【正文】 年的短期投資仍 應作為短期投資，除非企業(yè)管理當局意圖改變投資目的，即改短期持有為長期持有。企業(yè)取得的 為使其增值而持有的資產(chǎn)（不含對外投資），如存貨、固定資產(chǎn)等不屬于本準則所指的投資。外幣投資的折算、證券經(jīng)營業(yè)務、合并會計報表以及企業(yè)合并，將由相關會計準則規(guī)范，不屬于本準則所規(guī)范的范圍。 8． “投資收益 ”。核算投資應收的現(xiàn)金股利。核算短期投資采用成本與 市價孰低計價時，計提的市價低于成本的損失準備。 3． “長期債權投資 ”。 在 “短期投資 ”科目下，應按股票、債券等不同的投資性質(zhì)和種類設置明細賬進行明細核算。 長期投資的減值，應以單項投資為基礎計算并確定計提的減值準備。按照投資的變觀能力及投資目的，通?？煞譃槎唐谕顿Y和長期投資兩類。 企業(yè)應在劃分短期和長期投資的基礎上，再按照投資性質(zhì)進行分類，并根據(jù)不同性質(zhì)的投資進行相應的會計核算。 （四）企業(yè)應正確記錄和反映各項投資所發(fā)生的成本和損益。 2． “長期股權投資 ”。核算企業(yè)持有各種長期債權性質(zhì)的投資，包括長期債券投資和其他長期債權投資。 5． “長期投資減值準備 ”。 7． “應收利息 ”。核算企業(yè)投資所獲得的收益或發(fā)生的損失。 在債務重組情況下，債權人將債權轉(zhuǎn)為股權，其會計處理按照《企業(yè)會計準則一債務重組》的規(guī)定執(zhí)行，但債權人將債權轉(zhuǎn)為股權后的會計處理，應按本準則有關短期股權投資或長期股權投資的規(guī)定執(zhí)行。 2．短期投資，指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資。 3．長期投資，指短期投資以外的投資。 長期股權投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型： （ 1）控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動 中獲取利益。例如， A公司擁有 B 公司 40％的表決權資本， C公司擁有 B公司 30％的表決權資本， D 公司擁有 B公司 30％的表決權資本。例如， A公司擁有 B公司 45％的表決權資本，同時，根據(jù)協(xié)議， B公司的董事長和總經(jīng)理由 A公司派出，總經(jīng)理有權負責 B 公司的經(jīng)營管理。 第四，在董事會或類似權力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權。共同控制實體，是指由兩個或多個企業(yè)共同投資建立的實體，該被投資單位的財務和經(jīng)營政策必須由投資雙方或若干方共同決定。在這種情況下，由于在被投資單位的董事會或類似的權力機構(gòu)中派有代表，并享有相應的實質(zhì)性的參與決策權，投資企業(yè)可以通過該代表參與被投資單位政策的制定，從而達到對該被投資單位施加大影響。在這種情況下，通過投資企業(yè)對被投資單位派出管理人員，管理人員有權力并負責被投資單位的財務和經(jīng)營活動，從而能對被投 資單位施加重大影響。 （ 4）無控制、無共同控制且無重大影響，是指除上述三種類型以外的情況。例如， B企業(yè)由 A 企業(yè)和 C企業(yè)共同投資建立， A企業(yè)擁有 B企業(yè) 25％的表決權資本， C企業(yè)擁有 B企業(yè) 75％的表決權資本，假如 A 企業(yè)除了擁有 B 企業(yè) 25％的表決權資本外，無其他實施重大影響的途徑。成本法通常對長期股權投資而言，在成本法下，長期股權投資以取得股權時的成本計價；其后，除了投資企業(yè)追加投資。權益法通常對長期股權投資而言，在權益法下，長期股權投資的賬面價值隨著被投 資單位所有者權益的變動而變動，包括被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權益項目的變動。 12 2）］。例如， A 公司于 1997 年 5 月 10 日宣告分派現(xiàn)金股利，每 10股派 1元現(xiàn)金股利（不含稅）， 5月 10 日在冊的股東均 可享有該項現(xiàn)金股利，并定于 5月 25日至 30日發(fā)放現(xiàn)金股利。 10 1）。 A企業(yè)購入該債券不準備長期持有。 2．短期投資的現(xiàn)金股利和利息 短期投資的現(xiàn)金股利和利息，按以下規(guī)定處理： （ 1）短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時已計入應收項目現(xiàn)金股利或利息外，以實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價值。市價，是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時應按期末證券市場上的收盤價格作為市價。則 A企業(yè)應提取的跌價損失準備為 9000 元（ 85000－ 76000）（假設以前各期均未提取跌價損失準備）。 按單項投資計算的成本與市價孰低，是指按每一短期投資的成本與市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。