【正文】 ③ 本表 “ 金額 ”“ 合計 ” 欄數(shù)據(jù)（不含作廢發(fā)票金額）應(yīng)等于 《 增值稅納稅申報表附列資料（表一） 》 第 15欄 “ 小計 ”“ 銷售額 ”項數(shù)據(jù)之和；本表 “ 稅額 ”“ 合計 ” 欄數(shù)據(jù)（不含作廢發(fā)票稅額）應(yīng)等于 《 附列資料（表一） 》 第 1欄 “ 小計 ”“ 銷項稅額 ” 、第 8欄“ 小計 ”“ 應(yīng)納稅額 ” 、第 15欄 “ 小計 ”“ 稅額 ” 項數(shù)據(jù)之和。 ⑦ 表 “ 四、其它 “ 欄中 “ 本期認證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票 ” 項指標，應(yīng)與防偽稅控認證子系統(tǒng)中的本期全部認證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)相同。表樣如表 ① 表 “ 稅款所屬時間 ” 是指納稅人申報的增值稅應(yīng)納稅額所屬時間，應(yīng)填寫具體的起止年、月、日。增值稅一般納稅人按簡易辦法征收繳納增值稅的貨物也使用本表。 使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票的納稅人必須在抄報稅成功后 ， 方可進行納稅申報 。 ? 對征收率適用 17%的稅率的出口貨物退稅率分別由 17%、 13%、 11%、 8%， 其中：船舶 、 汽車 、及其關(guān)鍵部件 、 航空 、 航天器 、 數(shù)控機床等適用17%的退稅率 。 ? 應(yīng)繳關(guān)稅＝ 400 000 20%＝ 80 000（ 元 ） ? 組成計稅價格＝ 400 000＋ 80 000＝ 480 000（ 元 ） ? 應(yīng)納增值稅＝ 480 000 17%＝ 81 600（ 元 ） 【 例 】 某外貿(mào)進出口公司 （ 一般納稅人 ） ， 2020年 1月進口應(yīng)納消費品一批 ， 到岸價格是 200 000元 ,在海關(guān)應(yīng)納的關(guān)稅是 30 000元 ， 應(yīng)納的消費稅是 65 000元 ， 要求計算該批貨物應(yīng)繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅 。 （ 1+4%） =4 000（ 元 ） ? 當期應(yīng)納稅額＝ 4 000 17%=160（ 元 ） 【 例 】 光明化工廠 （ 小規(guī)模納稅人 ） 生產(chǎn)化工產(chǎn)品 ，某月銷售產(chǎn)品 4 240元 ， 當月外購原材料 6 000元 ， 取得增值稅專用發(fā)票注明稅額 10 200元 。 貨款已經(jīng)收到 ， 貨物尚未發(fā)出 ，提貨單已經(jīng)交給購貨方 ， 開出增值稅專用發(fā)票 。 ? 一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。 ? 免稅項目 見前面減免稅的相關(guān)內(nèi)容 。 ⑤ 購進廢舊物資進項稅額的確定與抵扣 。納稅人進口貨物 ， 在進口環(huán)節(jié)向海關(guān)繳納增值稅 ，海關(guān)開具完稅憑證 。 ? 公式為： 組成計稅價格＝成本 （ 1＋成本利潤率 ） 或＝成本 （ 1＋成本利潤率 ） ＋消費稅稅額 ? 后一個公式適用于應(yīng)征消費稅的貨物（詳見第四章消費稅的內(nèi)容），公式中的成本，如屬自產(chǎn)貨物的，為實際生產(chǎn)成本；如外購的，為實際采購成本。 ④ 包裝物的押金 。 稅法規(guī)定 ， 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的 ， 按照折扣后的銷售額征收增值稅 ， 如果將折扣額另開發(fā)票 ，不論在財務(wù)上如何處理 ， 均不得從銷售額中減除折扣額 。 如銷售貨物或提供勞務(wù)開具普通發(fā)票 （ 普通發(fā)票采取價稅合計 ） ， 應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額；公式如下： ? 不含稅銷售額＝含稅銷售額 247。 增值稅的計算與申報 ? 概述 ? 增值稅的計算 ? 增值稅的納稅申報 概述 ? 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ， 按照納稅人的不同 ， 分為一般納稅人應(yīng)納稅額和小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 。 ? 納稅人銷售發(fā)生銷貨退回或銷售折讓時 ， 按規(guī)定將原發(fā)票注明作廢或重開具專用發(fā)票；在取得購買方所在的稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單后 ， 可以開具紅字專用發(fā)票（ 電腦開票則開負數(shù) ） ， 作為當期扣減銷項稅額的憑證 。 （ 5） 民政福利生產(chǎn)企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行先征后退政策 。對承擔糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅； ② 對其它糧食企業(yè)經(jīng)營糧食 ， 除下列項目免征增值稅外 ， 一律征收增值稅； ? 軍隊用糧 ， 指憑軍用糧票和軍糧供應(yīng)證按軍供價供應(yīng)中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊的糧食； ? 救災(zāi)救濟糧 ， 指經(jīng)縣 （ 含 ） 以上人民政府批準 ，憑救災(zāi)救濟糧票 （ 證 ） 按規(guī)定的銷售價格向需救助的災(zāi)民供應(yīng)的糧食； ? 