【正文】 技術(shù)服務、技術(shù)培訓的所得，年凈收入在 30萬元以下的，暫免征收所得稅。 D、個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅 答案 ： D 解析 ： 見前面我們所講的條件。 B、國債和國家發(fā)行的金融債券利息。 D、個人（不包括個體經(jīng)營者）銷售自己使用過后除游艇、摩托車、汽車以外的貨物免稅。 例 我國現(xiàn)行的 《 個人所得稅法 》 規(guī)定，職員工作過程中取得的工資薪金所得適用（ ）的九級超額累進稅率。 （ 8）企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老金、失業(yè)保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免征收個人所得稅，超過規(guī)定比例繳付的部分計征個人所得稅。 （ 4）福利費、撫恤金、救濟金、保險賠款、軍人轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費。 （ 5）單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后營業(yè)額中減除； 單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約從而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額征收營業(yè)稅； 因財務會計核算辦法改變，將已經(jīng)繳納過營業(yè)稅的預收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)稅中減除。 營業(yè)稅的主要減免項目包括 ： （ 1）個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)取得的收入，免征營業(yè)稅。 這樣做的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際的納稅額。 一般情況下，適用稅率高，應納稅額就多，稅后收益就少，因此盡量使所從事的經(jīng)濟活動適用較低的稅率，對納稅人降低稅收負擔意義重大。 三、稅收籌劃的基本方法 （一）避免應稅收入（或所得）的實現(xiàn) 從減輕稅收負擔的角度看，納稅人要盡量取得不被稅法認定為是應稅收入（或所得）的經(jīng)濟收入，這是稅收籌劃的基本方法。 例 下列關(guān)于組合節(jié)稅原理的說法，錯誤的是（ ）。 例 下列關(guān)于不確定性節(jié)稅原理的說法，錯誤的是（ ）。此外，各國的 稅制變化、經(jīng)濟周期、市場利率、通貨膨脹、企業(yè)的發(fā)展和收益變動幅度等到都有一定的確定性。 例 （ ）是指一定時期納稅人的納稅總額并沒有減少，但一段時間內(nèi)各個納稅期的納稅額發(fā)生變化，主要是納稅時間推遲，或前期納稅少、后期納稅多，相對增加了稅后收益，相對于收益而言納稅總額相對減少。 A、絕對節(jié)稅是指稅收籌劃直接使納稅人繳納稅款的絕對額減少 B、在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款最少的方案 C、絕對節(jié)稅可以是直接減少某一個納稅人的繳納稅款的總額，也可以是直接減少某一個納稅人在一時時期繳納稅款的總額 D、絕對節(jié)稅是指稅收籌劃直接使納稅人繳納稅款的相對額減少。從一般意義上講，市場經(jīng)濟條件下，納稅人經(jīng)濟活動的目的在于自身利益最大化，而政府征稅減少了其既定的收益。 因此， 在稅收籌劃中往往需要同時運用多種稅收籌劃技術(shù)和方法，也就是運用組合節(jié)稅原理。比如，國際稅收籌劃中的匯率問題就有很大的不確定性，能夠正確地預測出匯率主變化是非常困難的，跨國節(jié)減的稅收很可能由于匯率的變化而完全抵消，甚至增加稅收。 確定性風險節(jié)稅原理 節(jié)稅風險有些具有一定的確定性，比如， 各國的稅收優(yōu)惠、各國的稅率差異等。 間接節(jié)稅原理 間接節(jié)稅是指納稅人繳納稅款的絕對額沒有減少，但納稅人的稅收客體所負擔的稅收絕對額減少，間接地減少了另一個或另一些納稅人稅收絕對額的節(jié)稅。 （五）納稅籌劃的步驟 確定事實 認定稅種問題 研究涉稅事件和行為 預測未來的經(jīng)營情況和稅收政策 設(shè)計和選擇籌劃方案 二、稅收籌劃的原理 （一）絕對節(jié)稅原理 絕對稅收籌劃是指稅收籌劃直接使納稅人繳納稅款的絕對額減少。 