【正文】 等于 20 萬元，支付的補(bǔ)價(jià)為 2 萬元，相關(guān)稅費(fèi)為 1 萬元，則 換入無形資產(chǎn)應(yīng)按23 萬元入賬。 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按有關(guān)非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)定確定。 采用公允價(jià)值相對(duì)比例來確定與其他資產(chǎn)一同購入的無形資產(chǎn)的成本，須 以該無形資產(chǎn)的相對(duì)價(jià)值是否較大為前提。比如，甲公司從乙公司購入一項(xiàng)專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備，價(jià)格及相關(guān)費(fèi)用共計(jì) 300 萬元。比如，甲公司從乙公司購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，價(jià)款 200 萬元，一年后付清款項(xiàng)。 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，購入的無形資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作 為入賬價(jià)值。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)符合無形資產(chǎn)的定義，但自創(chuàng)商譽(yù)過程中發(fā)生 的支出卻難以計(jì)量，因而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)?？傊趯?shí)施判斷時(shí)，企業(yè)的管理部門應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素作出最穩(wěn)健的估計(jì)。實(shí)務(wù)中，要確定無形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，需要實(shí)施職業(yè)判斷。出于類似的原因，特定的管理或技術(shù)才能也不大可能符合無形資產(chǎn)的定義，除非這些管理或技術(shù)才能的利用以及預(yù)期從中獲得未來經(jīng)濟(jì)利益，受到法定權(quán)利的保護(hù)。 反之，如果沒有通過法定方式或合約方式認(rèn)定企業(yè)所擁有的控制權(quán)， 則說明相關(guān)的項(xiàng)目不符合無形資產(chǎn)的定義。這雖是企業(yè)一般資產(chǎn)所具有的特征，但對(duì)于無形資產(chǎn)來說，顯得尤其重要。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足 以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：（ 1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（ 2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。比如，與地上附著物一同購入的土地使用權(quán)。判斷某項(xiàng)無形資產(chǎn)是否可以辨認(rèn)對(duì)于該項(xiàng)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量非常重要。 ，可以將無形資產(chǎn)分為外部取得無形資產(chǎn)和內(nèi)部自創(chuàng)無形資產(chǎn)兩大類。由于有助于形成商譽(yù)的個(gè)別因素不能單獨(dú)計(jì)價(jià)，因此商譽(yù)的價(jià)值只有把企業(yè)作為一個(gè)整體看待時(shí)才能按總額加以確定。前者一般是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)，準(zhǔn)許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如水、電、郵電通訊等專營權(quán)、煙草專賣權(quán)等；后者指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利，如連鎖店分店使用總店的名稱等。 土地使用權(quán)，指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。獨(dú)占使用權(quán)指商標(biāo)權(quán)享有人在商標(biāo)的注冊(cè)范圍內(nèi)獨(dú)家使用其商標(biāo)的權(quán)利；禁止權(quán)指商標(biāo)權(quán)享有人排除和禁止他人對(duì)商標(biāo)獨(dú)占使用權(quán)進(jìn)行侵犯的權(quán)利。非專利技 術(shù)具有經(jīng)濟(jì)性、機(jī)密性和動(dòng)態(tài)性等特點(diǎn)。 非專利技術(shù)，也稱專有技術(shù)。此外，無形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力還較多地受外界因素的影響，比如相關(guān)新技術(shù)更新?lián)Q代的速度、利用無形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)接受程度等。軟件公司開發(fā)的、用于對(duì)外銷售的計(jì)算機(jī)軟件，對(duì)于購買方而言屬于無形資產(chǎn)，而對(duì)于開發(fā)商而言卻是存貨。因此，僅僅以無實(shí)物形態(tài)將無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)加以區(qū)分是不夠的。但這并沒有改變無形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形態(tài)的特性。它沒有實(shí)物形態(tài)，卻有價(jià)值，能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，或使企業(yè)獲取超額收益。在我國，長期以來商譽(yù)就屬于無形資產(chǎn)的范疇，本準(zhǔn)則仍沿用這種做法。