【正文】 收取費(fèi)用。” （ 2）增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條“條例第六條所稱價(jià)外費(fèi)用，是指 價(jià)外向購(gòu)買方 收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金 (延期付款利息 )、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以浙江某公司墊付然后再收回的款項(xiàng)，不符合代墊運(yùn)費(fèi)的二個(gè)條件為由，認(rèn)為該等款項(xiàng)構(gòu)成浙江某公司的增值稅價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)作視同銷售繳納增值稅，僅 2022年度就要求補(bǔ)繳稅款 800多萬(wàn)元，同時(shí)加收滯納金 。而子公司與最終客戶銷售合同則明確規(guī)定，最終客戶委托子公司代辦運(yùn)輸，將貨物運(yùn)送至最終客戶的指定地點(diǎn)，相應(yīng)費(fèi)用由最終客戶承擔(dān)，運(yùn)費(fèi)發(fā)票則開具給最終客戶。 三、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例（二） 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 案情 浙江某公司將其貨物銷售給其上海的全資子公司，然后由上海全資子公司再將貨物銷售給最終客戶。 三、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例（二） 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 分析 善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票（國(guó)稅發(fā) [2022]187號(hào)） 存在真實(shí)的交易；銷售方使用的是其所在地的專用發(fā)票；專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符；沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。 惡意取得虛開增票，并且以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，或者作為所得稅成本列支的，在稅法上構(gòu)成“偷稅”；刑法上則可能構(gòu)成偷稅罪，或者構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 分析 惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票（國(guó)稅發(fā) [1997]134號(hào)）（國(guó)稅發(fā) [2022]182號(hào)） （ 1）從第三方取得開具的專用發(fā)票，即購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方或提供勞務(wù)方名稱、印章不相符合； （ 2）從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，即購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票系為銷售方所在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）以外地區(qū)； （ 3）購(gòu)貨方明知取得的專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，如系盜竊、騙取等手段獲得的，則無(wú)論購(gòu)貨方與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，均構(gòu)成惡意取得。后桐廬稅務(wù)查明該發(fā)票系虛開，并認(rèn)定 A公司系與李某個(gè)人進(jìn)行貨物交易，卻取得了 B公司的增票，為從第三方取得發(fā)票，構(gòu)成取得虛開的增值稅專用發(fā)票。該增票通過(guò)認(rèn)證后予以了抵扣。 二、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例（一） 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 三、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例（二） 案情 浙江桐廬某公司 A為一般納稅人?！? 即：如果分支機(jī)構(gòu)不開發(fā)票或不向購(gòu)貨方收取貨款，則不具備“用于銷售”的條件。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果“用于銷售”則視同銷售，反之則不應(yīng)視同銷售。這屬于正常銷售，而不是視同銷售。 二、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例（一） 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) （ 1）貨物移送構(gòu)成“視同銷售”的條件 必須具備兩條件：一是“統(tǒng)一核算”，二是“用于銷售”。但某公司認(rèn)為其在外地租用的倉(cāng)庫(kù)不屬于機(jī)構(gòu)，而且與該貨物相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有從某公司轉(zhuǎn)移，在產(chǎn)品發(fā)往各地倉(cāng)庫(kù)時(shí)，貨物能否售出、售給誰(shuí)、售價(jià)是多少均不能確定，所以在貨物移送時(shí)沒(méi)做銷售處理。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 總分支機(jī)構(gòu)貨物移送就構(gòu)成視同銷售嗎？ 某制藥公司為了便于銷售，在各地設(shè)立了倉(cāng)庫(kù)，有幾個(gè)人負(fù)責(zé)管理并銷售這些貨物，所有這些人員的費(fèi)用開支以及銷售發(fā)票的開具和貨款的回收均由某公司負(fù)責(zé)。 三、個(gè)人以外的納稅人（包括個(gè)體工商戶）銷售自己使用過(guò)的物品應(yīng)根據(jù)納稅人及物品的不同情形而適用不同的增值稅征收政策 （一）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如該固定資產(chǎn)不得抵扣或未經(jīng)抵扣，則按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅；如該固定資產(chǎn)已經(jīng)抵扣，則按適用稅率征收增值稅。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 八、銷售自己使用過(guò)的物品及銷售舊貨如何計(jì)征增值稅？ 