【正文】 務的單位，在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時，代有關部門向購買方收取的集資費（包括管道煤氣集資款＜初裝費＞）、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 六、應稅行為 —— 兼營與混合案例分析 ■ 《 財政部國家稅務總局關于財稅 [2022]16號文件執(zhí)行時間有關問題的通知 》 財稅[2022]206號 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳 (局 )、地方稅務局、新疆生產建設兵團財務局： 近來接到部分地區(qū)來電、來文詢問，對 《 財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知 》 (財稅 [2022]16號 )規(guī)定的“通知自 2022年 1月 1日起執(zhí)行。經研究，現(xiàn)將這一問題明確如下： 財稅 [2022]16號文件自 2022年 1月 1日起執(zhí)行， 2022年 1月 1日之前有關涉稅事宜仍按原政策規(guī)定執(zhí)行。 上海左券律師事務所 財稅律師網 六、應稅行為 —— 視同應稅行為 ? 資產處置 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 （一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應酬； （三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產所有權屬的用途。 上海左券律師事務所 財稅律師網 七、納稅義務發(fā)生時間 ? 舊細則 第二十八條 納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收款方式的。 上海左券律師事務所 財稅律師網 八、納稅地點 —— 屬人原則及例外 ? 新舊條例比較，納稅地點有較大變化： （ 1）提供應稅勞務，原條例強調在勞務發(fā)生地，新條例明確為“向其機構所在地或者居住地”。 （ 5）新增：扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。 外國企業(yè)和外籍個人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務取得的收入，以及采取按產品銷售比例提取收入等形式取得的“入門費”、“提成費”等作價方式取得的與技術轉讓有關的收入，免征營業(yè)稅。 2022年 ， 稅務機關依法稽查上海 BJ， 上海 BJ因此除補繳企業(yè)所得稅外 ， 另補繳營業(yè)稅近三千萬元 。 上海 BJ與 BJ中國等 4個關聯(lián)公司為提高工作效率而成立共同辦公室，協(xié)議約定各方發(fā)生的費用先由上海 BJ墊付，月終再按照約定的分配原則，由上海 BJ將費用分攤到各關聯(lián)方并收回代墊的資金。 固定資產標準 （ 1）原增值稅法律關于固定資產標準即“使用期限超過一年的機器、機械、運輸、工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具”和“單位價值在 2022元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產、經營主要設備的物品。 ) 一、增值稅轉型改革 二、明確與企業(yè)技術改進、生產設備更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（指應征消費稅的小汽車、摩托車、游艇等）所含的進項稅額，不予抵扣 暫行條例實施細則第二十五條“納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇， 其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 舊稅法 （ 1）征收率 貿易型企業(yè)， 4%；生產性企業(yè) 6%； （ 2）一般納稅人標準 貿易型企業(yè) 180萬元；生產性企業(yè) 100萬元。比如農產品和運輸費用進項稅額抵扣問題；取消進口設備免稅以及采購國產設備退稅等若干優(yōu)惠政策。即發(fā)出代銷貨物滿 180天的當天即應當繳納增值稅，而無論是否已實際銷售或者與受托方進行結算，這需要企業(yè)嚴格控制經銷商的庫存，以免在未取得銷售收入（該部分銷售收入甚至可能最終沒有取得，比如經銷商最終未能銷售出去商品而退回貨物）的情況下，先行繳納增值稅。 一、增值稅轉型改革 上海左券律師事務所 財稅律師網 六、價外費用涵蓋范圍的限制 增加以下兩項不屬于價外費用的代收代付款項，即： 同時符合以下條件代為收取的 政府性基金或者行政事業(yè)性收費 ：（ 1） 政府性基金、行政事業(yè)性收費；（ 2）開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（ 3）所收款項全額上繳財政。也就是說，對于增值稅納稅義務人而言，損失僅包括正常損失與非正常損失，除正常損失（即損耗）之外的損失均為非正常損失。除此之外的貨物損失，均不屬于非正常損失。 《 財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知 》 （財稅字［１９９４］０２６號） 單位以自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車抵償債務，視同銷售行為，一律按簡易辦法依照６％的征收率計算繳納增值稅。 