【正文】 官、大學(xué)生個(gè)體戶、大學(xué)生企業(yè)主等遍地開花。由此可見，公民受教育的程度已越來越高，國民的素質(zhì)也越來越高，要求法治的呼聲也越來越強(qiáng)烈，文明法治追尋法律公平已成為時(shí)代的必然。（三）信息公開的程度越來越透明當(dāng)今世界是一個(gè)信息爆炸的時(shí)代，可以說，除了國家法律法規(guī)有明文規(guī)定的不可公開事項(xiàng)外，人們都可以通過各種媒介獲取各種信息，特別是那些關(guān)系國計(jì)民生與人們切身利益息息相關(guān)的政務(wù)信息，黨和國家除了通過各種媒體傳播外，還特地開通了各級(jí)政府網(wǎng)站予以公示，增強(qiáng)了政務(wù)信息公開的透明度，充分地保護(hù)了公民的知情權(quán)。以上所談幾乎是執(zhí)法客體，執(zhí)法客體在執(zhí)法主體面前一般情況下處于從屬狀態(tài)，情況表明，從屬者對(duì)法治都具有如此強(qiáng)烈的認(rèn)知能力和崇尚激情，懂法知法尊法守法達(dá)到了前所未有的程度，無論受教育程度還是綜合素質(zhì)都是前所未有的，這無疑給執(zhí)法者（即執(zhí)法主體本身）提出了無情的挑戰(zhàn)，這就對(duì)執(zhí)法者的要求也就越來越高，如若在新形勢下執(zhí)法者的素質(zhì)趕不上被執(zhí)法者的素質(zhì)，執(zhí)法者的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)就有可能增大。二、稅收?qǐng)?zhí)法中可能會(huì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)：所謂稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，指的是稅收?qǐng)?zhí)法過程中潛在的、因?yàn)閳?zhí)法主體的作為和不作為可能使稅收管理職能失效以及這種作為和不作為可能對(duì)執(zhí)法主體和執(zhí)法人員本身造成傷害的各種危險(xiǎn)因素的集合。也就是說稅務(wù)干部在稅收?qǐng)?zhí)法過程中，無論是在執(zhí)行稅收政策、履行執(zhí)法程序還是在公開辦稅、優(yōu)化服務(wù)等方面，都要在依法行政上下工夫。因?yàn)樯杂胁簧?，稅?wù)干部就要承擔(dān)相應(yīng)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（一）作為類風(fēng)險(xiǎn)。是指稅務(wù)執(zhí)法人員在其工作崗位上已盡力而未盡責(zé)或因工作疏忽、業(yè)務(wù)技能綜合素質(zhì)等因素?zé)o意中給納稅人造成傷害與損失以及稅收?qǐng)?zhí)法人員廉政防范意識(shí)不強(qiáng)而瀆職失職從而面臨的行政或刑事處罰等風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：一是稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。如稅務(wù)登記不準(zhǔn)確、納稅人性質(zhì)認(rèn)定錯(cuò)誤、減免稅劃分不準(zhǔn)確、定稅程序不嚴(yán)格、欠稅公告不及時(shí)、稅率執(zhí)行有錯(cuò)誤、行政許可擅自擴(kuò)大范圍等。二是稅收檢查（含納稅評(píng)估、上戶巡查、稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計(jì)（外資企業(yè)）等）風(fēng)險(xiǎn)。（二）不作為類風(fēng)險(xiǎn)。是指稅務(wù)執(zhí)法人員在其位不謀其政不事其責(zé)所造成的執(zhí)法偏差的不作為風(fēng)險(xiǎn)。此類風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在基層稅務(wù)分局，如當(dāng)?shù)卣偸且哉猩桃Y為名越級(jí)越規(guī)制定了有助于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展而與高級(jí)次法律法規(guī)不相符甚至相抵觸的地方規(guī)范性文件。如對(duì)新生專業(yè)市場，當(dāng)?shù)卣疄榱舜蜷_局面，吸引投資，培養(yǎng)人氣，而制定了一些與稅法相悖的扶持優(yōu)惠減免稅費(fèi)的政策條文，其實(shí)稅務(wù)執(zhí)法者明白清楚其與國家稅法不相符，而由于當(dāng)?shù)卣幸庾R(shí)地要求執(zhí)法部門不介入管理，稅務(wù)執(zhí)法人員也只好出于當(dāng)?shù)卣娜蝿?wù)壓力而“視而不見”地?zé)o條件遵從；再如欠稅清理，當(dāng)?shù)卣疄榱吮Ｗo(hù)某一類企業(yè)，政府則要求綏清或不清，稅務(wù)執(zhí)法人員也只好“聽之任之”。諸如此類，無意中給稅收?qǐng)?zhí)法者增加了“不作為”風(fēng)險(xiǎn)。（三）稅收法制體系不完善的風(fēng)險(xiǎn)。存在著地方規(guī)章制度與稅法相抵觸的執(zhí)行政策風(fēng)險(xiǎn)。