【正文】 資活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)是正負(fù)相間的。第三，財(cái)務(wù)彈性分析。（三）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種，一是直接法，二是間接法?！郀柣?少而好學(xué)，如日出之陽；壯而好學(xué)，如日中之光；志而好學(xué)，如炳燭之光。讀書要三到：心到、眼到、口到玉不琢、不成器，人不學(xué)、不知義。本文提出的編制方法，是粗略性的，僅適合主業(yè)突出的單一主體企業(yè)，不適合多元化經(jīng)營的集團(tuán)企業(yè)以及購并、重組、對(duì)外投資頻繁的企業(yè)（可以參考借鑒）。五、確定主表的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝利潤表中主營業(yè)務(wù)收入（1＋17%）＋利潤表中其他業(yè)務(wù)收入＋（應(yīng)收票據(jù)期初余額－應(yīng)收票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）＋（預(yù)收賬款期末余額－預(yù)收賬款期初余額）－計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額 收到的稅費(fèi)返還 ＝（應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額－應(yīng)收補(bǔ)貼款期末余額）＋補(bǔ)貼收入＋所得稅本期貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)3．收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝營業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋銀行存款利息收入（公式一）具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項(xiàng)目留到最后倒擠填列，計(jì)算公式是：收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（公式二）＝補(bǔ)充資料中“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”－{（1+2）(4+5+6+7)}公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計(jì)算的結(jié)果懸殊不會(huì)太大。四、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”凈利潤該項(xiàng)目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。第二填列主表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并確定“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。作者根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，提出快速編制現(xiàn)金流量表的方法，與讀者探討，這一編制方法的數(shù)據(jù)來源主要依據(jù)兩大主表，只從相關(guān)賬簿中獲得必須的數(shù)據(jù)，以達(dá)到簡單、快速編制現(xiàn)金流量表的目的。第五填列補(bǔ)充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式得出的結(jié)果是否一致，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致； 第六最后填列主表中“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致。5．購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金＝（在建工程期末數(shù)－在建工程期初數(shù)）（剔除利息）＋（固定資產(chǎn)期末數(shù)－固定資產(chǎn)期初數(shù)）＋（無形資產(chǎn)期末數(shù)－無形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。固定資產(chǎn)報(bào)廢損失根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。要精確編制現(xiàn)金流量表，需要財(cái)務(wù)人員平時(shí)按月做好數(shù)據(jù)的積累工作，本文提出的辦法也僅是權(quán)宜之計(jì)，從重要性角度考慮，按本方法編制的現(xiàn)金流量表基本能反映出企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，滿足企業(yè)基本的決策需要。——達(dá)爾文少壯不努力，老大徒悲傷。——高爾基1書到用時(shí)方恨少、事非經(jīng)過不知難。第二，有助于預(yù)測(cè)企業(yè)的未來現(xiàn)金流量。二、現(xiàn)金流量質(zhì)量的解讀與資產(chǎn)負(fù)債表信息的聯(lián)系 第一，償債能力分析。如果經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入占現(xiàn)金總流入的比重較大，則可以反映企業(yè)經(jīng)營狀況較好，收現(xiàn)能力較強(qiáng)且壞賬風(fēng)險(xiǎn)較小，現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)較為合理?；I資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的分析一般而言，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量越大，企業(yè)面臨的償債壓力越大。第一，把投資收益列為經(jīng)營活動(dòng)收入。第二，粉飾“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。如在世界通訊事件中，世通的高管人員以“預(yù)付容量”為借口，要求分支機(jī)構(gòu)將原已確認(rèn)為經(jīng)營費(fèi)用的線路成本沖回，轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)等資本支出賬戶，以此降低經(jīng)營費(fèi)用，調(diào)高經(jīng)營利潤。這樣計(jì)算出的各會(huì)計(jì)期間的趨勢(shì)百分比，都是以基期為計(jì)算基準(zhǔn)的，所以能夠明確地反映出有關(guān)項(xiàng)目和基期相比發(fā)生了多大變化。1借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金1收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)（如現(xiàn)金捐贈(zèng)）1償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金1分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 =支付的（現(xiàn)金股利+利潤+借款利息+債券利息）支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金 =除上述籌資活動(dòng)支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出（如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費(fèi)）二、實(shí)例解析現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制（一）基本原理 或許你不知道現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時(shí)間去死背，但苦于項(xiàng)目太多，增減復(fù)雜，結(jié)果是越背越糊涂，仔細(xì)看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時(shí)間內(nèi)掌握補(bǔ)充資料的編制方法。