【正文】 ，結(jié)果是越背越糊涂，仔細(xì)看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時間內(nèi)掌握補(bǔ)充資料的編制方法。這印證那句古話：授之以魚不如授之以漁！計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目假設(shè)企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用1000、貸：存貨跌價準(zhǔn)備1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=0－1000=1000元。由于上述分錄并未涉及任何現(xiàn)金資產(chǎn)，所以企業(yè)并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）企業(yè)也可能因資產(chǎn)價值回升而相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對凈利潤的影響相反，所以，對于轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)作為減項調(diào)整，即：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目假設(shè)企業(yè)行政部門計提固定資產(chǎn)折舊1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用1000、貸：累計折舊1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的固定資產(chǎn)折舊之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋計提的固定資產(chǎn)折舊（1000）由于期初的累計折舊不影響當(dāng)期的凈利潤，所以在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時，固定資產(chǎn)折舊項目應(yīng)按當(dāng)期實際計提數(shù)填列。無形資產(chǎn)攤銷ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目假設(shè)企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用1000、貸：無形資產(chǎn)1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及無形資產(chǎn)攤銷之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋無形資產(chǎn)攤銷（1000）同理，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及長期待攤費(fèi)用攤銷之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋長期待攤費(fèi)用攤銷長期待攤費(fèi)用的攤銷ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目=凈利潤+攤銷的長期待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用減少（減：增加）ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目假設(shè)企業(yè)新增一筆待攤費(fèi)用5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：待攤費(fèi)用5000、貸：銀行存款5000 顯然，企業(yè)的凈利潤=0，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=5000元。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費(fèi)用的增加的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（5000）=凈利潤（0）－待攤費(fèi)用的增加（5000）又假設(shè)企業(yè)僅攤銷待攤費(fèi)用1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用1000、貸：待攤費(fèi)用1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=1000，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=0元。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費(fèi)用的減少的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋待攤費(fèi)用的減少（1000）若上述兩種情形同時存在，則經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、待攤費(fèi)用減少及待攤費(fèi)用增加間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（5000）=凈利潤（1000）＋待攤費(fèi)用減少（1000）－待攤費(fèi)用增加（5000）=凈利潤（1000）－待攤費(fèi)用凈增加（4000）由此可見，待攤費(fèi)用減少（減：增加）是指待攤費(fèi)用凈減少（減：凈增加），一般情況可以通過該項目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目假設(shè)企業(yè)預(yù)提行政部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用5000、貸：預(yù)提費(fèi)用5000 顯然，企業(yè)的凈利潤=5000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預(yù)提費(fèi)用之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（5000）＋預(yù)提費(fèi)用增加（5000）假設(shè)企業(yè)行政部門以存款支付預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：預(yù)提費(fèi)用1000、貸：銀行存款1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=0元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為1000元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預(yù)提費(fèi)用之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（0）－預(yù)提費(fèi)用減少（1000）若上述兩種情形同時存在，不難得出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、預(yù)提費(fèi)用增加及預(yù)提費(fèi)用減少之間的關(guān)系為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（5000）＋預(yù)提費(fèi)用增加（5000）－預(yù)提費(fèi)用減少（1000）=凈利潤（5000）+預(yù)提費(fèi)用凈增加（4000）由此可見，預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）是指預(yù)提費(fèi)用凈增加（減：凈減少），一般情況可以通過該項目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目假設(shè)企業(yè)處置一臺設(shè)備，原價10000元，已提折舊4000元，售價5000元，無其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下（此處只寫簡化分錄）：借：銀行存款5000、累計折舊4000、營業(yè)外支出1000、貸：固定資產(chǎn)10000 顯然，企業(yè)的凈利潤=1000元。同時，企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為5000元，但這5000元的現(xiàn)金流量屬于投資活動現(xiàn)金流量，與經(jīng)營活動無關(guān)。因此，該筆業(yè)務(wù)下經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額仍為0。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失（1000）若將上述固定資產(chǎn)的售價改為7000元，則不難得出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益（1000）若企業(yè)在同一期間既實現(xiàn)處置收益、又有處置損失，則應(yīng)按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項目。固定資產(chǎn)報廢ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目固定資產(chǎn)報廢也是固定資產(chǎn)清理的范疇，其核算與固定資產(chǎn)處置的核算是一樣的，因而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及固定資產(chǎn)報廢損失之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋固定資產(chǎn)處置損失財務(wù)費(fèi)用ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目假設(shè)企業(yè)以存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)1000元，此外未發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：財務(wù)費(fèi)用1000、貸：銀行存款1000 顯然，凈利潤=1000元。