【導(dǎo)讀】本準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為。管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。有的目的只是為了使用；在為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性。符合無形資產(chǎn)定義的項目并不一定就可以作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。本準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)確認(rèn)條件是，該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利。益很可能流入企業(yè)，該資產(chǎn)的成本能夠可靠地予以計量。目前，國際上對無形資產(chǎn)的界定不完全一致。與美國征求意見稿中的無形資產(chǎn)概念相比，我國的無形資。準(zhǔn)則對商譽的會計處理作出了規(guī)定。無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)力、某項技術(shù)或某種獲取超額利潤的綜合能力。在某些高新科技領(lǐng)域，無形資產(chǎn)往往顯得更為重要。需要指出的是，某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體。此外，無形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力還較多地受外界因素的影響，比如相關(guān)。指商標(biāo)權(quán)享有人排除和禁止他人對商標(biāo)獨占使用權(quán)進(jìn)行侵犯的權(quán)利。

　　

【正文】 年末，丁企業(yè)財務(wù)狀況良好。此時，如果沒有其他特殊情況，一般可以認(rèn)定丁企業(yè)不會違約，從而丙企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出；假定 20 1 年末，丁企業(yè)的財務(wù)狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。此種情況出現(xiàn)，表明丁企業(yè)很可能違約，從而丙企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 “該義務(wù)的金額能夠可靠地計量 ”指的是，因或有事 項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計。 由于或有事項具有不確定性，因此，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計。要對或有事項確認(rèn)一項負(fù)債，相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額應(yīng)能夠可靠估計。 比如，甲企業(yè) (被告 )涉及一樁訴訟案。根據(jù)以往的審判案例推斷，甲企業(yè)很可能要敗訴，相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個范圍。這種情況下，可以認(rèn)為甲企業(yè)因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可靠地估計，從而應(yīng)對未決訴訟確認(rèn)一項負(fù)債。但是，如果沒有以往的案例可與甲企業(yè)涉及的訴訟案作比照，而相關(guān)的法律條文又沒有明確解釋，那么即 使甲企業(yè)可能敗訴，在判決以前通常也不能推斷現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可靠估計。對此，甲企業(yè)不應(yīng)對未決訴訟確認(rèn)一項負(fù)債。 (四 )關(guān)于或有事項的計量 或有事項的計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得的補償?shù)奶幚怼? 本準(zhǔn)則第 5 條規(guī)定，因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計數(shù)。其中，最佳估計數(shù)的確定分兩種情況考慮。 (1)所需支出存在一個金額范圍 本準(zhǔn)則規(guī)定，如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金 額的平均數(shù)確定。 比如， 20 1 年 12 月 27 日，由企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。 20 1 年 12 月 31 日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是 80 萬元至 100 萬元之間的某一金額。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)在 20 1 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項金額為90 萬元 ((80＋ 100)／ 2＝ 90 萬元 )的負(fù)債。 (2)所需支出不存在一個金額范圍 本準(zhǔn)則規(guī)定，如果所需支出不存在一 個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按如下方法確定： ①或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。 “涉及單個項目 ”，指或有事項涉及的項目只有一個，比如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務(wù)擔(dān)保等。 比如，甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有 40％，敗訴的可能性有 60％。如果敗訴，將要賠償 100 萬元。在這種情況下，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債余額 (最佳估計數(shù) )應(yīng)為最可能發(fā)生金額 100 萬元。 ②或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各 種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。 “涉及多個項目 ”，指或有事項涉及的項目不止一個，比如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應(yīng)地，企業(yè)對這些客戶負(fù)有保修義務(wù)。 比如， 20 2 年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品 3 萬件，銷售額為 億元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，乙企業(yè)將免費負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的 1％；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的 2％。