當企業(yè)計劃進行這項投資時，應估計其投資額的 40%的規(guī)模，然后策劃當年的所得稅稅額，使設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅盡量被投資的 40%完全抵免，不出現(xiàn)當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免的情況，因為從貨幣時間價值的角度考慮，結(jié)轉(zhuǎn)后續(xù)年度抵免對企業(yè)不利。該項技術(shù)所涉及的稅收抵免，主要是利用國家為貫徹其政策而制定的稅收優(yōu)惠性或獎勵性稅收抵免和基本扣除性抵免。 扣除技術(shù)的特點 ：（ 1）可用于絕對減稅和相對減稅；（ 2）技術(shù)較為復雜；（ 3）適用范圍較廣。 分劈技術(shù)要點 ： （ 1）分劈合法化和合理化，使用分劈技術(shù)減稅，一要注意所得、財產(chǎn)或經(jīng)營項目分劈時的合法化，否則可能被告稅務機關(guān)認為是避稅、甚至是逃稅行為；二要注意分劈行為的合理化，如果分劈不當，納稅人無法獲得減稅的好處。 稅率差異技術(shù)的要點是： 一要盡量尋求稅率最低化，二是盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。減免稅人包括自然人、公司、機構(gòu)等。 （三）納稅籌劃的原則 納稅籌劃涉及面廣，政策性強，為正確處理納稅籌劃過程中所涉及的各方面的關(guān)系，順利進行納稅籌劃，一般應遵循以下原則： 合法性原則 合理性原則 收益和風險兼顧的原則 社會責任原則 經(jīng)濟原則 事前籌劃原則 便利性原則 （四）納稅籌劃基本技術(shù) 納稅人的籌劃技術(shù) 納稅人是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的法人、自然人及其他組織。 稅負轉(zhuǎn)嫁（轉(zhuǎn)嫁籌劃） 稅負轉(zhuǎn)稼是在商品交換過程中，納稅人通過提高商品銷售價格或壓低商業(yè)進價的方法，將稅收負擔轉(zhuǎn)移給購買者或供應者的一種經(jīng)濟行為；稅負轉(zhuǎn)稼只適用于 流轉(zhuǎn)稅 ，即只適用于納稅人與負稅人有可能分離的稅種。現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，納稅人通過納稅籌劃減輕稅負的方法和手段比節(jié)稅概念所包括的內(nèi)容要廣。 第二節(jié) 制定稅收籌劃方案 一、稅收籌劃的概述 （一）稅收籌劃概念 稅收籌劃又稱節(jié)稅，是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法提供的優(yōu)惠和差別待遇 ，以減輕稅負，達到整體稅后收益最大化。 例 平均稅率是衡量納稅人稅收負擔的重要指標。 A、比例稅率 B、定額稅率 C、累進稅率 D、邊際稅率 答案： D 解析： 名義稅率即為稅率表所列的稅率，是納稅人實際納稅時適用的稅率。 以上各項收入應當按照權(quán)責發(fā)生制原則確定。其個人應納稅所得額的計算公式為： 應納稅所得額 =月工資、薪金收入 （ 2022+2800） 附加減除費用所適用的具體范圍是： ①在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員； ②應聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家； ③在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、所得的個人； ④財政部確定的其他人員。 中國現(xiàn)行的個人所得稅采取分項確定、分類扣除，根據(jù)所得的不同情況分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。 因此，勞務報酬所得實際上適用 20％、30％、 40％的三級超額累進稅率，稅率見下表。 工商個體戶的稅率 下表所稱全年應納稅所得額，對個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額； 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額 。 對稅法的具體規(guī)定缺乏了解或?qū)Χ惙ǖ睦斫獯嬖谄?，未能充分利用稅法中可以降低稅負的有關(guān)規(guī)定，因而未能享受到本可以享受的降低稅負的好處。 在比例稅率 的條件下，邊際稅率等于平均稅率； 在累進稅率條件下， 邊際稅率往往大于平均稅率。 