【正文】 結(jié)果是甲企業(yè)勝訴，那么或有資產(chǎn)便轉(zhuǎn)化為一項(xiàng)基本可以肯定收到的資產(chǎn)。對于甲企業(yè)而言，將來可能勝訴而獲得的資產(chǎn)屬于一項(xiàng)潛在資產(chǎn)，它是由過去事項(xiàng) (乙企業(yè) “可能侵犯 ”甲企業(yè)的專利權(quán)并受到起訴 )形成的。 本準(zhǔn)則第 3條針或有資產(chǎn)定義為過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn) ，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。比如，200年 12 月 24日，某單位全體員工發(fā)生食物中毒，而甲公司恰是食物提供者。也就是說，從 200年看，甲企業(yè)不是很可能被要求流出經(jīng)濟(jì)利益以履行該義務(wù)。比如， 200年 12月 20日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔(dān)保合同，承諾為乙企業(yè)的三年期項(xiàng)目貸款提供擔(dān)保。由于案情復(fù)雜，相關(guān)的法律法規(guī)尚不健全，從 200年末看，訴訟的最后結(jié)果如何尚難確定。 (2)或有負(fù)債的結(jié) 果具有不確定性 或有負(fù)債包括兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)；另一類是特殊的現(xiàn)時義務(wù)。至 20 1年 12月 31日，法院還沒有對訴訟案進(jìn)行公開審理，乙企業(yè)是否敗訴尚難判斷。比如，單獨(dú)或與其他資產(chǎn)結(jié)合起來為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益、換取其他資產(chǎn)、用于償付債務(wù)等。資產(chǎn) 之所以成其為資產(chǎn)，就在于其能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。比如某項(xiàng)專利權(quán)，如果企業(yè)不能通過自創(chuàng)并申請成功、購入等方式擁有或控制它，那么企業(yè)就不能將該項(xiàng)專利權(quán)視作其資產(chǎn)。 資產(chǎn)具有以下基本特征： (1)資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源 資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，即是說，形成資產(chǎn)的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生。具體表現(xiàn)為交付資產(chǎn)、提供勞務(wù)、將一部分股權(quán)轉(zhuǎn)給債權(quán)人等。 負(fù)債具有以下基本特征： (1)負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù) 負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，即是說、 負(fù)債作為企業(yè)的一種義務(wù)，是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、現(xiàn)已承擔(dān)的義務(wù)。比如，甲公司是一家化工企業(yè)，因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，到 A國創(chuàng)辦了一家分公司。法定義務(wù)，通常是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)中，依照經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責(zé)任。仍以債務(wù) 擔(dān)保為例。如果被擔(dān)保單位經(jīng)營情況和財務(wù)狀況良好，且有較好的信用，那么企業(yè)將不需要履行該連帶責(zé)任。這種不確定性的消失，需要由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來證實(shí)。比如，某企業(yè)因生產(chǎn)排污治理不力并對周圍環(huán) 境造成污染而被起訴，如無特殊情況，該企業(yè)很可能敗訴。比如為單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保方到期無力還款，那么擔(dān)保方將負(fù)連帶責(zé)任。它的結(jié)果對企業(yè)是產(chǎn)生有利影響還是不利影響，或雖已知是有利影響或不利影響，但影響有多大，只能由未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)來確定，現(xiàn)在尚不能完全肯定。 或有事項(xiàng)具有以下基本特征： (1)或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況 或有事項(xiàng)作為一種狀況，是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)而引起的。 此外，所得稅、保險合同、終止?fàn)I業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等引起的或有事項(xiàng)，本準(zhǔn)則也不涉及，而由相關(guān)的其他會計準(zhǔn)則規(guī)范。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——建造合同》也涉及或有事項(xiàng)。 