【正文】 ：11 / 457修改后的企業(yè)會計準則——基本準則與 IASC“編報財務(wù)報表的框架”的比較項目 IASC 我國名稱 編報財務(wù)報表的框架 企業(yè)會計準則第 XX 號基本準則法律地位不屬于會計準則的組成部分，沒有法律效力中國的基本準則屬于會計準則體系的有機組成部分，它屬于部門規(guī)章范疇，是一項法律規(guī)范目的 為外部使用者編制和呈報財務(wù)報表所依據(jù)的概念。損失指除費用和直接計入所有者項目外的經(jīng)濟利益的凈流出。為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的姑娘發(fā)生的對象化的費用構(gòu)成產(chǎn)品或者勞務(wù)成本， 在確認產(chǎn)品或勞務(wù)收入時，計入當期損益；無法對象化的費用直接計入發(fā)生當期損益。收 入確認企業(yè)應當合理確認營業(yè)收入的實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的收入按時入賬。未對如何具體分類做出規(guī)定，僅規(guī)定企業(yè)應當將所有者權(quán)益與負債進行嚴格區(qū)分，不得相互混淆。滿足資產(chǎn)負債定義的同時，應同時滿足 a)與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益已很可能流出企業(yè)；b)未來經(jīng)濟利益的流出能夠可靠的計量。8 / 457定義企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。分類及特征將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等 6 類，并詳細分別定義、解釋、說明。例如原基本準則中對資產(chǎn)的分類有詳細的描述，分類后的資產(chǎn)如何定義、如何計量、如何在資產(chǎn)負債表中列示等均有一定程度的描述，在修改后的準則體系中，它們均被放入相關(guān)資產(chǎn)的具體會計準則中來規(guī)范。 會計準則體系由一項基本會計準則和 38 項具體會計準則組成。但是關(guān)于如何規(guī)范具體會計準則的制定以及沒有具體會計準則規(guī)范的交易或事項的會計處理的問題越來越引起大家的關(guān)注。它是在我國經(jīng)濟改革開放后，隨著我國由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，財政部會計事務(wù)管理司根據(jù)當時的國情， 借鑒國際慣例而出臺的第一個會計準則。它的頒布，是我國會計改革的一次重要轉(zhuǎn)折，標志著我國的會計體系工作開始走向國際化，具有繼往開來的重大意義。我國加入 WTO 以后，會計準則的國際化趨同需要也日益迫切。會計基本準則類似于美國的“概念結(jié)構(gòu)”和國際會計準則中的“編報財務(wù)報表的框架” 。 二、 新會計基本準則與原基本準則的比較6 / 457新舊基本會計準則的比較項目 修改前 修改后整體結(jié)構(gòu)分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、財務(wù)報告、附則共十章將“一般原則”改為“ 會計信息質(zhì)量要求”，其他框架未變，內(nèi)容仍為十章目標目標為：統(tǒng)一會計核算標準，保證會計信息質(zhì)量目標修改為： 統(tǒng)一企業(yè)會計標準，規(guī)范會計行為， 保證會計信息質(zhì)量總則部分目的制定企業(yè)會計制度應遵循本準則本準則規(guī)范具體會計準則的制定以及沒有具體會計準則規(guī)范的交易或者事項的會計處理會計信息質(zhì)量在第二章“一般原則”中規(guī)定了 12 項基本原則，即 7 個會計信息質(zhì)量特征（真實性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、重要性、明晰性）和 5個計量和確認方面的基本原則（實際成本計價原則、配比原則、權(quán)責發(fā)生制原則、劃分收與目標相協(xié)調(diào)，將本章命名為“會計信息質(zhì)量要求”，對原基本原則分別作了補充和完善，更加強調(diào)會計信息的相關(guān)性，將2022 年 1 月 1 日實行的《企業(yè)會計制度》中 “經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式”的原則納入基本準則；同時突出相關(guān)性、弱化可靠性原則。刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會計準則做出規(guī)定。分類及特征將負債分為流動負債和長期負債，并對其分別做出詳細規(guī)定刪除負債具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會計準則做出規(guī)定。定義企業(yè)投資人對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)。9 / 457定義企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入。只有在未來經(jīng)濟利益很有可能增加且經(jīng)濟利益增加金額能夠可靠計量時才能確認。利 潤定義指一定期間的經(jīng)營成果 指一定期間的經(jīng)營成果10 / 457構(gòu)成包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額。定義財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書畫文件。規(guī)范具體會計準則的制定以及沒有具體會計準則規(guī)范的交易或者事項的會計處理?；炯僭O(shè)專門討論了“權(quán)責發(fā)生制”和“持續(xù)經(jīng)營”的假設(shè)，未涉及其他的會計基本假設(shè)。財務(wù)報表的要素資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益和費用五個要素，并分別作了定義。除法律、行政法規(guī)和會計準則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值和公允價值等計量外，企業(yè)13 / 457一律不得自行調(diào)整其帳面價值。