實際稅率（ 有效稅率 ） 實際稅率 是納稅人真實負擔的有效稅率，在沒有稅負轉(zhuǎn)嫁的情況下，它等于稅收負擔率。 二、專業(yè)能力考試 在專業(yè)能力（二級）考試中本章占 15%左右，高級能力考試中占 18%，助理級不考。 專業(yè)能力的考試題型 主要有三大題型： 一、單項選擇題 50個題目，每個題 1分，共 50分。理財規(guī)劃師 第三章 稅收籌劃 主講：郭鳳林 個人簡介： 郭鳳林：碩士研究生，副教授，高級國際財務管理師、中國總會計師、會計師；國際財務管理協(xié)會中國地區(qū)專家委員會委員，國際財務管理協(xié)會會員，中國總會計師協(xié)會會員，注冊高級稅務籌劃師（ TPS），廣東財務管理學會會員。主要從事會計、金融專業(yè)的教學與理論研究，近三年，發(fā)表專業(yè)學術(shù)論文 18篇，其中核心期刊12篇，出版教材兩部。 本章的能力要求和相關(guān)知識 職業(yè)功能 工作內(nèi)容 能力要求 相關(guān)知識 稅收 籌劃 （一）分析客戶的納稅狀況 能夠計算客戶的當前納稅額 能夠評價客戶的納稅狀況 所得稅的基本籌劃方法 流轉(zhuǎn)稅的基本籌劃方法 其它稅種籌劃方法 （二）制定稅收籌劃方案 能夠制定個人所得稅的籌劃方案 能夠制定營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的籌劃方案 能夠制定契稅等其它稅種的籌劃方案 本章考試中所占的比重 一、理論知識考試 在理財規(guī)劃師（二級）的考試中占 4%左右，高級考試中占 12%，助理級不考。名義稅率有 比例稅率、定額稅率和累進稅率 三種形式。 邊際稅率 邊際稅率 是指在征稅對象的一定數(shù)量水平上，征稅對象的增加導致的所得稅額的增加與征稅對象的增量之間的比例。 （二）分析高稅負的原因 通常，納稅人高稅負的形成原因有以下幾項： 納稅人的活動（行為、產(chǎn)品、行業(yè)）是國家限制或具有懲罰傾向的，通常會適用較高的稅率或享受較少的優(yōu)惠，從而使稅負加重。 個人所得稅稅率表 應納個人所得稅稅額 =（應納稅所得額－扣除標準） *適用稅率 速算扣除數(shù) 扣除標準 1600元 /月（ 2022年 3月 1日起調(diào)高為 2022元） 不超過 500元的，稅率 5%，速算扣除數(shù)為 0； 超過 500元至 2022元的部分，稅率10%，速算扣除數(shù)為 25 超過 2022元至 5000元的部分，稅率 15 %，速算扣除數(shù)為 125 超過 5000元至 20220元的部分，稅率20 %，速算扣除數(shù)為 375 超過 20220元至 40000元的部分，稅率 25%，速算扣除數(shù)為 1375 超過 40000元至 60000元的部分，稅率 30%，速算扣除數(shù)為 3375 超過 60000元至 80000元的部分，稅率 35%，速算扣除數(shù)為 6375 超過 80000元至 100000元的部分，稅率40%，速算扣除數(shù)為 10375 超過 100000元的部分，稅率 45%，速算扣除數(shù)為 15375 本表所稱全月應納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費用 2022元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。 具體辦法為：個人取得勞務報酬收入的應納稅所得額一次超過 20220元不足50000元的部分，按稅法規(guī)定計算的稅額，加征五成；超過 50000元的部分，加征十成。應納稅所得額是個人取得的總收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額之后的余額。其計算公式為： 應納稅所得額 =月工資、薪金收入 2022元 對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，每月工資、薪金所得在減除 2022元的基礎(chǔ)上，再減除附加減除費用 2800元。計算公式為： 應納稅所得額 =收入總額 （成本 +費用 +損失） （ l）收入總額 個體戶的收入總額，是指個體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。下列哪一項不屬于名義稅率的形式（ ）。 A、稅收負擔 B、稅收總額 C、邊際稅率 D、比例稅率 答案： A 解析： 稅收負擔是指國家征收的稅款占納稅人稅源數(shù)量的比重，從納稅人的角度看，它反映出納稅人在繳納稅款時的負擔水平，即承擔了多少稅款。 % % %