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，規(guī)范性文件的制定未嚴(yán)格程序、多不規(guī)范。如為落實(shí)上級(jí)文件精神，有些地方往往會(huì)結(jié)合所謂的實(shí)際制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和規(guī)定，無意中增加了“彈性執(zhí)法”的隨意性。二是當(dāng)?shù)卣疄榱藦谋镜貐^(qū)小團(tuán)體利益出發(fā)，而巧立名目制定了與稅收法律法規(guī)相違背相抵觸的地方性規(guī)范性文件（又稱土政策），而導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)法人員“不作為”帶來的一系列風(fēng)險(xiǎn)。三是現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中，真正意義上已立法的只有三部（《稅收征管法》為程序法、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》與《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》為實(shí)體法），其余皆為法規(guī)條例及規(guī)范性文件。（四）稅收?qǐng)?zhí)法人員綜合素質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)法者本身素質(zhì)于新時(shí)期要求不相適應(yīng)。主要是個(gè)別稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)不高把握政策不牢，運(yùn)用法規(guī)條文的度不準(zhǔn)，廉能防范不強(qiáng)而瀆職失職等自我保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)，從而面臨的行政或刑事處罰等風(fēng)險(xiǎn)。以人為本的現(xiàn)代企業(yè)特別是大型企業(yè)（尤其是外資企業(yè)），會(huì)計(jì)及管理人員甚至大多數(shù)為學(xué)士、碩士，博士（就是一般員工大?；虼髮W(xué)畢業(yè)生也隨處可見），可稱之為精英階層。就個(gè)私企業(yè)或個(gè)體創(chuàng)業(yè)者中高學(xué)歷精英者也不乏其人，而他們則一般處于被執(zhí)法者的客體狀態(tài)，其對(duì)世紀(jì)風(fēng)云敏感度、對(duì)世事的洞察力、對(duì)法治社會(huì)的熱烈追尋及對(duì)法的了解與掌握并不亞于當(dāng)今的執(zhí)法者主體，試想：在這樣的被執(zhí)法者群體面前，如果我們的執(zhí)法者卻因受教育程度、思想觀念及知識(shí)水平跟不上形勢發(fā)展的需要，或者說在某些方面還不如被執(zhí)法者的素質(zhì)的話，我們的執(zhí)法效果就會(huì)產(chǎn)生明顯的負(fù)效應(yīng)，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)就不可能也無法避免。三、如何防范風(fēng)險(xiǎn)如何建立健全稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范體系，對(duì)建立結(jié)構(gòu)合理、配臵科學(xué)、程序嚴(yán)密、制約有效的執(zhí)法權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，防止稅收行政執(zhí)法權(quán)力監(jiān)控的缺失和濫用，推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，努力實(shí)現(xiàn)有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必糾并最終達(dá)到防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。筆者認(rèn)為：（一）要建立健全完善的稅收法制體系。為提高立法層次，增強(qiáng)稅法的權(quán)威性，一是加強(qiáng)規(guī)范性文件管理。做好審核把關(guān)、報(bào)送備案和前臵審查工作，促進(jìn)稅收規(guī)范性文件的制定符合法定程序和權(quán)限。二是全面落實(shí)稅務(wù)政務(wù)公開制度。全力推進(jìn)政務(wù)公開，除涉密和特殊要求外，需公開的執(zhí)法事項(xiàng)與工作內(nèi)容，都要對(duì)社會(huì)公開，接受社會(huì)監(jiān)督，促進(jìn)行政效能的提高。三是盡可能地將稅收行政法規(guī)上升為稅收法律；為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和WTO的要求，我國在統(tǒng)一和完善內(nèi)外兩套稅制的基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制；開征與市場經(jīng)濟(jì)要求相匹配，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和調(diào)節(jié)分配不公起積極作用的新稅種。