【正文】 審計機(jī)關(guān)要加強(qiáng)審計人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，這是搞好審計的基本前提。要強(qiáng)化審計質(zhì)量是審計工作生命線的理念，強(qiáng)化審計機(jī)關(guān)全員質(zhì)量控制的理念，審計機(jī)關(guān)每個人的工作都構(gòu)成審計質(zhì)量，人人都要為審計質(zhì)量把關(guān)，這一點對審計業(yè)務(wù)人員都可理解，但實際上審計法規(guī)復(fù)核人員、審計監(jiān)督管理人員、打字文印人員乃至后勤服務(wù)人員的工作實際也直接或間接形成審計質(zhì)量?！秾徲嫓?zhǔn)則》中明確審計人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事審計業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗，并且對審計機(jī)關(guān)在任用審計人員、后續(xù)教育、培訓(xùn)等方面做了嚴(yán)格的規(guī)定，以確保審計人員具有與其審計業(yè)務(wù)相匹配的職業(yè)勝任能力。這些規(guī)定對確保提升審計人員的勝任能力具有重要的作用。只有不斷提高審計人員的能力、素質(zhì)，作風(fēng)，經(jīng)過全體審計人員共同努力，才能從根本上保證審計質(zhì)量。加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能的學(xué)習(xí)和培訓(xùn), 提高員工的執(zhí)業(yè)技術(shù)水平。執(zhí)業(yè)質(zhì)量與審計人員的執(zhí)業(yè)水平有著直接的聯(lián)系, 現(xiàn)在會計造假的水平越來越高, 表現(xiàn)形式越來越隱蔽,你沒有好的’‘金鋼鉆” 是做不好“瓷器活” 的。沒有過硬的本領(lǐng)、難以發(fā)現(xiàn)假賬, 即使發(fā)現(xiàn)了也可能會把錯的當(dāng)成對的而得出錯誤的結(jié)論。因此, 必須把提高員工的執(zhí)業(yè)技能作為一項大事抓實抓好, 杜絕質(zhì)量事故的發(fā)生。（二）提高業(yè)務(wù)技能，開展廣泛的職業(yè)道德教育。廣泛的職業(yè)道德教育要求必須從思想根源，加強(qiáng)誠信教育，防止審計失敗，這提高審計質(zhì)量的切入點。在全國范圍內(nèi)推出社區(qū)教育培訓(xùn)和職業(yè)道德展覽，一方面增加會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人，項目經(jīng)理的培訓(xùn)工作，另一方面，也加強(qiáng)職業(yè)道德教育和培訓(xùn)內(nèi)部審計，加強(qiáng)誠信教育。審計過程的控制是審計質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。對質(zhì)量控制而言, 在編制審計計劃和審計實施階段, 事前和事中的指導(dǎo)和監(jiān)督具有防患于未然的作用。而在審計完成階段, 由事務(wù)所高層負(fù)責(zé)人進(jìn)行最終復(fù)核是把住審計質(zhì)量的最后一道關(guān)口。因此, 必須重視審計計劃的編制, 并保證按計劃實施審計工作。同時建立三級復(fù)核制度, 事務(wù)所項目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和主任會計師對具體項目工作底稿逐級審查復(fù)核并簽發(fā)審計報告, 由于審計業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性, 審計過程中不可避免的審計風(fēng)險以及審計人員自身能力的限制, 對某一經(jīng)濟(jì)事項難免有錯誤的判斷, 為了確保審計質(zhì)量, 減低審計風(fēng)險, 明確相關(guān)審計人員的責(zé)任, 建立三級復(fù)核制度是行之有效的方法。要保證審計質(zhì)量，首先要以科學(xué)發(fā)展觀制定和管理審計計劃，樹立審計項目計劃意識，明確審計工作目標(biāo)，點面結(jié)合，重點突出。(1)科學(xué)選擇審計項目。要緊緊圍繞政府的工作重心，樹立服務(wù)于改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局意識，在認(rèn)真調(diào)查審計需求的基礎(chǔ)上，對審計項目進(jìn)行可行性研究，從項目重要程度、項目風(fēng)險水平、審計預(yù)期效果、審計頻率和覆蓋面、項目對審計資源的要求等方面對初選審計項目進(jìn)行評估，以確定審計項目及其優(yōu)先順序。審計項目組織和實施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。這就要求審計機(jī)關(guān)在編制審計計劃時，既要有創(chuàng)造性，確保審計計劃的針對性、前瞻性和操作性，同時應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，避免重復(fù)、無效的審計項目，適度核算審計成本，避免給被審計單位工作帶來不必要的影響。(3)合理分配審計資源。要正確評估審計項目與審計資源，找到最佳切入點，有效整合審計資源，控制審計成本。(4)及時評價計劃執(zhí)行情況。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實施審計項目計劃執(zhí)行情況及其結(jié)果的統(tǒng)計制度，定期檢查審計項目計劃執(zhí)行情況，評估執(zhí)行效果。