水庫移民口糧 ， 指經(jīng)縣 （ 含 ） 以上人民政府批準 ， 憑水庫移民口糧票 （ 證 ） 按規(guī)定的銷售價格供應(yīng)給水庫移民的糧食； ③政府儲備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅； （ 8） 廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資 。 ? 銷售貨物的起征點為月銷售額 2020～ 5000元； ? 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額 1500～ 3000元； ? 按次納稅的起征點為每次 （ 日 ） 銷售額 150～ 200元； ? 各地區(qū)的起征點的具體標準由各省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局在上述范圍內(nèi)確定。 ? 固定業(yè)戶到外縣 （ 市 ） 銷售貨物的 ， 應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明 ， 向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 ， 未持有其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明 ， 到外縣 （ 市 ） 銷售貨物或提供勞務(wù)的 ， 應(yīng)當向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的 ， 由其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款 。 5） 委托其它納稅人代銷貨物 ， 為收到代銷單位的代銷清單的當天 。納稅人進口應(yīng)稅貨物為了便于征收管理，一般在海關(guān)進口環(huán)節(jié)納稅，由海關(guān)代征。 稅率 1．基本稅率： 增值稅一般納稅人銷售或進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為 17%，稱為基本稅率。 ? 《 增值稅暫行條例 》 將納稅人按照經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 。 ? 增值稅的優(yōu)點： （ 1）增值稅由于只對增值額課稅，對已經(jīng)征過稅的部分不再課征，因而避免了重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。 概括地說 ， 就是企業(yè)中凡是能夠用貨幣計量的涉稅事項 ， 即應(yīng)納稅款的形成 、計算 、 繳納 、 退補和罰沒等經(jīng)濟活動的貨幣表現(xiàn) 。 稅務(wù)會計應(yīng)在遵守一般會計原則的基礎(chǔ)上 ， 遵循其特有的原則 。 ? 應(yīng)納稅額：又稱應(yīng)繳稅額 ， 它是計稅依據(jù)與適用稅率（ 或單位稅額 ） 的乘積 。 ? 概括地說 ， 就是企業(yè)中凡是能夠用貨幣計量的涉稅事項 ，即應(yīng)納稅款的形成 、 計算 、 繳納 、 退補和罰沒等經(jīng)濟活動的貨幣表現(xiàn) 。稅務(wù)會計與財務(wù)會計、管理會計共同構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)會計的三大分支。 ? 稅收的作用包括：是國家組織財政收入的主要來源；是國家對經(jīng)濟實行宏觀調(diào)控的手段；可調(diào)節(jié)個人收入差距 ， 實現(xiàn)社會共同富裕；維護國家權(quán)益 ， 促進國際經(jīng)濟交往 。 在調(diào)查稅收違法案件時 ， 經(jīng)設(shè)區(qū)的市 、 自治州以上稅務(wù)局 （ 分局 ） 局長批準 ， 可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款 。 ? 與稅款征收有關(guān)的其他問題 稅款的退還 、 補繳和追征制度；減稅和免稅； 稅額核定制度 。是稅收征管工作中的中心環(huán)節(jié) ， 是全部稅收征管工作的目的和歸宿 。 賬簿 、 憑證管理制度 賬簿 、 憑證管理 ， 是繼稅務(wù)登記之后稅收征收管理的又一重要環(huán)節(jié) 。 是指對征稅對象達到一定數(shù)額才開始征稅的界限 。 稅制構(gòu)成要素 ? 按次納稅：一般在應(yīng)稅行為發(fā)生后的 7日內(nèi)須將應(yīng)納稅款繳納入庫。 稅制構(gòu)成要素 1． 2． 4 稅率 ? 稅率，是對征稅對象的征收比例或征收額度，是計算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)了征稅的深度。如果稅負能夠轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負稅人就不一致，否則二者是一致的。 ? 1． 2． 1 征稅人 是指代表國家行使稅收征管職權(quán)的各級稅務(wù)機關(guān)和其他征收機關(guān)。 ? 調(diào)節(jié)個人收入差距 ， 實現(xiàn)社會共同富裕 。 稅收的三個特性相互聯(lián)系 、 相互影響 ， 構(gòu)成統(tǒng)一的整體 。 《稅務(wù)會計與實務(wù)》 課 件 黎云鳳 潘素瓊 王嵐 宮俊華 編著 目 錄 第 1章 稅收 概論 第 2章 稅務(wù) 會計概論 第 3章 增 值稅會計 第 4章 消費 稅會計 第 5章 營業(yè) 稅會計 第 6章 關(guān)稅 會計 目 錄 第 7章 城 市維護建設(shè)稅與 教育費附加會計 第 8章 企業(yè)所得稅會計 第 9章 外商投資企業(yè)和外 國企業(yè)所得稅會計 第 10章 個人所得稅會計 第 11章 其他稅種會計 第一章 稅收概論 ? 