 ， 主要為了照顧個(gè)人以及特小企業(yè)的銷售行為 。 稅法規(guī)定下列項(xiàng)目免征增值稅： （ 1） 農(nóng)業(yè) （ 包括種植業(yè) 、 養(yǎng)殖業(yè) 、 林業(yè) 、 牧業(yè) 、 水產(chǎn)業(yè) 、 ） 生產(chǎn)單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 。 （ 3） 下列貨物進(jìn)口： ① 國家鼓勵(lì) 、 支持發(fā)展的外商投資項(xiàng)目和國內(nèi)投資項(xiàng)目 ， 在投資總額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件 、 備件； ② 企業(yè)為生產(chǎn) 《 國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄 》 中所列的產(chǎn)品而進(jìn)口規(guī)定的自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件 、 備件； ③ 企業(yè)為引進(jìn) 《 國家新技術(shù)產(chǎn)品 》 中所列的先進(jìn)技術(shù)而向境外支付的軟件費(fèi)； ④ 利用外國政府和國際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口的設(shè)備； ⑤ 外國政府 、 國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； ⑥符合國家規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校，在合理的數(shù)量范圍以內(nèi)，進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科研和教學(xué)用品，直接用于科研或者教學(xué)的； （ 4） 避孕藥品和用具； （ 5） 向社會(huì)收購的古舊圖書； （ 6） 個(gè)人銷售自己使用過的物品 （ 不含摩托車 、 游艇和應(yīng)征消費(fèi)稅的的小汽車 ） ； （ 7） 《 財(cái)政部 、 國家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知 》 (財(cái)稅字 ［ 1999］198號 ， 自 1998年 8月 1日執(zhí)行 )規(guī)定； ①國有糧食購銷企業(yè)必須按照順價(jià)原則銷售糧食。抗艾滋病毒藥品的生產(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)對于免稅藥品和征稅藥品應(yīng)分別和核算，不分別核算的不得享受增值稅免稅政策。 （ 4）對一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，按 17%征稅后，對其實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分，實(shí)行即征即退。 小規(guī)模納稅人、會(huì)計(jì)核算不健全以及在專用發(fā)票管理方面存在問題，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而未改正者均不得領(lǐng)購專用發(fā)票。 ? 對未按規(guī)定取得、保管專用發(fā)票以及銷售方開具的專用發(fā)票不符合規(guī)定要求的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 取得此發(fā)票的納稅人可以用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 。 （ 3）認(rèn)證報(bào)稅。 ? 應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷售額 征收率 ? 小規(guī)模納稅人無需計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 增值稅的計(jì)稅銷售額是不含增值稅的 ， 體現(xiàn)了價(jià)外稅的性質(zhì) ， 納 稅人銷售貨物除取得銷售額外 ， 還向購買方收取銷項(xiàng)稅額 ，收取的銷項(xiàng)稅額不計(jì)入銷售額 。 ? ③ 承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方 ， 并且納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的代墊運(yùn)費(fèi) 。 它是為鼓勵(lì)購買者多購買而給與的一種折扣 。現(xiàn)金折扣在銷售時(shí)無法確定，企業(yè)全額入賬，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得沖減銷售額。 納稅人采取以物易物方式銷售貨物的 ， 雙方均應(yīng)作正常的銷售處理 ， 以各自發(fā)出貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額 ， 計(jì)算銷項(xiàng)稅額 。包裝物押金是含稅收入，在計(jì)稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入。 如果以上兩種價(jià)格都沒有 ， 按組成計(jì)稅價(jià)格確定 。 2．進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)而向?qū)Ψ街Ц痘蜇?fù)擔(dān)的增值稅。 ② 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額 。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免稅的 ， 而且無法為收購方開具發(fā)票 ， 稅法規(guī)定 ， 對使用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的一般納稅人 ， 允許按照買價(jià) 13%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