【正文】 借：外幣報(bào)表折算差額 44 貸：投資收益 44 從上述計(jì)算可看出，考慮相應(yīng)外幣報(bào)表折算差額后，（=+44），更客觀地反映了投資收益。；；2005年平均匯率為：（+）/2=。2006年1月1日，A公司將其持有的C公司20%股分轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收益為2000萬人民幣。會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)會(huì)有相應(yīng)改變，將外幣報(bào)表折算差額按比例分開，屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，并入少數(shù)股東權(quán)益中。如果列報(bào)貨幣不同于主體的功能貨幣，其經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況需要折算成列報(bào)貨幣”。二、 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外幣折算》與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)匯率變動(dòng)的影響》內(nèi)容相對應(yīng)，新準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異如下：新準(zhǔn)則沒有提到記賬本位幣在通貨膨脹情況下如何處理，也沒有相應(yīng)通貨膨脹經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14條提到“如果功能貨幣是惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)下的貨幣，則主體財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按照《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告》進(jìn)行重述。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，將其差額在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益，剩余部分計(jì)入資本公積。初始計(jì)量：按照取得時(shí)的實(shí)際成本后續(xù)計(jì)量：成本模式：比照《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理；公允價(jià)值模式：計(jì)量條件（1）有活躍的房地產(chǎn)交易市場（2）同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息能夠從房地產(chǎn)市場上取得。后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，增計(jì)后金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額，除此以外的后續(xù)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（三）、對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的改變按照套期保值會(huì)計(jì)進(jìn)行核算后，企業(yè)通過套期保值業(yè)務(wù)導(dǎo)致的資產(chǎn)、負(fù)債均已作為表內(nèi)項(xiàng)目反映在報(bào)表里，同時(shí)，由于市場變動(dòng)可能導(dǎo)致的收益、損失也通過遞延在表內(nèi)有所體現(xiàn)，同過去表外披露的方式相比更好的反映了企業(yè)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)別行業(yè)和企業(yè)，如金融業(yè)、大宗商品交易企業(yè)（如參加銅、大豆等期貨交易）開展了套期保值業(yè)務(wù)，按照原有會(huì)計(jì)處理，套期工具的未實(shí)現(xiàn)的利得（或損失）未被納入表內(nèi)，被套期項(xiàng)目的浮動(dòng)盈虧也不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)就現(xiàn)金流量套期進(jìn)行如下披露：1．現(xiàn)金流量預(yù)期發(fā)生的期間，以及預(yù)期計(jì)入當(dāng)期損益的時(shí)間；2．套期工具利得或損失有關(guān)的信息：（1）本期直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的金額；（2）本期計(jì)入當(dāng)期損益的金額（即無效套期部分）；（3）本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計(jì)入當(dāng)期損益中的金額；（4）本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計(jì)入因被套期且很可能發(fā)生的預(yù)期交易而確認(rèn)的非金融資產(chǎn)的初始成本，或所承擔(dān)非金融負(fù)債的初始入賬價(jià)值中的金額。（5）以前期間采用套期會(huì)計(jì)方法處理、本期預(yù)期不會(huì)發(fā)生的預(yù)期交易的信 息。如果其已經(jīng)滿足套期會(huì)計(jì)方法的標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)在采用套期會(huì)計(jì)方法將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)或現(xiàn)金流量變動(dòng)抵銷結(jié)果，在同一財(cái)務(wù)報(bào)表期間的損益中予以確認(rèn)進(jìn)行處理，并不會(huì)對企業(yè)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生明顯的影響。十七、《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則應(yīng)用指南準(zhǔn)則原會(huì)計(jì)處理方法科目與分錄新會(huì)計(jì)處理方法科目與分錄投資性房地產(chǎn)原無此準(zhǔn)則，不劃分投資性房地產(chǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)用于對外出租的，設(shè)置“存貨—出租開發(fā)產(chǎn)品”科目核算；固定資產(chǎn)中的房地產(chǎn)對外出租的，在“固定資產(chǎn)”科目核算；土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算。減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)期末按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。成本計(jì)量不計(jì)提折舊或攤銷，以會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。處置：出售、轉(zhuǎn)讓或報(bào)廢、毀損時(shí)，將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益。”新準(zhǔn)則第十一條，對會(huì)計(jì)期末以外幣非貨幣性項(xiàng)目處理時(shí)，只提到了以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23條提到了“以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目應(yīng)按公允價(jià)值確定日的匯率進(jìn)行折算”。