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用1000貸：無形資產(chǎn)1000顯然，企業(yè)的凈利潤=1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預(yù)提費(fèi)用之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（5000）＋預(yù)提費(fèi)用增加（5000）假設(shè)企業(yè)行政部門以存款支付預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。投資損失（減：收益）假設(shè)企業(yè)投資采用成本法核算，收到應(yīng)確認(rèn)為投資收益的現(xiàn)金股利1000元，此外無其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：銀行存款1000、貸：投資收益1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=1000元。但該分錄中并未出現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)，故企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為0元。第四篇：現(xiàn)金流量表編制(經(jīng)典總結(jié))現(xiàn)金流量表編制（經(jīng)典總結(jié)）一、現(xiàn)金流量表主表項(xiàng)目（一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量※銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 結(jié)論公式=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收帳款期初數(shù)應(yīng)收帳款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收帳款期末數(shù)預(yù)收帳款期初數(shù)）當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項(xiàng)額177。C：為什么“實(shí)際發(fā)生的壞賬”要減去？因?yàn)?，借：本期收回的已核銷的壞帳，與本期應(yīng)收帳款的增減無關(guān)，但在收付實(shí)現(xiàn)制下，它也屬于本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。所以期末數(shù)已經(jīng)包含了，則本期發(fā)生額也要加上它既是調(diào)整加上。特殊調(diào)整事項(xiàng) +存貨期末存貨期初“存貨”增加凈額，表明本期購買的存貨有一部分本期并未銷售，而在前面計(jì)算時(shí)是按“產(chǎn)品銷售成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”的數(shù)據(jù)確認(rèn)的存貨購買支出，并沒有包括這部分購買支出，故應(yīng)予以加回；并且也是因?yàn)橘徺I存貨的金額反映在期末應(yīng)付賬款（支付的是現(xiàn)金也沒有問題），而沒有包括在本期應(yīng)付賬款發(fā)生額中（主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅=本期應(yīng)付賬款的一部分）存貨年初+本期存貨增加=存貨年末+主營業(yè)務(wù)成本 本期采購（即本期應(yīng)付賬款）=本期存貨增加+進(jìn)項(xiàng)稅所以，本期采購（即本期應(yīng)付賬款）=主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅+存貨年末存貨年初，如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，為什么要減去？首先，前面的公式是假設(shè)應(yīng)付賬款的減少都是支付的現(xiàn)金；第二，如果不是支付的現(xiàn)金，自然就要減去，表明沒有現(xiàn)金流出 例如無法支付的應(yīng)付賬款，Dr 應(yīng)付賬款 Cr 營業(yè)外收入如果貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等，借方不是“銷售成本或進(jìn)項(xiàng)稅”科目，or貸方發(fā)生額不是成本，則加上。無論是轉(zhuǎn)入成本還是停留在存貨，本質(zhì)上都是存貨公式中的主營業(yè)務(wù)成本（即可看做轉(zhuǎn)出的存貨庫存商品）+期末存貨期初存貨+應(yīng)付期初應(yīng)付期末。個(gè)人依法應(yīng)該繳納的稅款，不是企業(yè)行為。個(gè)人理解：公式中固定資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+在建工程（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+工程物資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+無形資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分），并不是借方發(fā)生額付現(xiàn)部分，而直接就是借方發(fā)生額Cash=（固定資產(chǎn)借方發(fā)生額+固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅）（即：本期購進(jìn)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)付賬款）+應(yīng)付賬款期初應(yīng)付賬款期末（與固定資產(chǎn)相關(guān)）、無形資產(chǎn)、和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，其在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”反應(yīng)，其在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”※1投資所支付的現(xiàn)金=本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權(quán)投資+長期債券投資）及手續(xù)費(fèi)、傭金公式=交易性金融資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+持有至到期投資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+可供出售金融資產(chǎn)（借方發(fā)生額中付現(xiàn)部分）+投資性房地產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+長期股權(quán)投資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+資本公積（支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等）+投資收益（支付的交易費(fèi)用）剔除子公司和他營業(yè)單位投資支付現(xiàn)金、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額新準(zhǔn)則項(xiàng)目反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額 