二、說明 (一 )關(guān)于引言 本準(zhǔn)則第 2條明確了不涉及的或有事項(xiàng)，即不涉及債務(wù)重組、建造合同、所得稅、保險合同、終止?fàn)I業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項(xiàng)目引起并由其他會計準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。一般情況下，企業(yè)不應(yīng)披露或有資產(chǎn)。如果或有負(fù)債對應(yīng)的潛在義務(wù)已轉(zhuǎn)化成現(xiàn)時義務(wù)，則應(yīng)進(jìn)一步判斷履行該義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 (二 )企業(yè)應(yīng)注意 “可能性 ”檔次的劃分及其對會計處理的影響 本準(zhǔn)則中，較多地使用了可能性這一概念，比如第 4 條中的 “該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ”、第 9 條中的 “其他或有負(fù)債 (不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債 )”和第 11 條中的 “但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時 ”，等等。 資產(chǎn) 、負(fù)債、或有負(fù)債、或有資產(chǎn)等，都可能是或有事項(xiàng)的結(jié)果。又如，壞賬準(zhǔn)備的計提，雖然涉及到賬齡和壞賬比率的估計，帶有一定的不確定性，但應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額是確定的。如未決訴訟產(chǎn)品質(zhì)量保證、債務(wù)擔(dān)保等就是或有事項(xiàng)。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——或有事項(xiàng)》指南 一、基本要求 (一 )企業(yè)應(yīng)正確地理解和把握本準(zhǔn)則涉及的主要概念 本準(zhǔn)則涉及較多概念，比如或有事項(xiàng)、資產(chǎn)、負(fù)債、或有資產(chǎn)、或有負(fù)債等?；蛴惺马?xiàng)與不確定性聯(lián)系在一起，但在會計處理過程中存在的不確定性并不都形成本準(zhǔn)則所指或有事項(xiàng)。因此，壞賬準(zhǔn)備的計提不是或有事項(xiàng)。比如未決訴訟。對此，企業(yè)應(yīng)給予特別關(guān)注，以便正確地核算和披露或有事項(xiàng)。該義務(wù)的金額是否能夠可靠地計量。但是，如果或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，則企業(yè)應(yīng)對其進(jìn)行披露。 在采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時，如果修改后的債務(wù)條件涉及或有支出，那么該或有支出是否轉(zhuǎn)化為實(shí)際支出，將由債務(wù)人未來經(jīng)營情況是否好轉(zhuǎn)來定。當(dāng)合同總成本預(yù)計超過合同總收入時，建造合同便成為虧損性合同。 (二 )關(guān)于定義 本準(zhǔn)則第 3條對以下術(shù)語作了定義：或有事項(xiàng)、負(fù)債、資 產(chǎn)、或有負(fù)債或或有資產(chǎn)。比如，產(chǎn)品質(zhì)量保證是企業(yè)對已售出商品或已提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證，不是為尚未出售商品或尚未提供 勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證。 由于或有事項(xiàng)是由過去的交易或事項(xiàng)而形成的狀況這一特征，因此，未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、未來可能發(fā)生的交通事故、未來可能發(fā)生的經(jīng)營虧損等事項(xiàng)不構(gòu)成 本準(zhǔn)則所指或有事項(xiàng)。對于擔(dān)保方而言，擔(dān)保事項(xiàng)構(gòu)成其或有事項(xiàng)，但最后它是否應(yīng)履行連帶責(zé)任，在擔(dān)保協(xié)議達(dá)成時是不能確定的。但是，在訴訟成立時，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或支出發(fā)生在何時，是難以確知的。比如未決訴訟，其最終結(jié)果只能隨案件的發(fā)展，由判決結(jié)果來確定?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)證實(shí)的特征，說明或有事項(xiàng)具有時效性。擔(dān)保企業(yè)將來是否會因提供擔(dān)保而履行連帶責(zé)任，不是企業(yè)能控制得了的。比如，企業(yè)與另外的企業(yè)簽訂購貨合同產(chǎn)生的義務(wù)，就屬于法定義務(wù)。假定 A 國尚未針對甲公司這類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染制定相關(guān)法律，因而甲公司的分公司對在 A 國生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染不承擔(dān)法定義務(wù)。比如，銀行借款是因?yàn)槠髽I(yè)接受了銀行貸款形成的，如果沒有接受貸款就不會發(fā)生銀行借款這項(xiàng)負(fù)債。對此，企業(yè)不能或很少可以回避。比如，已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)購買交易才形成資產(chǎn)，而計劃中的固定資產(chǎn)購買則不形成購買企業(yè)的資產(chǎn)。