【正文】 % 答案： C 解析： 有效稅率的計(jì)算為：實(shí)際納稅額 /實(shí)際收入總額 =625/7000=%。 嚴(yán)格地講，納稅籌劃和節(jié)稅是兩個(gè)不同的概念。 這里的人為安排是指為了少繳稅或不繳稅而進(jìn)行的虛假安排；稅法漏洞是指由于各種原因稅法遺漏的規(guī)定或規(guī)定的不完善之處；稅法特例是指規(guī)范的稅法里因政策等需要而對(duì)某種特殊情況所做出的某種不規(guī)范的規(guī)定；稅法缺陷指稅法規(guī)定的錯(cuò)誤之處。 我國(guó)稅收征管法規(guī)定： 納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。 減免稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為減免稅人，或使納稅人從事減免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為減免稅對(duì)象而減免稅收的種種納稅籌劃技術(shù)。 稅率差異技術(shù)的特點(diǎn)是 ：（ 1）絕對(duì)減稅；（ 2）技術(shù)減免稅技術(shù)復(fù)雜，這種減免稅技術(shù)不但受不同稅率差異的影響，有時(shí)還受不同的計(jì)稅基數(shù)的影響；（ 3）適用范圍較大；（ 4）具有相對(duì)確定性。 分劈技術(shù)特點(diǎn)是 ： （ 1）絕對(duì)減稅； （ 2）適用范圍較窄； （ 3）技術(shù)較為復(fù)雜，采用分劈技術(shù)不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人、分劈后的運(yùn)行成本增加等式復(fù)雜因素的影響，所以運(yùn)用起來(lái)較為復(fù)雜。在應(yīng)納稅的收入一定的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額、沖減額等越大，計(jì)稅基數(shù)就越小，所以減稅的稅款就越多。 抵免技術(shù) 是指在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)減稅的納稅籌劃技術(shù)。 例如，對(duì)于技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資可抵免的企業(yè)所得稅，企業(yè)要充分利用好這項(xiàng)規(guī)定。 延期納稅技術(shù)特點(diǎn) ： （ 1）相對(duì)節(jié)稅； （ 2）技術(shù)復(fù)雜； （ 3）適用范圍大。 直接節(jié)稅原理 直接節(jié)稅是指直接減少納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的絕對(duì)額。 分為： 確定性風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理和不確定性風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理。 不確定性風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理 稅收籌劃中的確定性風(fēng)險(xiǎn)只是相對(duì)而言的， 現(xiàn)實(shí)生活中許多稅收籌劃存在著不確定性風(fēng)險(xiǎn) 。 （四）組合節(jié)稅原理 在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，稅收籌劃的最終目標(biāo)是節(jié)稅最大化或稅后收益最大化，而納稅人稅負(fù)的輕重或稅收收益的多少又是受多種因素共同影響的。 答案： D 解析： 稅收籌劃的目的是納稅人通過(guò)減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。 例 下列關(guān)于絕對(duì)節(jié)稅原理的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是（ ）。 絕對(duì)節(jié)稅可以是直接減少某一個(gè)納稅人的繳納稅款的總額，也可以是直接減少某一個(gè)人在一定時(shí)期繳納稅款總額。 A、稅制變化 B、經(jīng)濟(jì)周期 C、市場(chǎng)利率 D、匯率變化 答案： D 解析 ：各國(guó)的稅收優(yōu)惠、各國(guó)的稅率差異等。 A、相對(duì)節(jié)稅 B、絕對(duì)節(jié)稅 C、風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅 D、直接節(jié)稅 答案： C 解析： 風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅是指一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度去獲取超過(guò)一般稅收籌劃所節(jié)減的稅額。 對(duì)于稅收期望值不同的不確定性節(jié)稅方案，則要用標(biāo)準(zhǔn)離差率來(lái)反映風(fēng)險(xiǎn)程度。 組合節(jié)稅主要是考慮到各種稅收籌劃方法、技術(shù)間的相互影響，在一定時(shí)期和一定環(huán)境下，通過(guò)多種技術(shù)和方法的綜合運(yùn)用，使節(jié)稅總額最大化、節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)最小化。各稅種的稅率以及同一稅種各稅目的稅率大多有一定的差異。 （三）充分利用稅前扣除 （四）推遲納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間 推遲納稅發(fā)生的時(shí)間可以使個(gè)人在不減少納稅的情況下獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。 （ 3）銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)，免征增值稅。 （ 4）對(duì)納稅人全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可由地方政府確定，對(duì)其從事?lián)I(yè)務(wù)收入， 3年免征營(yíng)業(yè)稅。 （ 3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。 （ 7）獎(jiǎng)勵(lì)見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后免征個(gè)人所得稅。 