公式=長期股權(quán)投資（取得子公司所支付的現(xiàn)金）+取得其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物如果是負(fù)數(shù)，則反應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”1支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=應(yīng)收股利（支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)+應(yīng)收利息（支付的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）+處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額的負(fù)數(shù)（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量※1吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用=實(shí)收資本或股本（吸收投資收到的現(xiàn)金）+資本公積（資本溢價(jià)收到的現(xiàn)金）+應(yīng)付債券（吸收投資收到的現(xiàn)金）、咨詢費(fèi)用，其在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊（1000）由于期初的累計(jì)折舊不影響當(dāng)期的凈利潤，所以在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時(shí)，固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際計(jì)提數(shù)填列。預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目假設(shè)企業(yè)預(yù)提行政部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失（1000）若將上述固定資產(chǎn)的售價(jià)改為7000元，則不難得出經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益（1000）若企業(yè)在同一期間既實(shí)現(xiàn)處置收益、又有處置損失，則應(yīng)按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項(xiàng)目。遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）假設(shè)企業(yè)本期產(chǎn)生應(yīng)納稅的時(shí)間性差異為1000元，企業(yè)的所得稅率為30%，企業(yè)已于當(dāng)期將所得稅上繳，無其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：遞延稅款300、貸：銀行存款300 顯然，企業(yè)的凈利潤為0元。不過從分錄：借：存貨貸：應(yīng)付賬款來看，確實(shí)沒有現(xiàn)金流，則好似存貨的增加和經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加不用列示在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料里去做現(xiàn)金流的抵消，也可以判斷這項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量影響為0，但實(shí)際上無法確認(rèn)每一筆存貨和應(yīng)付賬款的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，只能從總量上的變化進(jìn)行加減了。（為什么呢？）因?yàn)椋菏紫龋捍尕浤瓿醮尕浤昴┚褪羌僭O(shè)所有存貨減少都是結(jié)轉(zhuǎn)成本，從而減少凈利潤但不減少影響現(xiàn)金流量，所以把這個(gè)差額都加回來。經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額小于期初余額，表明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中所確認(rèn)的銷售收入，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。從而對(duì)凈利潤和現(xiàn)金流量都沒有影響。）Conclusion:經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目是與存貨相補(bǔ)充的顯然，企業(yè)的凈利潤為0元。即經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及遞延稅款借項(xiàng)之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（300）=凈利潤（0）－遞延稅款借項(xiàng)（300）若產(chǎn)生遞延稅款貸項(xiàng)則正好相反，即經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋遞延稅款貸項(xiàng)。由于支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)用屬于籌資活動(dòng)的內(nèi)容，故雖然企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流出1000元，但卻不屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出，故企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為0。由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預(yù)提費(fèi)用之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（5000）＋預(yù)提費(fèi)用增加（5000）假設(shè)企業(yè)行政部門以存款支付預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用1000、貸：無形資產(chǎn)1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為0元。※1借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金+ 應(yīng)付債券（收到的借款）？？？ 長期應(yīng)付款（收到的借款）？？？ 交易性金融負(fù)債（收到的借款）？？？思考：通過其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款科目核算的企業(yè)之間的非貿(mào)易性的資金往來應(yīng)反映為經(jīng)營活動(dòng)還是籌資活動(dòng)或投資活動(dòng) ？？？？※1收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)、投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等※償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金公式=短期借款（償還借款本金支付的現(xiàn)金）+長期借款（償還借款本金支付的現(xiàn)金）+應(yīng)付債券（償還債券本金支付的現(xiàn)金）+長期應(yīng)付款（償還債務(wù)本金支付的現(xiàn)金）+交易性金融負(fù)債（償還債務(wù)本金支付的現(xiàn)金）※2分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=支付的（現(xiàn)金股利+利潤+借款利息+債券利息）應(yīng)付股利（支付的現(xiàn)金股利）+ 應(yīng)付利息（償付利息支付的現(xiàn)金）財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息支出付現(xiàn)部分）在建工程（資本化利息付現(xiàn)部分）制造費(fèi)用（資本化利息付現(xiàn)部分）研發(fā)支出（資本化利息付現(xiàn)部分）2支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金流出（如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費(fèi)）以及上面提到的因發(fā)行股票等產(chǎn)生的審計(jì)、咨詢費(fèi)用 =資本公積（發(fā)行股票支