強調(diào)企業(yè)應按照企業(yè)會計準則第 號___基本準則和其他具體準則的規(guī)定編制財務(wù)報表,與國際準則明顯提出的“公允列報”不同，但包含了公允列報的含義。重要性—如果項目的省略或誤報會單獨或共同影響內(nèi)外部使用者作出的經(jīng)濟決策，則該項目是重要的。列報一致性—財務(wù)報表中的列報和分類應在各期間之間保持一致。按扣除計價準備后的金額列報的資產(chǎn)不屬于抵消（如存貨跌價準備與應收帳款壞帳準備、非流動資產(chǎn)處置產(chǎn)生的利得與損失，按處置收入扣除該資產(chǎn)帳面金額與相關(guān)銷售費用后的余額列報，同類交易形成的交易與損失以凈額列報。對不能重新分類的在附注中也應說明原因及對財務(wù)報告使用者決策帶來的相關(guān)影響。列報結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表—應當按照資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）分類列報。流動負債的認定條件：（一）預計在企業(yè)正常營業(yè)周期中清償?shù)模?（二）在自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應予以清償?shù)模?（三）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至自資產(chǎn)負債表日后一年以上的。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議條款，導致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨?，應當歸類為流動負債。利潤表—采用費用功能法而不是費用性質(zhì)法，國際準則允許采用兩種方法。在合并利潤表中“少數(shù)股東收益”單獨列示。所有者權(quán)益變動表—一般應單獨列報以下項目： （一）凈利潤； （二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額； （三）會計政策變更和會計差錯更正的累積影響金額； （四）所有者投入資本和向所有者分配利潤等； （五）按照規(guī)定提取的盈余公積； （六）實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤期初和期末余額及其調(diào)整情況。附注—更加重視信息的披露，要求披露的內(nèi)容更加全面，對金融工具、關(guān)聯(lián)交易、政府補助等方面的具體披露遵循相關(guān)的準則。披露對相關(guān)內(nèi)容理解的附加信息。會計報表附注至少應當包括以下內(nèi)容：（1）會計政策和會計估計及其變更情況的說明；企業(yè)應當披露在選擇對會計報表重要項目具有重大影響的會計政策時所做的判斷、會計政策和會計估計，以及會計政策和會計估計變更的情況、變更原因及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。具體準則的規(guī)定披露，首次采用新準則體系要對前期的比較信息按新準則的規(guī)定重新列報，不能重新列報的應說明原因。國內(nèi)原有規(guī)定和國際會計準則：中國證監(jiān)會 《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第 2 號年度報告的內(nèi)容與格式》的附件《會計報表附注指引》中，對分部信息披露的內(nèi)容作了簡單規(guī)定。二、新會計準則與國際會計準則主要差異：（一）適用范圍新會計準則：企業(yè)存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的情況下，應當按本準則規(guī)定提供分部信息，其他法律法規(guī)另有規(guī)定除外。如地區(qū)客戶所在地不同于資產(chǎn)所在地，則以地區(qū)客戶所在地為基礎(chǔ)，23 / 457披露來自外部客戶的收入。（三）主要分部報告形式確定國際會計準則：主體的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)及其對董事會和總經(jīng)理的內(nèi)部財務(wù)報告制度也是確定主要分部報告形式的基礎(chǔ)之一。該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬。 地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。在確定地區(qū)分部時，應考慮以下主要因素：所處經(jīng)濟、政治環(huán)境的相似性； 在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系； 生產(chǎn)經(jīng)營的相似性； 某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風險； 外匯管理規(guī)定情況；潛在的貨幣風險大小。確定的依據(jù)是風險和報酬差異的主要原因。（四）分部會計信息披露對于主要報告形式，企業(yè)應當按主要報告形式在附注中披露分部收入、分部費用、分部利潤（虧損） 、分部資產(chǎn)和分部負債等。分部間轉(zhuǎn)移交易價格的確定原則及其變更，應當予以披露。企業(yè)改變其分部的分類，應提供上期的比較數(shù)據(jù)。換句話說，企業(yè)存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的情況下，經(jīng)營風險和報酬差異較大時，應充分披露分部信息。此后，1995 年 2 月，財政部制定并頒布了《合并會計報表暫行規(guī)定》（下稱《暫行規(guī)定》），填補了我國長期以來企業(yè)合并會計報表實務(wù)在理論上的空白。該意見稿是在我國《合并會計報表暫行規(guī)定》的基礎(chǔ)上，參照《國際會計準則第 27 號——合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表》的規(guī)定和我國上市公司、國有企業(yè)等企業(yè)在合并財務(wù)報表方面的實際情況制定的。 ”在新準則中，合并財務(wù)報表是指綜合反映母公司和子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報告。