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]9號(hào)） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 〔 2022〕 90號(hào)）一、納稅人銷售舊貨按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅 根據(jù)財(cái)稅（ 2022） 9號(hào)文“納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 根據(jù) 《 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知 》 （［ 94］財(cái)稅字第 026號(hào)）、 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜增值稅問(wèn)題解答（之一）的通知＞ 》 （國(guó)稅函發(fā)［ 1995］ 288號(hào)）的規(guī)定，財(cái)稅［ 2022］ 29號(hào)文件中所稱“應(yīng)稅固定資產(chǎn)”是指不同時(shí)具備以下條件的使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)：（ 1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（ 2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；（ 3）銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 八、銷售自己使用過(guò)的物品及銷售舊貨如何計(jì)征增值稅？ 江西省國(guó)稅局關(guān)于納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)征免增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 [2022]93號(hào)）(2022年 3月 11日 ) 各市、縣（區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局： 《 江西省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā) 〈 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知 〉 的通知 》（贛國(guó)發(fā)［ 2022］ 96號(hào)）下發(fā)后，一些地方反映，對(duì)納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)征免范圍劃分問(wèn)題，理解上出現(xiàn)分歧，要求省局明確。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照 4％的征收率減半征收增值稅。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 八、銷售自己使用過(guò)的物品及銷售舊貨如何計(jì)征增值稅？ 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知 (財(cái)稅 [2022]29號(hào) ) 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局： 經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)舊貨和舊機(jī)動(dòng)車的增值稅政策明確如下： 一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按 4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)（包括機(jī)器設(shè)備），暫免征收增值稅。即自然災(zāi)害造成的損失，是否已排除在“非正常損失”之外？（ 3）管理有序仍存在損失屬于何種損失？ 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 八、銷售自己使用過(guò)的物品及銷售舊貨如何計(jì)征增值稅？ 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā) [1996]155號(hào) 三、對(duì)商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的 ,收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用普通發(fā)票 ,確定進(jìn)項(xiàng)稅額 ,報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)予以抵扣。 問(wèn)題：（ 1）因不可抗力導(dǎo)致被盜、丟失是否構(gòu)成非正常損失？（ 2）因不可抗力導(dǎo)致霉?fàn)€變質(zhì)是否構(gòu)成非正常損失?！? 僅限于三種情況：（ 1）被盜；（ 2）丟失；（ 3）霉?fàn)€變質(zhì)；并且其 損失的原因在于管理不善 。 由此，導(dǎo)致主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，前述因技術(shù)進(jìn)步、長(zhǎng)期不使用造成的價(jià)值貶損認(rèn)為構(gòu)成非正常損失，并要求作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！? 稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中，對(duì)此的理解一般為：非正常損失是指正常損耗之外的一切損失。 銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的 保險(xiǎn)費(fèi) ，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)（專門針對(duì)汽車銷售代理公司）。即只有小規(guī)模納稅人可以按季度申報(bào)繳納增值稅，一般納稅人均按月申報(bào)納稅。 另需注意的一點(diǎn)是：若采取賒銷方式銷售貨物，則必須簽訂書面合同，并在書面合同中明確約定收款日期，否則即應(yīng)當(dāng)在貨物發(fā)出的當(dāng)天繳納增值稅。主要對(duì)委托代銷作了明確。如： 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票按買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 四、將總局文件中的部分內(nèi)容法規(guī)化。 新稅法 （ 1）征收率 統(tǒng)一為 3% （ 2）一般納稅人標(biāo)準(zhǔn) 貿(mào)易型企業(yè) 80萬(wàn)元；生產(chǎn)性企業(yè) 50萬(wàn)元； （ 3）明確超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)不申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，適用一般納稅人稅率征收增值稅，但該企業(yè)無(wú)論是否取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 三、統(tǒng)一并降低降低小規(guī)模納稅人的征收率?！? 注意：僅限于 摩托車 、 汽車 和 游艇。 (原可作為低值易耗品一次性攤銷的部分物品，將必須作為固定資產(chǎn)管理并按折舊進(jìn)行稅前扣除?！? （ 2） 2022年修訂的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條第二款“前款所稱固定資 產(chǎn)，是指使用期限超過(guò) 12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 第二部分 增值稅 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革 一、允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，即生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變 修改方式 第十條“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 ……” 的規(guī)定中，取消了“購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)