【正文】 ” 二、案例研判 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 上海左券律師事務(wù)所 ? 嚴(yán)錫忠 律師 ? 地 址：上海市東方路 778號紫金山大酒店 22樓 C座 ? 電 話： 02158871391 13601698801 ? 信 箱： Thank you! 。 （ 2）新稅法 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知 》 （國稅函[2022]264號）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定，“企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。被吸收方凈資產(chǎn)為負(fù)，可彌補(bǔ)數(shù)額為零；（ 3）對于關(guān)聯(lián)方的合并，能否適用前述文件，稅企之間爭議巨大。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 方案探討： 債務(wù)重組后，作為重組損失進(jìn)行稅前扣除 （ 1）應(yīng)收帳款可作為債務(wù)重組損失扣除嗎？（ 2）其他應(yīng)收款（借款或者因擔(dān)保而產(chǎn)生之往來款項(xiàng)等）可作為債務(wù)重組損失扣除嗎？（ 3）若為關(guān)聯(lián)企業(yè)，則可否進(jìn)行債務(wù)重組以作為重組損失扣除？ 三個(gè)要件：有“合理的經(jīng)營需要” 、“法院裁決或者全體債權(quán)人同意的協(xié)議” 、“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核”這三個(gè)條件。 ” ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 ? 第二十七條“ 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。” ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知 》 （ 國稅函[2022]945號） ? “為了防止關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移利潤，逃避稅收，根據(jù)國家稅務(wù)總局 《 企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法 》第四十八條規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款不得確認(rèn)為壞賬” ? 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 ? 第八條 “企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出 …… 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 問題： A公司的虧損如何能夠合理、合法地用于抵減其他關(guān)聯(lián)公司的利潤？ 二、案例研判 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 二、案例研判 ? B公司相應(yīng)長期掛帳之其他應(yīng)收款不得列為壞帳： ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 的通知（國稅發(fā) [2022]84號） ? 第四十八條“納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。 A公司至今已累計(jì)虧損達(dá)近 2022萬元，并且 A公司以后年度仍將虧損，前述往來資金根本無力償還； B公司有較高的贏利； B公司同一集團(tuán)有其他從事電器生產(chǎn)、銷售的企業(yè)，也具有較高的贏利水平。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 一、虧損結(jié)轉(zhuǎn) 稅前扣除 《 企業(yè)所得稅法 》 第三十六條 根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 一、虧損結(jié)轉(zhuǎn) 稅前扣除 扣除限額 《 企業(yè)所得稅法 》 第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！? 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 第四部分 與所得稅相關(guān)的幾個(gè)問題 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 一、虧損結(jié)轉(zhuǎn) 稅前扣除 扣除限額 《 企業(yè)所得稅法 》 第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 “對多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 二、 《 刑法 》 修正案（七） 刑法第二百零一條修改為： “納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬元以上的，依照前款的規(guī)定處罰。 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 四、增值稅稅收籌劃專題 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 第三部分 新刑法修正案 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 一、偷稅違法行為 ? 《 中華共和國稅收征收管理法 》 第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。并且僅要求進(jìn)行“分別核算”即可。 四、增值稅稅收籌劃專題 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 公司營運(yùn)安排涉稅案方案（法律依據(jù)） 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 （ 2022年修訂）第六條“納稅人的 下列混合銷售行為 ，應(yīng)當(dāng) 分別核算貨物的銷售額 和 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額 ，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一） 銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為 ；（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 凡不同時(shí)符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 四、增值稅稅收籌劃專題 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 可能的選擇方案 在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立核算的安裝部門 設(shè)立安裝子公司 設(shè)立獨(dú)立核算的分公司 需要考慮的問題 資質(zhì)、所得稅合并納稅、流轉(zhuǎn)稅、建筑法的強(qiáng)制性規(guī)定、分立合同、公司經(jīng)營成本和法律成本 四、增值稅稅收籌劃專題 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 公司營運(yùn)安排涉稅案方案 變混合銷售行為為互相獨(dú)立的銷售和安裝兩種行為 一、成立安裝維修分公司，專門從事電梯安裝維修 二、公司銷售電梯仍然繳納 17%的增值稅； 三、分公司提供安裝勞務(wù)繳納 3%的建筑業(yè)營業(yè)稅，其營業(yè)稅額約為 90萬元；若按增值稅計(jì)算為 436萬元，節(jié)稅 346萬元。比如總分支機(jī)構(gòu)之間貨物的移送，視同總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)銷售貨物。 四、增值稅稅收籌劃專題 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) （ 3）納稅主體與獨(dú)立民事主體的標(biāo)準(zhǔn)差異 《 中華人民共和國公司法 》 第十四條“公司可以設(shè)立分公司 …… 分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)”，即分公司或者法人設(shè)立的其他分支機(jī)構(gòu)，不屬于獨(dú)立的民事主體，不能單獨(dú)對外承擔(dān)民事責(zé)任；就一定意義而言，分公司與總公司屬于同一個(gè)民事主體。比如，納稅人既銷售貨物，又向其他企業(yè)提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)。 四、增值稅稅收籌劃專題 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) （ 2）什么是兼營行為？ 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第六條規(guī)定，“納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額”。 生產(chǎn)性或者貿(mào)易性企業(yè)的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；前述企業(yè)之外其他企業(yè)的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 問題：混合銷售行為？還是兼營行為？ 四、增值稅稅收籌劃專題 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) （ 1）什么是混合銷售行為？ 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第五條“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為”之規(guī)定，判斷一項(xiàng)行為是否屬于“混合銷售行為”在于其提供的非應(yīng)稅勞務(wù)和涉及的貨物是針對一項(xiàng)銷售行為而言的。 公司每年的銷售收入約為 3億元 (合同價(jià)），其安裝收入約為銷售收入的 10%，即 3千萬元（合同價(jià)）。 三、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例（三） 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 某公司是專門從事電梯的生產(chǎn)、銷售及安裝的外資企業(yè)，銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)。若銷貨方盡管向購貨方另行收取了相關(guān)費(fèi)用，但該等費(fèi)用與購銷交易并不相關(guān)的，則該等費(fèi)用同樣不應(yīng)認(rèn)定構(gòu)成價(jià)外費(fèi)用 三、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例（三） 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 文件 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知 》 （財(cái)稅[2022]165號）第八條“對從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的 一次性費(fèi)用 ，凡與 貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅 ；凡 與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的 ， 不征收 增值稅”；《 國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路支線維護(hù)費(fèi)征收增值稅問題的通知 》 （國稅函[1996]561號）“按照 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 的有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 ” 三、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例（三） 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 分析 價(jià)外費(fèi)用的構(gòu)成要件 A、收費(fèi)事實(shí)：系銷售價(jià)款之外，另行收取了費(fèi)用； B、收費(fèi)對象：系直接向購買方即交易相對方另行