例如，A 企業(yè) 1997 年 12 月 31 日短期投資市價低于成本的金額為 5000 元， “短期投資跌價準備 ”科目的貸方余額為 4600 元，則當年應提取的跌價準備為 400 元（ 5000－ 4600）。 部分處置某項短期投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本。取得的債券，其實際支付的價款中含有已到付息期但尚未領取的利息，作為應收項目單獨核算；實際支付的價款中含有尚未到期的利息，構(gòu)成初始投資成本，在長期債權投資中單獨核算。 2．長期債權投資的利息 長期債權投資利息按以下規(guī)定處理： （ 1）長期債權投資應當按期計提利息，計提的利息按債權面值以及適用的利率計算，并計入當期投資收益（假如不考慮溢價或折價）。 例如， A 企業(yè) 1997年 7月 1日，以 535000 元的價格（不考慮相關費用）購入 1997 年 1 月 1 日發(fā)行的五年期到期還本付息的債券，債券年利率 8％，債券面值 500000 元。 長期債券投資的溢價或折價按以下規(guī)定處理： （ 1）長期債券投資溢價或折價在債券購入后至到期前的期間內(nèi)攤銷。 4．債權投資相關費用的處理 企業(yè)為取得債權投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關費用，按以下規(guī)定處理： （ 1）所發(fā)生的相關費用數(shù)額不大的，可采用一次攤銷方法，于取得時直接計入當期投資收益。處置長期債權投資時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。長期股權投資的初始投資成本，具體應按以下情況分別確定： （ 1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，按支付的全部價款作為初始投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用。 （ 2）以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權投資；其初始投資成本應按《企業(yè)會計準則 ——非貨幣性交易》的規(guī)定確定。 企業(yè)持有的長期股權投資，在下列情況下應采用成本法核算： ①投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響。在這種情況下，投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制，不能按照自身的意愿調(diào)度和使用資金。 ②被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。 3．長期股權投資的權益法 （ 1）權益法的適用范圍。例如， D 企業(yè)由 A 企業(yè)、 B 企業(yè)和 C 企業(yè)出資設立， A 企業(yè)的投資占 D 企業(yè)表決權資本的 35％， B 企業(yè)的投資占 D 企業(yè)表決權資本的 25％， C 企業(yè)的投資占 D企業(yè)表決權資本的 40％。這種情形是指，雖然投資企業(yè)仍然擁有被投資單位的表決權資本的比例達到控制、共同控制或重大影響的比例，但由于被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進行清理整頓，其控制和影響的能力受到限制，投資企業(yè)已不能依其所擁有的表決權資本的比例對被投資單位進行控制、共同控制或施加 重大影響。 投資企業(yè)對被投資單位的長期股權投資中止采用權益法核算時，對中止采用權益法前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，仍應按權益法調(diào)整投資的賬面價值，并 確認投資損益。但投資企業(yè)按所持表決權資本比例計算確認被投資單位實現(xiàn) 的凈利潤時，不包括法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤，如按照我國有關法律、法規(guī)規(guī)定，某些企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤可以提取一定比例的職工獎勵及福利基金，這部分從凈利潤中提取的職工獎勵及福利，投資企業(yè)不能享有。這里的投資賬面價值是指該項股權投資的賬面余額減去該項投資已提的減值準備，股權投資的賬面余額包括投資成本、股權投資差額等。投資第一年（假如 A企業(yè)在投資年度的 1月 1 日投資）， B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤 100000元，第二年 B企業(yè)發(fā)生凈虧損 500000 元，第三年 B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤 20xx00 元。 第三，因被投資單位接受捐贈資產(chǎn)等所引起的所有者權益的變動，投資企業(yè)應按所持股權比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，作為股權投資準備，在長期股權投資中單獨核算，并作為資本公積準備項目。 （ 3）股權投資差額的確定 股權投資差額，是指采用權益法核算長期股權投資時，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額。攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過 10 年（含 10年）的期限攤銷；初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于 10年（含 10 年）的期限攤銷，攤銷金額計入當期投資收益。部分處置某項長期股權投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。其中，出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。 對有市價的長期投資，是否應當計提減值準備，可以根據(jù)下列跡象判斷： （ 1）市價持續(xù) 2年低于賬面價值。 （ 5）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。 （ 4）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。 B 企業(yè)為上市公司 ，由于 B企業(yè)的股票持續(xù)下跌，其可收回金額估計為 20xx0元。 （七）投資的劃轉(zhuǎn) 短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時，應按成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資的初始投資成本，初始投資成本與短期投資賬面余額的差額，首先沖減短期投 資跌價準備，不足沖減的，直接計入當期損益；擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資，待處置長期投資時再進行處理。這一披露要求是指，短期投資、長期債權投資和長期股權投資的期末余額（賬面價值）應在資產(chǎn)負債表中單獨反映，其中長期股權投資中對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資應在會計報表附表中單獨披露。 4．投資的計價方法。 6．投資總額占凈資產(chǎn)的比例。 8．投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。 A 企業(yè)于 6月 26 日收到股票 D 發(fā)放的現(xiàn)金股利。（ 15000＋ 3000）］。 A 企業(yè)的會計處理如下： （ 1）出售股票 B股票的成本 = 5000=24950（元）： 借：銀行存款 30300 貸：短期投資 ——股票 B 24950 投 資收益 ——出售短期股票 5350 （ 2） A 企業(yè) 1997 年 6月 30 日 “短期投資 ”科目的賬面余額如下： 例 6： A 企業(yè)短期投資按成本與市價孰低計價，其 1997 年 6月 30 日短期投資成本與市價金額如下： A 企業(yè)分別按單項投資、投資類別、投資總體計提跌價損失準備： （ 1）按單項投資計提： 應提跌價準備 =3200＋ 14200＋ 6500=23900（元） 借：投資收益 ——計提的短期投資跌價準備 23900 貸：短期投資跌價準備 ——股票 A 3200 ——股票 C 14200 ——B企業(yè)債券 6500 A 企業(yè) 1997年 6月 30 日 “短期投資 ”賬面價值（元）： 1997 年 6月 30 日 “短期投資 ”科目賬面余額 1682350 減：短期投資跌價準備 23900 短期投資賬面價值 1658450 （ 2）按投資類別計提： 股票投資應提跌價準備 =1070850－ 1055000=15850（元） 債券投資應提跌價準備 =611500－ 610000=1500（元） 借：投資收益 ——計提的短期投資跌價準備 17350 貸：短期投資跌價準備 ——股 票 15850 ——債券 1500 A 企業(yè) 1997年 6月 30 日 “短期投資 ”賬面價值（元）： 1997 年 6月 30 日 “短期投資 ”科目賬面余額 1682350 減：短期投資跌價準備 17350 短期投資賬面價值 1665000 （ 3）按投資總體計提： 應提跌價準備 =1682350－ 1665000=17350（元） 借：投資收益 ——計提的短期投資跌價準備 17350 貸：短期投資跌價準備 17350 A 企業(yè) 1997年 6月 30 日 “短期投資 ”賬面價值（元） 1997年 6月 30 日 “短期投資 ”科目賬面余額 1682350 減：短期投資跌價準備 17350 短期投資賬面價值 1665000 例 7：上述 A 企業(yè) 1997 年 8月 5 日出售股票 A 全部股份，所得凈收入（扣除相關稅費） 720xx 元。 借：投資收益 ——計提的短期投資跌價準備 5000 貸：短期投資跌價準備 ——債券 5000 A 企業(yè) 1997年 12月 31日 “短期投資 ”賬面價值（元）： 1997 年 12月 31日 “短期投資 ”科目賬面余額 1609150 減：短期投資跌價準備 65