【導(dǎo)讀】本章理論性較強(qiáng)，為后續(xù)章節(jié)對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和。原則，掌握會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵。2．本章內(nèi)容可能無變化。與會(huì)計(jì)六要素的核算聯(lián)系起來，以恰當(dāng)運(yùn)用會(huì)計(jì)核算的原理和方法。長短相同的期間。度均按公歷起訖。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。我國要求上市公司每個(gè)。5．在貨幣計(jì)量前提下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)。計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。本題的考核點(diǎn)是一貫性原則。企業(yè)政策，一貫性原則并不意味著所選擇的會(huì)計(jì)政策不能作任何變更。違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則要求的是B、E項(xiàng)。企業(yè)專利申請(qǐng)成功，不得將已計(jì)入前期損益。但要注意，在期末進(jìn)行資產(chǎn)清查時(shí)，如發(fā)生存

　　

【正文】 400 【考點(diǎn)二】長期股權(quán)投資成本法（掌握） 1．成本法使用范圍 成本法是指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。成本法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制并且無重大影響，或被投資單位在嚴(yán)格限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況。 2．取得時(shí)的核算 長期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本，是指取得長期股權(quán)投資時(shí)支付的全部價(jià)款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用（如有補(bǔ)價(jià)的，還應(yīng)加或減補(bǔ)價(jià)，并加上確認(rèn)的損益），不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，也不包括實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。 具體確定方法如下： （ 1）以支付現(xiàn)金取得的投資，按支付的全部價(jià)款，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為初始投資成本；如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已經(jīng)宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)記入 “應(yīng)收股利 ”科目，不計(jì)入初始投資成本。 （ 2）以債務(wù)重組、非貨幣性交易取得的長期股權(quán)投資，按相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。 3．持有期間的核算 （ 1）長期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，在持有期間，如果沒有分派現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個(gè)去向：分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以前形成的，應(yīng)沖減投資成本；分到的現(xiàn)金股利如果 是本企業(yè)投資以后形成的，則計(jì)入投資收益。計(jì)算公式如下： 應(yīng)沖減投資成本金額 =（投資后至本年末（本次）止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)的持股比例 －投資企業(yè)已經(jīng)沖減的投資成本 計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則是應(yīng)沖減的投資成本；計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則是應(yīng)恢復(fù)的投資成本。 （ 2）期末計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備 ①長期投資減值是指長期投資未來可收回金額低于賬面價(jià)值所發(fā)生的損失。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌和被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 投資準(zhǔn)則規(guī)定，無論是暫時(shí)性還是永久性的價(jià)值減損，均應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ②在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)注意：長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)算；計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額直接計(jì)入當(dāng)期投資收益；已確認(rèn)損失的長期投資的價(jià)值又恢復(fù)的，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 ③計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理： 計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)： 借：投資收益 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 市價(jià)恢復(fù)后沖回已提的減值準(zhǔn)備： 借：長期投資減值準(zhǔn)備 貸：投資收益 4．處置時(shí)的核算 處置長期股權(quán)投資的收入與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的應(yīng)收股利的差額確認(rèn)為當(dāng)期 投資損益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。部分處置某項(xiàng)投資時(shí)，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。處置時(shí)的賬務(wù)處理是： 借：銀行存款 長期投資減值準(zhǔn)備 投資收益（虧損時(shí)） 貸：長期股權(quán)投資 （應(yīng)收股利） 投資收益（收益時(shí)） 【考點(diǎn)三】長期股權(quán)投資權(quán)益法（掌握） （一）權(quán)益法的適用范圍和賬戶設(shè)置 1．權(quán)益法的概念。權(quán)益法，指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 2．權(quán)益法適用范 圍。