在《暫行規(guī)定》中， “子公司是指被另一公司擁有控制權(quán)的被投資公司，包括由母公司直接或間接控制其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)和通過其他方式控制的被投資企業(yè)。無論是對應納入合并范圍的子公司的規(guī)定，還是對例外情形的規(guī)定，準則所強調(diào)的是，控制是實際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。取消了比例合并法對比例合并法的規(guī)定主要體現(xiàn)在《企業(yè)會計制度》第 158 條中有關(guān)合并報表的相關(guān)規(guī)定中。少數(shù)股東權(quán)益的列報我國《暫行規(guī)定》中指出， “子公司所有者權(quán)益?zhèn)€項目中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應當作少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目之前單列一類，以總額反映，在合并收益表中作凈利潤之前的扣減項目。二、新會計準則與國際會計準則主要差異合并政策的比較對于編制合并財務(wù)報表的要求，新準則和國際會計準則都要求母公司編制合并財務(wù)報表，并都規(guī)定了編制合并財務(wù)報表的例外情況，不過兩個準則在具體的規(guī)定方面還是存在一定的差異。子公司的財務(wù)報表決算日和會計期間與母公司不一致的，母公司應當按照自身的決算日和會計期間對子公司財務(wù)報表進行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的決算日和會計期間另行編制財務(wù)報表。新準則中要求母公司應當統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。非控制權(quán)益應當以子公司資產(chǎn)負債表日的股本結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)確定，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以“非控制權(quán)益”項目單獨列示。母公司在編制合并財務(wù)報表時，應當將其所有子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，不得因某子公司的經(jīng)營活動與其他子公司的經(jīng)營活動不同而將其排除在外。(二)合并財務(wù)報表的基本合并程序 母公司應當統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。合并財務(wù)報表應當以母公司和其子公司的財務(wù)報表以及其他有關(guān)資料為依據(jù)，由母公司合并有關(guān)項目的數(shù)額編制。母公司對子公司的長期股權(quán)投資的賬面價值與母公司在子公司所有者權(quán)益35 / 457中所享有的份額不一致的，其差額應作為“合并價差”在合并資產(chǎn)負債表中單獨列示。母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額計入合并投資收益項目。母公司在報告期內(nèi)出售子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品期末全部實現(xiàn)對外銷售的，應當將購買方的營業(yè)成本與銷售方的營業(yè)收入相互抵銷；母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷購買方的營業(yè)成本和銷售方的營業(yè)收入的同時，應當將各項資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。⑷母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益，應當與對方當期未分配利潤相互抵銷。該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補了由母公司的所有者權(quán)益所承擔的屬于非控制權(quán)益的損失之前，應當全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。⑶母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N：現(xiàn)金結(jié)算使母公司與子公司、子公司相互之間應收賬款（或應收票據(jù)）和應付賬款（或應付票據(jù)）同時減少的，應在合并銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)38 / 457金項目與合并購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項目之間相互抵銷；現(xiàn)金收支使母公司與子公司、子公司相互之間預收賬款和預付賬款同時增加的，應在合并銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項目與合并購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項目之間相互抵銷；現(xiàn)金往來使母公司與子公司、子公司相互之間其他應收款和其他應付款增加或減少，應在合并收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目與合并支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目之間相互抵銷。合并現(xiàn)金流量表補充資料的編制方法⑴當期子公司的凈利潤和非控制權(quán)益損益與母公司所享有的部分進行抵銷，即在合并凈利潤項目和合并非控制權(quán)益損益項目與合并投資損失（減：收益）項目之間相互抵銷。⑸母公司與子公司、子公司相互之間當期處置固定資產(chǎn)價差及當期多計提或少計提的折舊額應當?shù)咒N：母公司與子公司、子公司相互之間當期處置固定資產(chǎn)價差應當?shù)咒N，即在40 / 457合并凈利潤項目與合并處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）項目之間相互抵銷；母公司與子公司、子公司相互