A、營(yíng)業(yè)稅 B、城市維護(hù)建設(shè)稅 C、土地增值稅 D、消費(fèi)稅 答案： D 解析： 假定某人準(zhǔn)備將新購(gòu)置的可以商住兩用的自有房屋出售，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，他需要在轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅等稅費(fèi)。 A、個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅； B、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營(yíng)業(yè)稅；將土地轉(zhuǎn)讓給農(nóng)民業(yè)生產(chǎn)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營(yíng)業(yè)稅； C、對(duì)納入全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可由地方政府確定，對(duì)其從事?lián)I(yè)務(wù)的收入， 3年免征營(yíng)業(yè)稅。 A、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。發(fā)給中科院和工程院資深院士每人每年 1萬(wàn)元的津貼免征個(gè)人所得稅。 （ 2）組建獨(dú)立的研發(fā)中心的納稅籌劃 作為獨(dú)立研發(fā)中心的企業(yè)全資子公司的稅收優(yōu)惠很大： 首先， 經(jīng)申請(qǐng)可以享受第一年至第二年免征所得稅。 假設(shè)兩個(gè)方案的投資收益相同，第 15年的利潤(rùn)情況如下：第一年 200萬(wàn)元，第二年300萬(wàn)元，第三年 800萬(wàn)元，第四年 1200萬(wàn)元，第五年 1500萬(wàn)元請(qǐng)計(jì)算兩種方案的稅后利潤(rùn)并比較哪種方案對(duì)于企業(yè)更合算 ?（ 2022年以前） 解答： 第一方案的稅后凈利潤(rùn) :五年應(yīng)納稅額=4000*33%3000*40%=120（萬(wàn)元） 凈利潤(rùn) =4000120=3880（元） 第二方案的稅后凈利潤(rùn)： 五年應(yīng)納稅額 =（ 800+1200+1500） *15%=525（萬(wàn)元） 凈利潤(rùn) =4000525=3475（萬(wàn)元） 顯然第一種方案合算。 （ 6）利用企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行兼并重組的納稅籌劃 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已經(jīng)發(fā)生損失時(shí)，可以在繳納企業(yè)所得稅前扣除。 根據(jù)根據(jù)以上的差異可以籌劃。 2022年 1月 1日起實(shí)行的 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定此類費(fèi)用主要有：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等，在準(zhǔn)確把握此類費(fèi) 用列支范圍、標(biāo)準(zhǔn) 的前提下，可以采用收下籌劃方法： 第一，遵照稅法規(guī)定的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行抵扣，避免因納稅調(diào)整而增加企業(yè)稅負(fù)。 第二，選擇合理的攤銷方法。通過(guò)比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對(duì)外捐贈(zèng)金額相同，但方案二可以節(jié)稅 45萬(wàn)元（ 180*25%） 個(gè)人所得稅的納稅籌劃 （ 1）納稅人身份的納稅籌劃 ① 居民與納稅人與非居民納稅的轉(zhuǎn)換 居民納稅人，無(wú)限納稅義務(wù)： 第一，“在中國(guó)境內(nèi)有住所”，指因戶籍、家庭、利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住。 非居民納稅人： 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所在境內(nèi)居住不滿 1年的個(gè)人，只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得依法繳納個(gè)人所得稅。從 2022年 10月起他到該公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的一家分公司工作，同時(shí)擔(dān)任美國(guó)總公司在中國(guó)香港設(shè)立的一家分公司的技術(shù)顧問(wèn)。 分析： 如果麥克將因公離境時(shí)間或探親時(shí)間再5天，即可成為非居民納稅義務(wù)人，可以僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的收入繳納個(gè)人所得稅，而就來(lái)源于境外（為香港分公司工作）的收入則可以經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不繳納個(gè)人所得稅，從而合法地利用“非居民納稅義務(wù)人”的身份節(jié)約了在中國(guó)境內(nèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 （ 2）計(jì)稅依據(jù)的籌劃 ① 工資薪金福利化。 如果該廣告公司為員工提供膳食，并且電話費(fèi)用也由公司支付，同時(shí)將劉女士的工資降低為 6400元，則劉女士每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為： （ 64002022） *15%125=535（元） 由此可見(jiàn)，通過(guò)企業(yè)提供福利設(shè)施的籌劃，劉女士每月可節(jié)省所得稅 130元，而公司總裁也沒(méi)有增加支出。 三是在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅度，該計(jì)算辦法只允許采用一次。 ③ 削山頭”籌劃。 第二，支付次數(shù)籌劃法。 二是再版籌劃。 稅法規(guī)定，個(gè)人取得的稿酬所得只能在一定期限內(nèi)扣除費(fèi)用。 將個(gè)人的存款以教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu)，不僅自己少交繳納稅款，也能保障子女將來(lái)的教育開(kāi)支和正常的生活秩序。但為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行再投資，各國(guó)都不對(duì)企業(yè)留存未分配利潤(rùn)征所得稅。 