又比如經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，由于企業(yè)不能控制它，因而不能將其作為企業(yè)的資產(chǎn)；而融資租入的固定資產(chǎn)，雖然企業(yè)不擁有其所有權(quán)，但能夠控制它，因而應(yīng)將其作為企業(yè)的資產(chǎn)。換句話說，如果某項(xiàng)目不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么該項(xiàng)目不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。 本準(zhǔn)則第 3 條將或有負(fù)債定義為 “過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在通過來來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的 現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量 ”。對于乙企業(yè)而言，一項(xiàng)或有負(fù)債已經(jīng)形成?；蛴胸?fù)債作為一項(xiàng)潛在義務(wù)，其結(jié)果如何只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來證實(shí)。 200年末，甲企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)就屬于潛在義務(wù)。由于擔(dān)保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時義務(wù)。為此，甲 企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)現(xiàn)時義務(wù)作為或有負(fù)債披露。中毒事件發(fā)生后，甲公司得知此事，并承諾負(fù)擔(dān)一切賠償費(fèi)用。 或有資產(chǎn)具有以下特征： (1)或有資產(chǎn)由過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生 或有資產(chǎn)是過去的交易或事項(xiàng)形成的。但是，如果某企業(yè)計劃在三個月后購入一批原材料，那么因此可能獲得的資產(chǎn)并不是 或有資產(chǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)的計劃并不是過去的 “交易或事項(xiàng) ”。如果終審判決結(jié)果是甲企業(yè)敗訴，那么或有資產(chǎn)便 “消失 ”了；相反，還應(yīng)承擔(dān)一項(xiàng)支付訴訟費(fèi)的義務(wù)。在這個例子中，違規(guī)事項(xiàng)發(fā)生后，甲公司隨即 承擔(dān)的是一項(xiàng)現(xiàn)時義務(wù)。這種情況表明，對乙公司而言，一項(xiàng)現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。比如， 20 1 年 5月 1日，丙企業(yè)與丁企業(yè)簽訂協(xié)議，承諾為丁企業(yè)的二年期銀行借款提供全額擔(dān)保。此時，如果沒有其他特殊情況，一般可以認(rèn)定丁企業(yè)不會違約，從而丙企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出；假定 20 1年末，丁企業(yè)的財務(wù)狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。要對或有事項(xiàng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額應(yīng)能夠可靠估計。但是，如果沒有以往的案例可與甲企業(yè)涉及的訴訟案作比照，而相關(guān)的法律條文又沒有明確解釋，那么即使甲企業(yè)可能敗訴，在判決以前通常也不能推斷現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可靠估計。其中，最佳估計數(shù)的確定分兩種情況考慮。 20 1年 12月 31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。 “涉及單個項(xiàng)目 ”，指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個，比如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等。在這種情況下，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債余額 (最佳估計數(shù) )應(yīng)為最可能發(fā)生金額 100萬元。相應(yīng)地，企業(yè)對這些客戶負(fù)有保修義務(wù)。據(jù)預(yù)測，本年度已售產(chǎn)品中，有 80％不會發(fā)生質(zhì)量問題，有 15％將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有 5％將發(fā)生較大質(zhì)量問題。 (3)補(bǔ)償金額的確認(rèn) 補(bǔ)償金額的確認(rèn)，涉及兩個問題。一是補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)。沿用以上例子，甲企業(yè)所確認(rèn)的補(bǔ)償不能超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價值 50 萬元。 在對或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的同時，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用。