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。 3．權(quán)益法賬戶設(shè)置： 長期股權(quán)投資 —— **公司（投資成本） —— **公司（股權(quán)投資差額） —— **公司（損益調(diào)整） —— **公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） （二）權(quán)益法的核算 1．取得股權(quán)時(shí)的核算 （ 1）初始投資成本的確定 長期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本，是指取得長期股權(quán)投資時(shí)支付的全部價(jià)款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用（如有補(bǔ)價(jià)的，還應(yīng)加或減補(bǔ)價(jià)，并加上確認(rèn)的損益）。 （ 2）初始投資時(shí)，股權(quán)投資差額 的處理 ①計(jì)算：股權(quán)投資差額 =初始投資成本－投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益總額持股比例 ②賬務(wù)處理 如果股權(quán)投資差額為“借差”，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長期股權(quán)投資 ——**公司（股權(quán)投資差額） 貸：長期股權(quán)投資 ——**公司（投資成本） 如果股權(quán)投資差額為“貸差”，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長期股權(quán)投資 ——**公司（投資成本） 貸：資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 （ 3）追加投資時(shí)，股權(quán)投資差額的處理 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，初次投資和再投資時(shí)都可能產(chǎn)生股權(quán)投資差額，當(dāng)分別是借方差額或貸方差額時(shí)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？新 制度作了規(guī)定： ①初次投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額，追加投資時(shí)也為股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)根據(jù)初次投資、追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，分別按規(guī)定的攤銷年限攤銷。如果追加投資時(shí)形成的股權(quán)投資借方差額金額較小，可并入原股權(quán)投資借方差額按剩余年限一并攤銷。 [例 1]20xx 年 1 月 1 日，甲公司支付 500 萬元給乙公司，受讓乙公司持有的丙公司 30%的股權(quán)，成為丙公司的第二大股東，并具有重大影響，甲公司對(duì)該長期投資采用權(quán)益法核算。投資時(shí)，丙公司的凈資產(chǎn)為 1500 萬元。甲公司對(duì)股權(quán)投資差額按 10 年平均攤銷。 20xx 年 1 月 1 日 ，甲公司又從丁公司中受讓丙公司 10%的股權(quán)，支付給丁公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 200 萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日丙公司的凈資產(chǎn)為 1800萬元。甲公司與股權(quán)投資差額有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下： a． 20xx 年 投資時(shí)： 借：長期股權(quán)投資 —— 丙公司（投資成本） 5000000 貸：銀行存款 5000000 借：長期股權(quán)投資 —— 丙公司（股權(quán)投資差額） 500000 貸：長期股權(quán)投資 —— 丙公司（投資成本） 500000 （股權(quán)投資差額 =5001500*30%=50（萬元）） 假設(shè) 年末攤銷股權(quán)投資差額： 借：投資收益 （ 50 萬 /10） 50000 貸：長期股權(quán)投資 —— 丙公司（股權(quán)投資差額） 50000 b． 20xx 年再投資時(shí) 借：長期股權(quán)投資 —— 丙公司（投資成本） 20xx000 貸：銀行存款 20xx000 借：長期股權(quán)投資 —— 丙公司（股權(quán)投資差額） 20xx00 貸：長期股權(quán)投資 —— 丙公司（投資成本） 20xx00 （股權(quán)投資差額 =2001800*10%=20（萬元）） 年末分批攤銷股權(quán)投資差額： 本年應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額 =50000+20xx00/10=70000（元） 借：投資收益 70000 貸：長期股權(quán)投資 —— 丙公司（股權(quán)投資差額） 70000 ②初次投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額，追加投資時(shí)為股權(quán)投資貸方差額的，追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額超過尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的部分，計(jì)入資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。企業(yè)應(yīng)按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記“長期股權(quán)投資－單位（投資成本）”科目，按照尚未攤銷完畢的該項(xiàng)股權(quán)投資借方差額的余額，貸記“長期股權(quán)投資－單位（股權(quán)投資差額）”科目，按其差 額，貸記“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。 [例 2]接例 1，如果 20xx 年 1 月 1 日再投資時(shí)支付的轉(zhuǎn)讓款為 100 萬元，其余資料不變，則 20xx 年再投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額 80 萬元（ 1001800*10%），甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 —— 丙公司（投資成本） 1000000 貸：銀行存款 1000000 借：長期股權(quán)投資 —— 丙公司（投資成本） 800000 貸：長期股權(quán)投資 —— 丙公司（股權(quán)投資差額） 450000 資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 350000 如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額小于或等于初次投資時(shí)產(chǎn)生的尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，以追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，未沖減完畢的部分按規(guī)定年限繼續(xù)攤銷。