美國正在對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，所公布的征求意見稿認(rèn)為，無形資產(chǎn)是指無實(shí)物形態(tài)的非流動(dòng)資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)），包括商譽(yù)。 （二）關(guān)于定義 本準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。 （二）企業(yè)應(yīng)正確地理解無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 符合無形資產(chǎn)定義的項(xiàng)目并 不一定就可以作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——無形資產(chǎn)》指 南 一、基本要求 （一）企業(yè)應(yīng)正確地理解無形資產(chǎn)的概念 正確地理解無形資產(chǎn)的概念，對(duì)于做好無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和信息披露是非常重要的。某個(gè)項(xiàng)目要作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)，首先應(yīng)符合無形資產(chǎn)的定義，其次還應(yīng)符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。由此可以看出，當(dāng)某項(xiàng)無形資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，或帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮對(duì) 該無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 目前，國際上對(duì)無形資產(chǎn)的界定不完全一致。不難看出，我國的無形資產(chǎn)概念與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的無形資產(chǎn)概念存在一定差別，表現(xiàn)在我國的無形資產(chǎn)概念包括商譽(yù)。 （三）關(guān)于無形資產(chǎn)的特征 無形資產(chǎn)具有如下特征： 無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)力、某項(xiàng)技術(shù)或某種獲取超額利潤的綜合能力。不具有實(shí)物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。 屬于非貨幣性資產(chǎn)，且不是流動(dòng)資產(chǎn)，是無形資產(chǎn)的又一特征。無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，主要是因?yàn)槠淠茉诔^企業(yè)的一個(gè)經(jīng)營周期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。 無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的方式，具體表現(xiàn)為銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得的收入、讓渡無形資產(chǎn)的使用權(quán)給他人取得的租金收入，也可能表現(xiàn)為因?yàn)槭褂脽o形資產(chǎn)而改進(jìn)了生產(chǎn)工藝、節(jié)約了生產(chǎn) 成本等。無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性，要求在對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)持更為謹(jǐn)慎的態(tài)度。它是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)的各種技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。 商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。 著作權(quán)又稱版權(quán)，指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。根據(jù)我國土地管理法的規(guī)定，我國土地實(shí)行公有制，任何單位和個(gè)人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。 商譽(yù)通常是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而獲得了客戶信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價(jià)值。商譽(yù)可以是自創(chuàng)的，也可以是外購的。其中，外部取得無形資產(chǎn)又可以細(xì)分為外購無形資產(chǎn)、通 過非貨幣交易換入無形資產(chǎn)、投資者投入無形資產(chǎn)、通過債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)取得無形資產(chǎn)等；內(nèi)部自創(chuàng)無形資產(chǎn)指企業(yè)自行研究與開發(fā)取得的無形資產(chǎn)。 一般來說，如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)可以單獨(dú)對(duì)外出租、出售、交換，而不須同時(shí)處置在同一獲利活動(dòng)中的其他資產(chǎn)，則說明該無形資產(chǎn)可以辨認(rèn)。如果有其他單位希望單獨(dú)購買企業(yè)的這項(xiàng)土地使用權(quán)，企業(yè)就須處置地上的附著物，但該土地使用權(quán)仍是可辨認(rèn)的。也就是說，某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為無形資產(chǎn)，首先必須符合無形資產(chǎn)的定義，其次還要符合以上兩項(xiàng)條件。