由于支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)用屬于籌資活動的內(nèi)容，故雖然企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流出1000元，但卻不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤財務(wù)費(fèi)用之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋財務(wù)費(fèi)用（1000）財務(wù)費(fèi)用可以從損益表中獲得，但這里財務(wù)費(fèi)用的內(nèi)含是指因籌資活動而產(chǎn)生的財務(wù)費(fèi)用。投資損失（減：收益）ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目，屬于投資活動現(xiàn)金流，“取得投資收益收到的現(xiàn)金”假設(shè)企業(yè)投資采用成本法核算，收到應(yīng)確認(rèn)為投資收益的現(xiàn)金股利1000元，此外無其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：銀行存款1000、貸：投資收益1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=1000元。雖然企業(yè)收到1000元的現(xiàn)金，但這筆現(xiàn)金流入不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0。因而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及投資收益之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－投資收益（1000）若是投資損失，則經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋投資損失。所以，該項目的填列金額可從利潤表中的投資收益項目直接獲得。遞延稅款貸項（減：借項）假設(shè)企業(yè)本期產(chǎn)生應(yīng)納稅的時間性差異為1000元，企業(yè)的所得稅率為30%，企業(yè)已于當(dāng)期將所得稅上繳，無其他經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：遞延稅款300、貸：銀行存款300 顯然，企業(yè)的凈利潤為0元。企業(yè)卻因交納所得稅而產(chǎn)生現(xiàn)金流出300元，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為300元。即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及遞延稅款借項之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（300）=凈利潤（0）－遞延稅款借項（300）若產(chǎn)生遞延稅款貸項則正好相反，即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋遞延稅款貸項。在具體編制該項目時，應(yīng)將遞延稅款的借項與貸項相抵后按凈額分析填列。 遞延所得稅資產(chǎn)減少ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目確認(rèn)壞賬損失 借：遞延所得稅資產(chǎn) 100貸：所得稅費(fèi)用凈利潤100，但是實際沒有現(xiàn)金流入，所以。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤（100）遞延所得稅增加（100）=0 遞延所得稅負(fù)債增加ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債 100凈利潤=100，但是實際沒有現(xiàn)金流入，所以，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤（100）+遞延所得稅負(fù)債（100）存貨的減少（減：增加）ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目假設(shè)企業(yè)本期銷售的產(chǎn)品成本為1000元，此外無其他經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本1000、貸：存貨1000 若不考慮主營業(yè)務(wù)收入的影響，企業(yè)的凈利潤應(yīng)為1000元。但該分錄中并未出現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨減少之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋存貨的減少（1000）假設(shè)企業(yè)本期以存款購入存貨3000元，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)事項，則企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：借：存貨3000、貸：銀行存款3000（若是 借：存貨 3000貸：應(yīng)付賬款 3000則“經(jīng)營性應(yīng)付項目”及應(yīng)付賬款增加，需要列示為加到凈利潤上，in this case，凈利潤=0，實際現(xiàn)金流出也是=0，按規(guī)則，存貨增加需要減去，經(jīng)營性應(yīng)付增加需要加上，則經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤（0）存貨增加（3000）+經(jīng)營性應(yīng)付項目增加（3000）=0 這么理解：存貨的增加和經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加對現(xiàn)金流量起到相反的作用最終是抵消的作用，即，如果貸方就是“銀行存貨”，則確實有現(xiàn)金流出，那么經(jīng)營活動現(xiàn)金流就等于=凈利潤（0）存貨增加（3000）=3000，按照公式做是沒有錯的；如果貸方是“應(yīng)付賬款”，則沒有現(xiàn)金流出，那么經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤（0）存貨增加（3000）+經(jīng)營性應(yīng)付項目增加（3000）=0，按照公式做也是沒有錯的。不過從分錄：借：存貨貸：應(yīng)付賬款來看，確實沒有現(xiàn)金流，則好似存貨的增加和經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加不用列示在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料里去做現(xiàn)金流的抵消，也可以判斷這項業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流量影響為0，但實際上無法確認(rèn)每一筆存貨和應(yīng)付賬款的一一對應(yīng)關(guān)系，只能從總量上的變化進(jìn)行加減了。同時按照公式做，兩者增加對現(xiàn)金流量影響也是0，也是對的。）Conclusion:經(jīng)營性應(yīng)付項目是與存貨相補(bǔ)充的顯然，企業(yè)的凈利潤為0元。但企業(yè)因購貨而支出現(xiàn)金3000元是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出，故企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為3000元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨增加之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（3000）=凈利潤（0）－存貨的增加（3000）若上述兩項業(yè)務(wù)在同一期間發(fā)生，則企業(yè)的凈利潤仍為0元，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為3000元，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（3000）=凈利潤（1000）－存貨的增加（3000）＋存貨的減少（1000）=凈利潤（1000）－存貨的凈增加（2000）因此，在具體編制該項目時，存貨的增加或存貨的減少均指存貨的凈增加或凈減少額。企業(yè)會計準(zhǔn)則講解：期末存貨小于期初存貨，說明本期生產(chǎn)經(jīng)營過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用的這部分存貨沒有現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時需要加回來。如果期末存貨大于期初存貨，說明當(dāng)期購入存貨除去耗用的以外，有一部分剩余，這部分也發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)該扣除（實際發(fā)生了現(xiàn)金流，但凈利潤中沒有包含即沒有扣除就是沒有減去這部分存貨銷售時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的相應(yīng)的成本）。如果存貨的增減變化過程屬于投資活動，如在建工程領(lǐng)用存貨，應(yīng)當(dāng)將這一因素剔除。（為什么呢？）因為：首先：存貨年初存貨年末就是假設(shè)所有存貨減少都是結(jié)轉(zhuǎn)成本，從而減少凈利潤但不減少影響現(xiàn)金流量，所以把這個差額都加回來。第二，在建工程領(lǐng)用存貨導(dǎo)致的存貨減少不是結(jié)轉(zhuǎn)成本從而不減少利潤，也不減少現(xiàn)金流量。從而對凈利潤和現(xiàn)金流量都沒有影響。所以要在存貨年初存貨年末的基礎(chǔ)上減去不屬于經(jīng)營活動減少的存貨金額。采用公式計算填列法。填列數(shù)（A）＝{年初數(shù)－[年末數(shù)177。不屬于經(jīng)營活動減少（或增加）的存貨金額]} 當(dāng)A＞0時，應(yīng)在“存貨減少”項目處填正數(shù)；當(dāng)A＜0時，應(yīng)在“存貨減少”項目處填負(fù)數(shù)。1經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）ok經(jīng)營性應(yīng)收項目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，以及應(yīng)收的增值稅銷項稅額等。經(jīng)營性應(yīng)收項目期末余額小于期初余額，表明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中所確認(rèn)的銷售收入，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。若期末大于期初，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現(xiàn)金，但是，在