企業(yè)應(yīng)按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記“長期股權(quán)投資－單位（投資成本）”科目，貸記“長期股權(quán)投資－單位（股權(quán)投資差額）”科目。 [例 3]接例 1，如果 20xx 年 1 月 1 日再投資時(shí)支付的轉(zhuǎn)讓款為 153 萬元，其余 資料不變，則 20xx 年再投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額 27 萬元（ 1531800*10%），甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 —— 丙公司（投資成本） 1530000 貸：銀行存款 1530000 借：長期股權(quán)投資 —— 丙公司（投資成本） 270000 貸：長期股權(quán)投資 —— 丙公司（股權(quán)投資差額） 270000 年末時(shí)攤銷未沖減完的股權(quán)投資差額： 借：投資收益 （ 18 萬 /9） 20xx0 貸：長期股權(quán)投資 —— 丙公司（股權(quán)投資差額） 20xx0 ③初次投資時(shí)為股權(quán)投資貸方差額，追加投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額 初次投資產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額計(jì)入資本公積，追加投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額的，以初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，不足沖減的借方差額部分，再按規(guī)定的年限分期攤銷；如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額大于初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，企業(yè)應(yīng)按初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，借記“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額的金額，貸記“長期股權(quán)投資－單位（投資成本）”科目，按其差額 ，借記“長期股權(quán)投資－單位（股權(quán)投資差額）”科目。 [例 4] 20xx 年 1 月 1 日， A 公司支付 440 萬元給 B 公司，受讓 B 公司持有的 C公司 30%的股權(quán)，成為 C 公司的第二大股東，并具有重大影響， A 公司對(duì)該長期投資采用權(quán)益法核算。投資時(shí)， C 公司的凈資產(chǎn)為 1500 萬元。 A 公司對(duì)股權(quán)投資差額按 10 年平均攤銷。 20xx 年 1 月 1 日， A 公司又從 D 公司中受讓 10%的股權(quán)，支付給 D 公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 193 萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日 C 公司的凈資產(chǎn)為 1800萬元。 A 公司與股權(quán)投資差額有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下： a． 20xx 年 投資時(shí)： 借：長期股權(quán) 投資 —— C 公司（投資成本） 4400000 貸：銀行存款 4400000 借：長期股權(quán)投資 —— C 公司（投資成本） 100000 貸：資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 100000 （股權(quán)投資差額 =4401500*30%=10（萬元，貸方差額）） b． 20xx 年再投資時(shí) 借：長期股權(quán)投資 —— C 公司（投資成本） 1930000 貸：銀行存款 1930000 借：資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 100000 長期股權(quán)投資 —— C 公司（股權(quán)投資差額） 30000 貸：長期股權(quán)投資 —— C 公司（投資成本） 130000 （股權(quán)投資差額 =1931800*10%=13（萬元）） 年末攤銷股權(quán)投資差額： 借：投資收益 （ 3 萬 /10） 3000 貸：長期股權(quán)投資 —— C 公司（股權(quán)投資差額） 3000 如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額小于或等于初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，應(yīng)按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，借記“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“長期股權(quán)投資－單位（投資成本）”科目 。 [例 5]接例 4，如果 20xx 年 1 月 1 日再投資時(shí)支付的轉(zhuǎn)讓款為 186 萬元，其余資料不變，則 20xx 年再投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為借方差額 6 萬元（ 1861800*10%），甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 —— C 公司（投資成本） 1860000 貸：銀行存款 1860000 借：資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 60000 貸：長期股權(quán)投資 —— 丙公司（投資成本） 60000 由此可見，總的處理思路是，將初始投資和再投資看作是同一事項(xiàng)，應(yīng) 將產(chǎn)生的股權(quán)投資差額借、貸方互相抵銷，抵銷后的余額如為借方，則反映在“長期股權(quán)投資 —— 公司（股權(quán)投資差額）”科目中，繼續(xù)攤銷；抵銷后的余額如為貸方，則反映在“資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目中。 2．持有期間的核算 持有期間的核算包括確認(rèn)權(quán)益、股權(quán)投資差額的攤銷、期末計(jì)價(jià)： （ 1）對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益。確認(rèn)時(shí)要注意以下幾個(gè)問題 ①一般情況下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益。 [例 2]20xx 年 1月 1 日甲公司投資于乙公司，占乙 公司 40%的股份。 20xx 年 12月 31 日乙公司計(jì)算出的凈利潤為 100 萬元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益 40萬元： 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 40