一般來說，如果企業(yè)有權(quán)獲得某項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟(jì)利益，則說明企業(yè)控制了該無形資產(chǎn)，或者說控制了該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該無形資產(chǎn)的法定所有權(quán)，或企業(yè)與他人簽訂了協(xié)議，使得企業(yè)的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)。比如，某企業(yè)有一支熟練的員工隊(duì)伍，且能認(rèn)定通過進(jìn)一步的培訓(xùn)將會(huì)使員工的技術(shù)更有長進(jìn)。再比如，企業(yè)可能擁有一定的客戶或市場(chǎng)份額，并且為 建立良好的客戶關(guān)系和信賴付出了努力，從而期望這些客戶繼續(xù)與其進(jìn)行商業(yè)往來。在實(shí)施這種判斷時(shí)， 需要考慮相關(guān)的因素。 成本能夠可靠地計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。又比如，一些高新科技企業(yè)的科技人才，假定其與企業(yè)簽訂了服務(wù)合同，且合同規(guī)定其在一定期限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供服務(wù)。比如，某企業(yè)以 100 萬元外購一項(xiàng)專利權(quán)，同時(shí)還發(fā)生相關(guān)費(fèi)用 2 萬元，那么該外購專利權(quán)的成本也即入賬價(jià)值為 102 萬元。在這種情況下，甲公司應(yīng)按 200 萬元作為購入無形資產(chǎn)的成本，并以此金額入賬。其中，專利權(quán)可以單獨(dú)辨認(rèn)，但其與相關(guān)設(shè)備的價(jià)格沒有分別標(biāo)明。如果相對(duì)價(jià)值較小，則無須單獨(dú)核算，可以計(jì)入其他資產(chǎn)的成本，視為其他資產(chǎn)的組成部分核算；反之，則需要單獨(dú)核算。為此，企業(yè)應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行處理 ： （ 1）不涉及補(bǔ)價(jià)的，換入無形資產(chǎn)應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 ②收到補(bǔ)價(jià)的，換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)按如下公式計(jì)算確定： 換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于 20 萬元，公允價(jià)值為 20 萬元，收到補(bǔ)價(jià) 2 萬元，相關(guān)稅費(fèi)為 1 萬元，則換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值按以下方法計(jì)算確定： 換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝ 20－（ 2／ 20） 20＋ 1＝ 19(萬元）。 比如， A 公司為甲、乙兩個(gè)股東共同投資設(shè)立的股份有限公司。 又比如， B 公司為一家上市公司，今年擬增發(fā)新股。 （ 2）對(duì)于企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，由于發(fā)行當(dāng)時(shí)股票沒有明確的市價(jià)，因而應(yīng)以該無形資產(chǎn)在對(duì)方（即投資方）的賬面價(jià)值入賬。根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定，債權(quán)人企業(yè)獲得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬；如發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。比如，甲公司接受外單位捐贈(zèng)的一套計(jì)算機(jī)管理軟件，捐贈(zèng)方所捐軟件系外購的，價(jià)款 100 萬元；捐贈(zèng)過程中，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 3 萬元。假定沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，則企業(yè)應(yīng)將該專利權(quán)按 90萬元入賬。 企業(yè)在自行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中，會(huì)發(fā)生各種各樣的費(fèi)用。 比如，某企業(yè)自行開發(fā)成功一套計(jì)算機(jī)管理軟件，并依法申請(qǐng)了專利。（ 2）我國會(huì)計(jì)制度對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用規(guī)定的處理原則，與相關(guān)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同。 （四）無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)攤銷主要涉及無形資產(chǎn)成本、攤鋪開始月份、攤銷方法、攤銷年限、殘值等因素。比如，某無形資產(chǎn)是 20xx 年 3 月取得的，預(yù)計(jì)使用年限為 3 年（沒有超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定的有效年限），則其成本應(yīng)從 3 月份開始在 3 年內(nèi)平均攤銷。支付一定的款項(xiàng)后，它可以有償擁有另一個(gè)時(shí)間段該公路的經(jīng)營權(quán)。 ，無形資產(chǎn)成本應(yīng)在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)攤銷。 比如，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議使用乙企業(yè)的產(chǎn)品商標(biāo)，協(xié)議期為 3 年；相關(guān)的法律對(duì)所涉及的產(chǎn)品商標(biāo)有效年限沒有明確規(guī)定。按有關(guān)法律規(guī)定，該專利權(quán)的有效年限不超過 5 年。