三、 涉及的主要科目及使用說明（一） 涉及的主要會(huì)計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目匯兌損益、少數(shù)股東權(quán)益、投資收益、外幣報(bào)表折算差額（二） 使用說明由于新準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)條款相比，沒有太多的差異，只是更完善。對當(dāng)期所處置的“境外經(jīng)營”，已列入所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項(xiàng)目中轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。假定A公司實(shí)收資本為16000萬元，A公司和C公司凈分配利潤按10%提取盈余公積金。（一）對少數(shù)股東權(quán)益在合并報(bào)表中作為權(quán)益列示A公司2005年末合并資產(chǎn)負(fù)債底稿表權(quán)益部分如下（單位：萬元）項(xiàng)目A公司C公司合計(jì)抵消合并股本16000827024270661617654 A公司6616661666160 B公司165416541654盈余公積200未分配利潤外幣報(bào)表折算差額220220220所有者權(quán)益990421722按原制度編制相關(guān)分錄及財(cái)務(wù)處理：（1）外幣報(bào)表折算差額的計(jì)算：①股本按期初匯率折算，而資產(chǎn)負(fù)債按期末匯率折算；②損益利潤表項(xiàng)目按平均匯率折算。 需要說明的是：在處置“境外經(jīng)營”時(shí)，準(zhǔn)則里沒具體說明，但從我個(gè)人理解，以下兩種情況不需要考慮將所處置部分的相應(yīng)外幣報(bào)表折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：（1） 該境外經(jīng)營全部處置；（2） 處置時(shí)不需要編合并報(bào)表（如既不是中期也不是年末）。本次新準(zhǔn)則將少數(shù)股東權(quán)益列入從負(fù)債與權(quán)益之間，調(diào)入權(quán)益，合并報(bào)表中所有與少數(shù)股東相關(guān)的權(quán)益均納入“少數(shù)股東權(quán)益”科目，其他權(quán)益科目內(nèi)容，包括外幣報(bào)表折算差額反映的都是大股東的權(quán)益，權(quán)益反映更加清晰。上述《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五、六條內(nèi)容是與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào)匯率變動(dòng)的影響》中第912條相對應(yīng)的，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在第12條對判斷的主次順序做了說明。準(zhǔn)則第十一條對會(huì)計(jì)期末企業(yè)對貨幣性和非貨幣性項(xiàng)目處理的描述中建議進(jìn)行如下更改：（1） 貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目描述建議放在該條開頭部分；（2） 準(zhǔn)則描述的貨幣性項(xiàng)目定義為“貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債”該定義不太清楚，建議改為“貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣及收?。ɑ蚪桓叮┕潭ɑ蚩纱_定金額貨幣的權(quán)利（或義務(wù)）”，基本與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16條的描述相同；（3） 建議在本條加一款“對以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目應(yīng)按公允價(jià)值確定日的匯率折算”，主要考慮本次準(zhǔn)則制定中，有部分準(zhǔn)則采用了公允價(jià)值（如投資性房地產(chǎn)），這里也要有相應(yīng)的內(nèi)容。新準(zhǔn)則中對沒有明確提及當(dāng)交易日和結(jié)算日之間匯率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，如何處理。”新準(zhǔn)則第十三條，對處置境外經(jīng)營時(shí)，“將已列入權(quán)益的合并報(bào)表中外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益”，基本與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。但此準(zhǔn)則不涉及對于以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金的規(guī)范。4， 會(huì)計(jì)處理：此準(zhǔn)則規(guī)范和明確了職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則。2 福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法：企業(yè)提取的職工福利費(fèi)，應(yīng)按工資總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進(jìn)行計(jì)算，確認(rèn)為應(yīng)付職工福利的負(fù)債，并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)、成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，企業(yè)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用沖減企業(yè)職工福利費(fèi)負(fù)債的余額。5， 信息披露：此準(zhǔn)則統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容，即因在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露支付給職工的工資獎(jiǎng)金津貼、各類社會(huì)保險(xiǎn)福利費(fèi)、住房公積金、支付因解除勞動(dòng)關(guān)系所給予的補(bǔ)償以及其他職工薪酬等項(xiàng)目的金額?！堵毠ば匠辍窚?zhǔn)則與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)文—雇員福利》（ISA19）相比，更注重對于短期和傳統(tǒng)的職工薪酬方式的規(guī)范，而對于辭退福利、養(yǎng)老金成本等長期的職工薪酬福利的規(guī)范則顯得較為原則，當(dāng)然這也是與我國目前所處的實(shí)際情況、歷史變革和會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀相符合的。三、 相關(guān)建議 此項(xiàng)準(zhǔn)則的制定是結(jié)合和規(guī)納了我國現(xiàn)行的職工薪酬方面的有關(guān)政策和實(shí)際情況，但若考慮到結(jié)合具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，可再作一些完善和補(bǔ)充，現(xiàn)提供以下幾點(diǎn)建議和意見謹(jǐn)供參考：1， 建議設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級(jí)科目，下設(shè)各明細(xì)科目進(jìn)行統(tǒng)一核算，如工資薪酬、福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、辭退補(bǔ)償、帶薪休假費(fèi)用等，取消原先的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”等科目。