（二）要加強(qiáng)協(xié)調(diào)建立健全護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。要多于地方政府加強(qiáng)溝通，在地方政府層面，作好稅收政策法規(guī)宣講員，防范出現(xiàn)與稅收法規(guī)相抵觸的地方性規(guī)范文件，對(duì)于已出現(xiàn)的必須及時(shí)向上一級(jí)稅務(wù)部門匯報(bào)。力求社會(huì)廣泛支持，努力構(gòu)筑稅務(wù)部門與社會(huì)各界及廣大納稅人的和諧關(guān)系，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，爭取社會(huì)各界對(duì)稅收工作的理解和支持，才能有效保障稅收?qǐng)?zhí)法和稅務(wù)干部的安全。同時(shí)稅務(wù)執(zhí)法人員要依法行政、規(guī)范權(quán)力行使。依法、合理行使自由裁量權(quán)，嚴(yán)格按照法定的程序、步驟、方式和時(shí)限行使權(quán)力、履行職責(zé)；努力克服執(zhí)法隨意性，盡力避免違法、違規(guī)行為的發(fā)生。（三）完善執(zhí)法考核健全監(jiān)督制約機(jī)制。要大力推行和完善稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，就是要加大執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制，加大內(nèi)部懲處力度。要做好崗位職責(zé)與工作流程的適配，規(guī)范各執(zhí)法崗位及上下環(huán)節(jié)之間有效銜接；完善稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制考核體系，健全執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制，做到崗責(zé)清晰，考核指標(biāo)細(xì)化量化，因人設(shè)崗，按事定崗，崗責(zé)相吻，明確考核指標(biāo)，規(guī)范考核評(píng)議，嚴(yán)格過錯(cuò)追究，規(guī)范執(zhí)法行為、從源頭上防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，做到獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)不走過場，真評(píng)實(shí)考化解風(fēng)險(xiǎn)，并通過整頓提高不斷完善達(dá)到保護(hù)干部自身的目的。（四）提高干部綜合素質(zhì)提升執(zhí)法質(zhì)量。提高執(zhí)法人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和新形勢下以人為本的緊迫感與自我加壓意識(shí)。有效辦法是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高執(zhí)法人員素質(zhì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)統(tǒng)籌兼顧，有的放矢，有針對(duì)性地加強(qiáng)稅務(wù)人員的政治教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，盡可能地提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。要對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行“法治”教育和“執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)”警示教育（組織觀看執(zhí)法案例警示片），深化執(zhí)法干部執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，使其對(duì)自己的工作有一個(gè)更高層次的認(rèn)識(shí)。（五）加強(qiáng)法律救濟(jì)防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。法律救濟(jì)是指對(duì)執(zhí)法人員在行使執(zhí)法權(quán)時(shí)因種種原因而產(chǎn)生的執(zhí)法偏差所導(dǎo)致被執(zhí)法者的傷害或權(quán)益受到侵害及財(cái)產(chǎn)損失需通過法律途徑給予名譽(yù)恢復(fù)或經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)囊环N維權(quán)行為。具體途徑主要是通過行政復(fù)議、行政訴訟及行政賠償?shù)确删葷?jì)手段。如何應(yīng)對(duì)行政復(fù)議、行政訴訟及行政賠償?shù)确删葷?jì)措施，是正確處理嚴(yán)格執(zhí)法與優(yōu)質(zhì)服務(wù)矛盾的具體體現(xiàn)和有效途經(jīng)，正確處理好組織收入與依法治稅關(guān)系中執(zhí)法主體與納稅人矛盾關(guān)系的集中體現(xiàn)，是保護(hù)納稅人權(quán)益的有效渠道。（斗門區(qū)局李建強(qiáng)）