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用 5%35%的超額累進(jìn)稅率，如果在 12月預(yù)計(jì)全年應(yīng)納稅納稅所得額超過(guò) 5萬(wàn)元，則可以將收入遞延到下一年度，以達(dá)到遞延納稅或降低稅率的目的。 B、將個(gè)人或家庭的一些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的固定資產(chǎn)投入到該企業(yè)，以增加折舊費(fèi)用。 ⑧ 其它項(xiàng)目的籌劃 一是承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的籌劃。這樣不轉(zhuǎn)讓專利，就不必支付專利轉(zhuǎn)讓的稅收。工資、薪金所得應(yīng)納稅額＝ 0 勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額＝ 5000*（ 120％）*20％＝ 800（元）通過(guò)比較，可以看出，采用第一種方案比第二種方案每月可節(jié)省稅額800－ 610＝ 190（元），全年可節(jié)省稅額190*12＝ 2280（元）。在寫(xiě)作過(guò)程中，其丈夫提供了許多建議，并幫助收集了有關(guān)資料。則這三個(gè)月所獲得稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（ ）元。 例 某歌手與卡拉ＯＫ廳簽約， 2022年 1年內(nèi)每天到歌廳演唱一次，每次付酬 100元，則對(duì)其征收個(gè)人所得稅應(yīng)按（ ）納稅。 例 王先生為某 IT公司開(kāi)發(fā)一套系統(tǒng)軟件，一次性取得勞務(wù)報(bào)酬 30000元，王先生就此所得應(yīng)納個(gè)人所得稅（ ）元。因此，應(yīng)納稅額 24000*30%2022=5200（元）。 A、中國(guó)境內(nèi)的全部所得 B、中國(guó)境外的全部所得 C、中國(guó)境外但匯回中國(guó)的所得 D、中國(guó)境內(nèi)、外的全部所得 答案 ： D 例 李教授某月獲得稿費(fèi) 30000元，則就這筆稿費(fèi)需要繳納的個(gè)人所得稅的數(shù)額為（ ）元。 A、轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券所得 B、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所得 C、轉(zhuǎn)讓機(jī)器設(shè)備、車船所得 D、股票轉(zhuǎn)讓所得 答案： D 解析 ： 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、及其設(shè)備、車船以及其它財(cái)產(chǎn)所得，這些所得除股票轉(zhuǎn)讓外，都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。 A、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的費(fèi)用 B、采購(gòu)原材料的成本 C、繳納的營(yíng)業(yè)稅稅金 D、個(gè)體工商戶每月領(lǐng)取的工資。 A、“雙薪”所得原則上不再納稅 B、個(gè)人取得全部退職費(fèi)收入的應(yīng)納稅額，應(yīng)由其原雇主在支付退職費(fèi)時(shí)負(fù)責(zé)代扣代繳 C、對(duì)實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)稅、分月預(yù)繳的方式計(jì)征 D、個(gè)人退職后 6個(gè)月又再次任職、受雇的，對(duì)于個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的退職費(fèi)收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅 答案： A 解析 ：“雙薪”所得原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算成本納稅，而不是原則上不再納稅。因此，魏先生 12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額=300+10=310（元） （二）流轉(zhuǎn)稅基本籌劃方法 增值稅的籌劃方法 （ 1）納稅人身份的籌劃。當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比重（低扣率）達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等地，稱之為 無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率 。因此，可以根據(jù)銷售貨物的增值率的高低來(lái)選擇增值稅的納稅人身份，從而降低稅負(fù)。 若是商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負(fù)相同的增值率為 %. （ 2）增值稅與營(yíng)業(yè)稅納稅人選擇籌劃。在納稅人發(fā)生了混合銷售行為、銷售收入一定的情況下，是作為增值稅的納稅人還是作為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，稅負(fù)有可能是完全不同的，稅負(fù)的高低主要取決于銷售貨物的增值率大小。 所以， 進(jìn)項(xiàng)稅額 =或抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額 *增值稅稅率 =銷售額 *（ 1增值率） *增值稅稅率 由此可得 ： 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額 *增值稅稅率 銷售額 *（ 1增值率） *增值稅稅率 =銷售額 *增值稅稅率 *增值率 營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額 =含稅銷售額 *營(yíng)業(yè)稅稅率 =銷售額（ 1+增值稅稅率） *營(yíng)業(yè)稅稅率 其中，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為全部銷售額。在這種情況下對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)其發(fā)生兼營(yíng)行為，主要考察企業(yè)的成本比例來(lái)決定是否分別核算。 第二，混合銷售的納稅籌劃方法。 對(duì)于增值稅一般納稅人，如果其采購(gòu)的貨物是用于在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目，其選擇方法同上，由于不能進(jìn)行抵扣，只要比較一下各供貨方貨物的含稅