二、納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照 4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。經請示國家稅務總局， 《 財政部國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知 》 （財稅［ 2022］ 29號）中“納稅人銷售自己使用過的固定資產”為“納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產”。” 二、個人（個體工商戶除外）銷售自己使用過的物品免征增值稅 根據(jù)新修訂的 《 增值稅暫行條例 》 及其實施細則，個人銷售的自己使用過的物品免征增值稅。按照 《 增值稅暫行條例實施細則 》 第四條第三款規(guī)定，設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物移送其他機構用于銷售的，應當視同銷售，按規(guī)定計算繳納增值稅。如果是總機構與分支機構各自獨立核算，毫無疑問，二者在會計上應當分別確認收入，分別計算納稅。 二、增值稅涉稅風險案例（一） 上海左券律師事務所 財稅律師網 （ 2）貨物移送構成“視同銷售”的例外 A、國稅發(fā) [1998]137號 《 關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知 》（以下簡稱“通知”）規(guī)定：“ 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。既然不是“用于銷售”，因此總機構也就不可能“視同銷售”。貨物由李某負責組織發(fā)送給 A，貨款則通過銀行結算。 三、增值稅涉稅風險案例（二） 上海左券律師事務所 財稅律師網 分析 惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票（國稅發(fā) [1997]134號）（國稅發(fā)[2022]182號） （ 4）無任何交易而開具或者取得增票，或者取得大頭小尾的增票； （ 5）代開增值稅專用發(fā)票； （ 6）對開或者循環(huán)開具增票。 （ 1）不構成偷稅；（ 2）不允許抵扣進項稅額，即作進項稅額轉出及追繳增值稅；（ 3）是否加收滯納金（原不明確，國稅函[2022]1240號明確規(guī)定，不加收）；（ 4）是否可以在所得稅前列支？（部分地方可以，如浙江省明確；但部分地方認為不可以，除非重新取得合法有效發(fā)票）。在實際結算運費款項時，由浙江某公司先行墊付運費，然后由其子公司向最終客戶收回后，再由子公司支付給浙江某公司。但下列項目不包括在內 …… ( 三 )同時符合以下條件的代墊運費 : 的； 將該項發(fā)票轉交給購貨方 的。你省煤炭生產企業(yè)用自備鐵路專用線運輸煤炭取得的 ‘鐵路支線維護費’ 是 在銷售煤炭環(huán)節(jié)收取 的， 屬于 增值稅條例規(guī)定的 價外費用 ”。每年提供安裝服務所繳納的增值稅約 436萬元。比如 技術服務企業(yè)，在提供技術維護的同時，銷售軟件或者其他產品等 。對于兼營行為，應分別核算相應的銷售額，并分別獨立繳納增值稅或者營業(yè)稅。故，就混合銷售的構成看，其是針對一個納稅主體的一個經營行為而言的；若兩個納稅主體分別實施兩個行為，則顯然不能認定構成所謂的混合銷售行為或者兼營行為。 以上所稱建筑業(yè)勞務收入，以簽訂的建設工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務價款為準。至于國稅發(fā) [2022]117號文件規(guī)定的條件是否仍需要具備，尚有待明確。 上海左券律師事務所 財稅律師網 二、偷稅罪 第二百零一條 納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數(shù)額占應納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。 “扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。 全額扣除之情形 財政部、海關總署、國家稅務總局 《 關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知 》 （財稅 [2022]104號） 四、關于鼓勵社會各界支持抗震救災和災后恢復重建的稅收政策措施 2. 自 2022年 5月 12日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。 上海左券律師事務所 財稅律師網 ? B公司向其從事酒店經營管理的關聯(lián)公司 A提供資金約 1800萬元。關聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬?！保纯鄢摹跋嚓P性原則”） ? 故， A企業(yè)一旦破產或者決議解散， B企業(yè)未收回之往來款項不能進行稅前扣除 。 二、案例研判 上海左券律師事務所 財稅律師網 關于投資損失： （ 1）舊稅法 《 國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā) [2022]118號）第二條第三款規(guī)定“企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除