比如，甲企業(yè)因提供債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)了金額為 30000 元的一項(xiàng)負(fù)債和一項(xiàng)支出，同時基本確定可以從第三方獲得金額為 23000 元的補(bǔ)償。但是，如果或有負(fù)債符合某些條件，則應(yīng)予以披露。這些或有負(fù)債包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債、未決訴訟、仲裁形成的成有負(fù)債以及為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債。但是，這并不表明企業(yè)可以不披露任何相關(guān)的信息。 本準(zhǔn)則第 11 條規(guī)定，或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會計報表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，則應(yīng)在會計報表附注中披露。 20 1 年 11 月 3日，因急需資金， A公司將所持未到期票據(jù)向開戶銀行申請貼現(xiàn)。貼現(xiàn)票據(jù)金額為 20xx 萬元，到期日為 20 2年 4 月 3日。 本例中， A公司因背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)而承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)。 20 2 年 11 月 20日， B 公司的借款 (本金和利息 )到期。截止 20 2 年 12月 31 日，法院尚未對 A銀行提起的訴訟進(jìn)行審理。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定， A 銀行應(yīng)在 20 2 年 12 月 31日于資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露一項(xiàng)或有資產(chǎn) 24萬元，同時說明很可能收回 B公司所欠的貸款本金和利息 2144 萬元。 ” B 公司： 同樣地，如無特殊情況； B 公司很可能敗訴。有關(guān)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 ——訴訟費(fèi) 30000 營業(yè)外支出 ——罰息支出 190000 貸：預(yù)計負(fù)債 ——未 決訴訟 220xx0 同時， B公司還應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中，作如下披露： “預(yù)計負(fù)債： 本公司欠 A銀行貸款于 20 2年 11月 20 日到期，到期本金和利息合計 2144萬元。目前，此案正在審理中。為此， B 公司向法院提起訴訟。 A 公司： 在本例中，雖然一審已經(jīng)判決，但 A公司不服，因此不能認(rèn)為訴訟事件已結(jié)束。如果根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)時的情況， A公司有充分的理由說明很可能勝訴，那么，根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)在 20 1年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表附注中作如下披露； “預(yù)計負(fù)債和或有資產(chǎn) 本公司欠 B公司貸款 100萬元，因本公司認(rèn)為 B公司所提供的貨物不符合雙方原來約定條款的要求，故到期未付。目前，案件正在審理當(dāng)中。事實(shí)是， A公司不服判決結(jié)果并提起反訴，因此，對勝訴可能獲得的資產(chǎn) 4 萬元， B公司只能在 20 1年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表附往中作出披露。假定 B公司判斷 A公司可能勝訴，則應(yīng)作如下披露： 或有資產(chǎn)和或有負(fù)債： A 公司欠本公司貸款 100萬元，因認(rèn)為本公司所提供的貨物不符合雙方原來約定條款的要求，故到期未還。目前，案件正在審理當(dāng)中。 在本例中， A 公司周圍村鎮(zhèn)居民的身體健康和生產(chǎn)生活受到損害，是由于 A公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中沒有注意污染整治所致。目前，此案正在審理當(dāng)中。經(jīng)分析測試， B 公司認(rèn)為 A公司產(chǎn)品中的主要技術(shù)部分含有其研究并申請成功的專利技術(shù)，但此前， A 公司并未征得其同意。 A 公司： 在本例中， A 公司是否承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時義務(wù)，要看其產(chǎn)品是否確實(shí)侵犯了 B公司的專利權(quán)。但是，本公司認(rèn)為，所生產(chǎn)并銷售的軟件并沒有侵犯 B公司的專利權(quán)。 ” (2)20 2年 12 月 31 日，如果根據(jù)有關(guān)分析、測試情況及法律顧問的意見，認(rèn)為新產(chǎn)品很可能侵犯了 B公司的專利權(quán)，則說明 A公司因開發(fā)生產(chǎn)并銷售新產(chǎn)品而承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時義務(wù)。 借：管理費(fèi)用 ——訴訟費(fèi) 100000 營業(yè)外支出 ——賠償支出 9400000 貸：預(yù)計負(fù)債 ——未決訴訟 9500000 由于很可能敗訴，從而導(dǎo)致 A公司對 B公司的反訴也可能敗訴。截止 20 2年12月 31日，相關(guān)訴訟尚在審理當(dāng)中。同時，由于情況發(fā)生變化， B公司可能在 A公司的反訴案中敗訴。目前，相關(guān)的訴訟均正在審理中。根據(jù)本準(zhǔn)