也就是說，甲企業(yè)使用的該品牌，合同規(guī)定的受益年限為 4 年，法律規(guī)定的有效年限為 6 年（對(duì)甲企業(yè)來說只剩下6 年）。在這種情況下，擁有商譽(yù)的企業(yè)應(yīng)將商譽(yù)在不超過 10 年的期限內(nèi)攤銷。 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。 在檢查時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)以下情況，則應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，并將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備： （ 1）該無形資產(chǎn)已被其他 新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響； （ 2）該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會(huì)回升； （ 3）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形。按 20 1 年末的技術(shù)市場(chǎng)的行情，如果甲企業(yè)將該專利權(quán)予以出售，則在扣除發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后，可以獲得 5000 萬元。沿用以上資料。相應(yīng)地，乙營養(yǎng)品生產(chǎn)商所擁有的專利技術(shù)也將升值。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，只有在這種情況出現(xiàn)時(shí)，企業(yè)才能將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回；同時(shí)，轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所得價(jià)款與該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。為此，甲企業(yè)應(yīng)將 5 萬元確認(rèn)為當(dāng)期損失（攤余價(jià)值 50 萬元 相關(guān)減值準(zhǔn)備 5 萬元 所得價(jià)款 40 萬元）。同時(shí)，租金收入應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定計(jì)算確定。 比如，甲企業(yè)的某項(xiàng)無形資產(chǎn)的法定有效年限已過，且借以生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有市場(chǎng)。 會(huì)計(jì)制度發(fā)布以前，較多的企業(yè)是區(qū)分開發(fā)的房地產(chǎn) 屬于自用還是對(duì)外銷售來進(jìn)行土地使用權(quán)會(huì)計(jì)核算。 （七）銜接辦法 會(huì)計(jì)制度規(guī) 定，對(duì)于會(huì)計(jì)制度施行之日以前取得的無形資產(chǎn)，除減值的提取應(yīng)追溯調(diào)整外，其余不作追溯調(diào)整。該專利權(quán)的攤余價(jià)值為 80 萬元。甲企業(yè)估計(jì) A無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為 6 年。 假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。 20 6 年攤銷無形資產(chǎn)和相關(guān)減值準(zhǔn)備的余額： 借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn) 四、無形資產(chǎn)披露 （一）披露原則 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息： 、變動(dòng)情況及其原因； 。正確地理解和把握這些概念是正確運(yùn)用本準(zhǔn)則的基本前提。比如，折舊的提取雖然涉及對(duì)固定資產(chǎn)殘值和使用年限的估計(jì)，帶有一定的不確定性，但固定資產(chǎn)原值本身是確定的，其價(jià)值最終要轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去也是確定的，因此，固定資產(chǎn)折舊不是或有事項(xiàng)。從性質(zhì)上講，它只是根據(jù)資產(chǎn)的定義，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額所作的調(diào)整。對(duì)于預(yù)期會(huì)勝訴的原告而言，因未決訴訟產(chǎn)生了一項(xiàng)或有資產(chǎn)；該或有資產(chǎn)最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的資產(chǎn)，要根據(jù)訴訟的最終調(diào)解或判決來定。 在本準(zhǔn)則中，各種可能性及其對(duì)應(yīng)的概率如下： 結(jié)果的可能性 對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間 —————— ————————— 基本確定 大于 95％但小于 100％ 很可能 大于 50％但小于或等于 95％ 可能 大于 5％但小于或等于 50％ 極小可能 大于 0 但小于或等于 5％ (三 )企業(yè)應(yīng)持續(xù)地對(duì)與或有負(fù)債和或有資產(chǎn)有關(guān)的因素進(jìn)行評(píng)價(jià) 影響或有負(fù)債的因素是多方面的，而且這些因素處在不斷變化當(dāng)中。如果履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，則企業(yè)應(yīng)將該義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債；否則，應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定作相關(guān)披露或不披露。 (四 )企業(yè)應(yīng)正確地核算因或