據(jù)預(yù)測，本年度已售產(chǎn)品中，有 80％不會發(fā)生質(zhì)量問題，有 15％將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有 5％將發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此， 20 2 年年末乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額 (最佳估計數(shù) )為： ( 1％ ) 15％＋ ( 2％ ) 5％＝ (億元 ) 本準(zhǔn)則第 6 條規(guī)定，如果清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，且確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。 (1)可能獲得補償?shù)那闆r 可能獲得補償?shù)那闆r通常有： ①發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通?？梢詮谋ｋU公司獲得合理的賠償； ②在某些索賠訴訟中，企業(yè)可以通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求； ③在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時，通?？梢韵虮粨?dān)保企業(yè)提出額外追償要求。 (2)“基本確定 ”的涵義 在本準(zhǔn)則中，補償金額 “基本確定 ”能收到，是指預(yù)期從保險公司、索賠人、被擔(dān)保企業(yè)等獲得補償?shù)目赡苄源笥?95％但小于 100％的情形。 (3)補償金額的確認(rèn) 補償金額的確認(rèn)，涉及兩個問題。一是確認(rèn)時間，二是確認(rèn)金額。根據(jù)本準(zhǔn)則 的規(guī)定，補償金額只有在 “基本確定 ”能收到時予以確認(rèn)，確認(rèn)的金額是基本確定能收到的金額。 有兩點需要說明。一是補償金額應(yīng)單獨確認(rèn)為資產(chǎn)。比如，甲企業(yè)因或有事項確認(rèn)了一項負(fù)債 50 萬元；同時，因該或有事項，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得 35萬元的賠償，且這項金額基本確定能收到。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)分別確認(rèn)一項負(fù)債 50 萬元和一項資產(chǎn) 35 萬元，而不能只確認(rèn)一項金額為 15 萬元的負(fù)債。二是確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價值。沿用以上例子，甲企業(yè)所確認(rèn)的補償不能超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價值 50 萬元。 (五 )關(guān) 于或有事項的披露 本準(zhǔn)則第 8 條規(guī)定，因或有事項確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映，并在會計報表附往中作相應(yīng)披露；而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補償金額后，在利潤表中反映。 也就是說，在資產(chǎn)負(fù)債表中，對或有事項確認(rèn)的負(fù)債 (“預(yù)計負(fù)債 ”)應(yīng)與其他負(fù)債項目區(qū)別開來，單獨反映；同時，還應(yīng)在會計報表附注中對各項預(yù)計負(fù)債形成的原因及金額作相應(yīng)披露，以使會計報表使用者獲得充分、詳細(xì)的有關(guān)或有事項的信息。需要說明的是，如果企業(yè)因多項或有事項確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債，在資產(chǎn) 負(fù)債表上一般只須通過 “預(yù)計負(fù)債 ’項目進(jìn)行總括反映。 在對或有事項確認(rèn)負(fù)債的同時，應(yīng)確認(rèn)一項支出或費用。這項支出或費用在利潤表中不應(yīng)單列項目反映，而應(yīng)與其他費用或支出項目 (如 “營業(yè)費用 ”、 “管理費用 ”、 “營業(yè)外支出 ”等 )合并反映。比如，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)負(fù)債時所確認(rèn)的費用，在利潤表中，應(yīng)作為 “營業(yè)費用 ”的組成部分予以反映；又比如，企業(yè)因?qū)ζ渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔(dān)保確認(rèn)負(fù)債時所確認(rèn)的費用，應(yīng)作為 “營業(yè)外支出 ”的組成部分予以反映。 需要說明的是，如果企業(yè)基本確定能獲得補償，那么企業(yè)在利潤表中反映因或有事 項確認(rèn)的費用或支出時，應(yīng)將這些補償預(yù)先抵減。比如，甲企業(yè)因提供債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)了金額為 30000 元的一項負(fù)債和一項支出，同時基本確定可以從第三方獲得金額為 23000 元的補償。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)在利潤表中反映損失7000 元。該項損失應(yīng)在利潤表中并入 “管業(yè)外支出 ”項目。 (1)應(yīng)披露的或有負(fù)債 或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù)，還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。但是，如果或有負(fù)債符合某些條件，則應(yīng)予以披露。 本準(zhǔn)則第 9 條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下 或有負(fù)債： ①已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債； ②未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債； ③為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債； ④其他或有負(fù)債 (不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債 )。 或有負(fù)債披露的基本原則是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露。但是，對某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露，以確保會計信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。這些或有負(fù)債包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的 或有負(fù)債、未決訴訟、仲裁形成的成有負(fù)債以及為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債。 (2)對或有負(fù)債應(yīng)披露的內(nèi)容 關(guān)于或有負(fù)債應(yīng)披露的內(nèi)容，本準(zhǔn)則第 10 條作了如下規(guī)定： ①或有負(fù)債形成的原因； ②或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響 (如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由 )； ③獲得補償?shù)目赡苄浴? (3)例外情況 有時，充分披露未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債信息可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響。為此，本準(zhǔn)則第 12 條規(guī)定，對涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果按本準(zhǔn)則的要求披露全部或部分信息預(yù)期 會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息。但是，這并不表明企業(yè)可以不披露任何相關(guān)的信息。本準(zhǔn)則規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。 (1)應(yīng)披露的或有資產(chǎn) 或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，因而不予確認(rèn)。但是，如果或有資產(chǎn)符合某些條件，則應(yīng)于披露。 本準(zhǔn)則第 11 條規(guī)定，或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會計報表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，則應(yīng)在會計報表附注中披露。 (2)對或有資產(chǎn)應(yīng)披露的內(nèi)容 對或 有資產(chǎn)，通常只需披露或有資產(chǎn)的形成原因、預(yù)期對企業(yè)產(chǎn)生的財務(wù)影響等。在進(jìn)行或有資產(chǎn)披露時，企業(yè)應(yīng)特別謹(jǐn)慎，不能讓會計信息使用者誤以為所披露的或有資產(chǎn)肯定會實現(xiàn)。 三、舉例 一、票據(jù)貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓 [例 1]A 公司因銷售商品取得一張金額為 20xx 萬元、到期日為 20 2 年 4月 3 日的商業(yè)承兌匯票。 20 1 年 11 月 3 日，因急需資金， A 公司將所持未到期票據(jù)向開戶銀行申請貼現(xiàn)。經(jīng)審核，貼現(xiàn)銀行同意了 A 公司的申請，并辦理了有關(guān)手續(xù)。 在本例中，因為貼現(xiàn)銀行到時不能獲得付款時， A 公司負(fù)有全額償付的責(zé)任 ，從而 A 公司因應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)而承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)，但經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流出企業(yè)尚難確定。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定， A 公司應(yīng)作如下披露： “或有負(fù)債： 20 1 年 11 月 3 日，本公司將一張未到期商業(yè)承兌匯票向開戶銀行進(jìn)行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)票據(jù)金額為 20xx 萬元，到期日為 20 2 年 4 月 3 日。開戶銀行到時不能獲得付款時，本公司負(fù)有代為付款的義務(wù) ”。 [例 2]20 1 年度， A 公司背書轉(zhuǎn)讓了三張應(yīng)收票據(jù)，金額合計 3500 萬元。它們分別是：被背書人 B 公司，票據(jù)金額為 500 萬元，到期日為 20 2 年 1 月10 日；被背書人 C 公司 ，票據(jù)金額為 1500 萬元，到期日為 20 2 年 3 月 2 日；被背書人 D 公司，票據(jù)金額 1500 萬元，到期日為 20 2 年 4 月 16 日。 本例中， A 公司因背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)而承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)。為此， 20 1 年 12月 31 日，企業(yè)應(yīng)將由此形成的或有負(fù)債予以披露。具體如下： “或有負(fù)債： 截止 20 1 年 12 月 31 日、本公司背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)金額合計 3500 萬元。 出票單位 出票日 到期日 被背書金額 (元 ) 被背書人 20 2 年 1 月 10 日 5000000 B 公司 20 2 年 3 月 2 日 15000000 C 公司 20 2 年 4 月 16 日 15000000 D 公司 (二 )未決訴訟和未決仲裁 [例 3]20 1 年 11 月 20 日， A 銀行批準(zhǔn) B 公司的信用貸款 (無擔(dān)保、無抵押 )申請，同意向其貸款 20xx 萬元，期限一年，年利率 ％。 20 2 年 11 月 20日， B 公司的借款 (本金和利息 )到期。 B 公司具有還款能力，但因與 A 銀行之間存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，而未按時歸還 A 銀行的貸款。 A 銀行遂與 B 公司協(xié)商，但沒有達(dá)成協(xié)議。 20 2 年 12 月 25 日， A 銀行向法院提起 訴訟。截止 20 2 年 12月 31 日，法院尚未對 A 銀行提起的訴訟進(jìn)行審理。 A 銀行： 在本例中，如無特殊情況， A 銀行很可能在訴訟中獲勝。因此，從 20 2 年12 月 31 日看， A 銀行可以作 “很可能勝訴 ”的判斷，并預(yù)計除可以收回本金和利息外，還可能獲得罰息等。假定 A 銀行根據(jù)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)估計，將來最可能獲得包括罰息在內(nèi)的收入為 24 萬元 (這項金額在提起訴訟時已估計 )。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定， A 銀行應(yīng)在 20 2 年 12 月 31 日于資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露一項或有資產(chǎn) 24萬元，同時說明很可能收回 B 公司所欠的貸款本金和利息 2144 萬 元。具體如下： “或有資產(chǎn)： 20 2 年 11 月 20 日， B 公司借本行款項到期未還，本金和利息共計 2144萬元，主要原因在于與本行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛。協(xié)商不成，本行遂于 20 2 年12 月 25 日向法院提起訴訟，要求 B 公司償還所借本金和利息合計 2144萬元，并支付罰息等費用 24 萬元。目前，有關(guān)訴訟正在審理 2 中。 ” B 公司： 同樣地，如無特殊情況； B 公司很可能敗訴。為此， B 公司不僅須償還貸款