5， 建議對于辭退補(bǔ)償作為預(yù)計(jì)負(fù)債的使用加以嚴(yán)格定義和限制，除非有確鑿證據(jù)證明企業(yè)很有可能將為可能發(fā)生的解除與職工勞動(dòng)關(guān)系而產(chǎn)生現(xiàn)金流出，否則不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入當(dāng)期損益，確鑿證據(jù)可定義為企業(yè)與職工代表大會(huì)或工會(huì)組織已達(dá)成正式的解除職工勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或協(xié)議。若企業(yè)已提取專項(xiàng)現(xiàn)金款項(xiàng)，可作為一項(xiàng)基金按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金》進(jìn)行單獨(dú)核算。采用了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合”（新準(zhǔn)則第二條）。（3）在減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度有要求更加明確。對公允價(jià)值、處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的計(jì)算等分別作了較為詳細(xì)操作指導(dǎo)規(guī)定?？偛抠Y產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，計(jì)算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價(jià)值，就停止歷史成本價(jià)值的賬務(wù)處理。但對特別規(guī)定的資產(chǎn)沒有相應(yīng)的特殊規(guī)定。但是沒有規(guī)定減值跡象判斷和計(jì)量確認(rèn)操作過程。對于擬計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，要確認(rèn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)能否產(chǎn)生獨(dú)立于其他資產(chǎn)的現(xiàn)金流入，如果可以確認(rèn)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算該項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備；否則，應(yīng)以資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合為單位來計(jì)算減值準(zhǔn)備，分別計(jì)算銷售凈價(jià)與使用價(jià)值（預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值），二者較高者確認(rèn)為可收回金額。　　已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備⑴本科目核算企業(yè)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。　?、犬?dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：　?、倌稠?xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為單位創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；　　②某項(xiàng)無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；　?、勰稠?xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值；　?、芷渌阋宰C明某項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。主要會(huì)計(jì)分錄舉例經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例：(1)固定資產(chǎn)減值。[例1]2005年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2002年12月31日購入一項(xiàng)利用專利技術(shù)設(shè)備，發(fā)現(xiàn)類似的專利技術(shù)在市場上已經(jīng)出現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)設(shè)備可能減值，1）如果該企業(yè)準(zhǔn)備出售，市場上廠商愿意以2,200,000元的銷售凈價(jià)收購該設(shè)備，2）尚可使用5年，未來5年的現(xiàn)金流量為500,000元、480,000元、460,000元、440,000元、420,000元，第6年現(xiàn)金流量及使用壽命結(jié)束時(shí)預(yù)計(jì)處置帶來現(xiàn)金流量為380,000元。通過計(jì)算未來預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，來確定資產(chǎn)的使用價(jià)值。 借：營業(yè)外支出 16439 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 16439（2）商譽(yù)的減值測試與處理：至少每年進(jìn)行一次減值測試，不再攤銷，這是趨同于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則FAS的處理方法。[例2]A企業(yè)在2007年1月1日收購了B企業(yè)80%的權(quán)益，B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬元。 如何對B企業(yè)進(jìn)行減值測試？如發(fā)生減值損失，應(yīng)如何分?jǐn)?？? 2007年末對B企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試項(xiàng) 目 商譽(yù) 可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 合計(jì)賬面原值 400 1500 1900 累計(jì)折舊 （150） （150）賬面價(jià)值總額 400 1350 1750未確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益 100 100賬面價(jià)值調(diào)整 500 1350 1850可收回金額 1000減值損失 850如表中計(jì)算得，資產(chǎn)組賬面價(jià)值調(diào)整為1850萬元，可收回金額為1000萬元，判斷存在資產(chǎn)減值損失850萬元，但確認(rèn)的商譽(yù)僅限于A企業(yè)持有B企業(yè)的所有者權(quán)益的80%部分，因此實(shí)際確認(rèn)商譽(yù)的80%進(jìn)行減值，先沖減商譽(yù)400萬元，再?zèng)_減可辨認(rèn)凈資產(chǎn)350萬元。（2）相關(guān)銜接會(huì)計(jì)處理基準(zhǔn)日期為2007年1月1日。其他項(xiàng)目執(zhí)行與現(xiàn)行準(zhǔn)則基本相同，沒有太大的影響。明確：不能僅因?yàn)閮蓚€(gè)或多個(gè)企業(yè)有同一名關(guān)鍵管理人員，就將其作為關(guān)聯(lián)方，除非該關(guān)鍵管理人員能同時(shí)對這些企業(yè)實(shí)施控制、共同控制或重大影響。原準(zhǔn)則未要求無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系，包括母公司、最終控制方、對外公開提供財(cái)務(wù)報(bào)表的最低中間控股公司，關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露更清晰、客觀。二、 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方披露》（IAS24），1984年7月發(fā)布，1994年11月重編，200