學習目的：通過本章學習，要求理解稅收的概念，了解其特點和作用，掌握稅收的分類；掌握稅制的各組成要素，理解它們之間的相互關(guān)系；稅收征管的各項制度中，理解憑證、賬簿管理制度、發(fā)票的使用與管理制度和稅務(wù)檢查制度，掌握稅務(wù)登記制度、納稅申報及稅款征收制度等。 稅收的分類 稅收的分類，是指按照一定的標準對復(fù)雜的稅制和稅種進行歸類。 ? 維護國家權(quán)益 ， 促進國際經(jīng)濟交往 。因稅種的不同，可能有不同的征稅人。 ?納稅單位，即納稅人的有效組合 。 ? 目前我國常用的稅率有 : 比例稅率，即對同一征稅對象或同一稅目，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例，是一種應(yīng)用最廣、最常見的稅率，一般適用于對商品流轉(zhuǎn)額的征稅。 ? 按期預(yù)繳：以 1年為一個納稅間隔期的，應(yīng)該在年度內(nèi)按期預(yù)繳，待年度結(jié)束后3個月（或 4個月、 5個月）內(nèi)匯算清繳，多退少補。 征稅對象的數(shù)額沒有達到規(guī)定數(shù)額的不征稅 ， 達到規(guī)定數(shù)額的 ， 就其全部數(shù)額征稅 。 包括會計賬簿 、 憑證的設(shè)置；財務(wù)會計制度及處理辦法的管理；賬簿 、 憑證的保存與管理 。 稅款征收的方式 包括查賬征收方式；查定征收方式；查驗征收方式；定期定額征收方式；委托代征方式；代收代繳方式；代扣代繳方式；自行申報納稅方式 （ 如自核自繳方式 、 自報核繳方式等 ） 。 稅務(wù)檢查制度 1． 稅務(wù)檢查機構(gòu) ? 根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，有權(quán)進行稅務(wù)檢查的機構(gòu)是稅務(wù)機關(guān)。 稅收檢查制度 ? 稅務(wù)機關(guān)查詢所獲的資料 ， 不得用于稅收以外的用途 。 本章小結(jié) ? 稅收征收管理制度包含的內(nèi)容較多 ， 應(yīng)熟悉賬簿 、 憑證 、 發(fā)票的管理與使用 ， 重點掌握稅務(wù)登記 、 納稅申報 、 稅款征收制度 ， 為后面的學習及實際操作打下理論基礎(chǔ) 。 ? 稅務(wù)會計的特點有 : 稅務(wù)會計的法律性；特殊性；廣泛性 . ? 稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系 稅務(wù)會計是從傳統(tǒng)的財務(wù)會計中分離出來的 ， 與財務(wù)會計 、 管理會計共同構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)會計的三大分支 ， 兩者間存在密切聯(lián)系 。 ? 具體地說 ， 主要包括以下幾個方面：計稅基礎(chǔ)和計稅依據(jù)（ 計稅依據(jù)有流轉(zhuǎn)額 、 收益額 、 所得額 、 財產(chǎn)額等 ） ；稅款的計算與核算；稅款的繳納 、 退補與減免；稅收滯納金和罰款 、 罰金 。 存在兩個會計等式：應(yīng)稅收入 — 扣除費用 = 應(yīng)稅所得 計稅依據(jù) 適用稅率 （ 或單位稅額 ） = 應(yīng)納稅額 前者適用于所得稅 ， 后者適用于所有稅種 。 稅務(wù)會計的特殊性原則包括： ? 法律性原則 企業(yè)在對涉稅會計事項進行處理時 ， 必須符合國家稅收法律 、 行政法規(guī)和規(guī)章的要求 ， 嚴格按稅法規(guī)定核算 。 如果將稅務(wù)會計的對象按涉稅事項特點和稅務(wù)會計信息使用者要求作進一步的分類 ， 就形成稅務(wù)會計要素 ， 它同時也是稅務(wù)會計報表要素 ， ?稅務(wù)會計要素包括計稅依據(jù) 、 應(yīng)稅收入 、 扣除費用 、 應(yīng)稅所得額 （ 虧 損額 ） 、 應(yīng)納稅額 。任何一個貨物，只要最后銷售價格相同，不論經(jīng)過幾個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，理論上其稅收負擔是一致的。 1．根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 規(guī)定，小規(guī)模 納稅人的認定標準 （ 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)及從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 100萬元及以下的，以及從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 180萬元及以下的。 2．低稅率： 增值稅納稅人銷售或者進口某些貨物，按13%稅率計征增值稅。 納稅義務(wù)發(fā)生時間 ? 納稅義務(wù)發(fā)生時間 是稅法規(guī)定的納稅人必須承擔的納稅義務(wù)的法定時間。 6） 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的 ， 為提供勞務(wù)收訖銷售額或取得索取銷售額憑證的當天 。 ? 非固定業(yè)戶銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù) ， 應(yīng)當向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 。 2． 免稅規(guī)定 ? 免稅 是指對貨