審計實施階段是審計工作的核心，只有通過恰當(dāng)程序獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，才能充分揭示和正確評判被審計單位財政財務(wù)收支的真實狀況和遵守財經(jīng)法紀(jì)的真實情況。(1)恰當(dāng)組織審計組。根據(jù)審計需求恰當(dāng)分配審計人力資源，實行審計組組長負(fù)責(zé)制。(2)充分開展調(diào)查了解程序。“調(diào)查了解”作為審計實施的一部分貫穿于審計實施的全過程。審計組應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，重點調(diào)查了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，充分運用職業(yè)判斷，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應(yīng)對措施。(3)精心編制審計實施方案。審計機(jī)關(guān)要在做好調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況的基礎(chǔ)上編制審計實施方案，要包括審計目標(biāo)、審計范圍、審計內(nèi)容、重點及審計措施，審計工作要求等四項內(nèi)容。在審計實踐中，要高度重視實施方案的制定，內(nèi)容要具體，要具有可操作性。(4)依法獲取審計證據(jù)。審計人員可以通過檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計算、重新操作、分析等方法獲取審計證據(jù)，并評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。(5)規(guī)范編制審計記錄。審計記錄包括調(diào)查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄。審計人員應(yīng)當(dāng)真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結(jié)論和與審計項目有關(guān)的重要管理事項，以實現(xiàn)下列目標(biāo)：①支持審計實施方案和審計報告；②證明遵循法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則；③便于實施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。(6)規(guī)范撰寫審計報告。《審計準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)了審計組討論形成審計報告，以第五章整章的篇幅對各類審計報告的格式、構(gòu)成要素、編寫內(nèi)容、行文程序、復(fù)核重點、審理重點、簽發(fā)程序、送達(dá)和報送程序、對外公布程序等都作了詳盡的規(guī)定，形成了嚴(yán)密的審計公文編審運轉(zhuǎn)程序，筑成了審計報告質(zhì)量控制的防線。(7)嚴(yán)格執(zhí)行審計報告的質(zhì)量控制環(huán)節(jié)。為了保證審計報告的質(zhì)量，審計準(zhǔn)則要求在審計報告簽發(fā)前要經(jīng)審計組組長審核、業(yè)務(wù)部門復(fù)核、審理機(jī)構(gòu)審理。一是簽發(fā)審計報告。審計報告經(jīng)審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)后，報送被審計單位、被調(diào)查單位。二是積極實施審計整改檢查。審計整改檢查是審計準(zhǔn)則的新增內(nèi)容，要求審計機(jī)關(guān)建立審計整改檢查機(jī)制，督促被審計單位和其他單位整改，審計機(jī)關(guān)應(yīng)指定專門部門負(fù)責(zé)檢查、了解整改情況，并向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出檢查報告。審計機(jī)關(guān)可以采取實地檢查或了解、取得并審閱相關(guān)書面材料等多種法師檢查了解整改情況。.健立健全各項挽章制度, 從全過程進(jìn)行質(zhì)童控制實踐證明, 僅憑事后通過工作底稿的復(fù)核來進(jìn)行質(zhì)量控制的效果不理想, 要切實提高審計質(zhì)量, 必須對審計項目的全過程進(jìn)行監(jiān)控。從接受委托、簽訂業(yè)務(wù)約定書, 直至出具審計報告的各環(huán)節(jié)都要按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求進(jìn)行嚴(yán)格控制, 把質(zhì)量隱患消除在各個環(huán)節(jié)中。要實施全過程的質(zhì)量控制, 事務(wù)所必須建立一系列的規(guī)章制度, , 人員委派制度, 分級督導(dǎo)制度, 業(yè)務(wù)操作流程, 外勤工作規(guī)則, 三級復(fù)核制度, 重大及疑難問題會商制度, 工作質(zhì)量考核獎懲制度, 文印及檔案保管制度、報告簽發(fā)制度等等, 有了這些規(guī)章制度, 才能在質(zhì)量控制方面有據(jù)可依,有章可循。規(guī)章制度建立后, 關(guān)鍵是要落到實處, 因此, 事務(wù)所要采取一系列措施, 。（一）審計前的質(zhì)量控制。審計前的質(zhì)量控制指從一個項目的開始確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，節(jié)約審計過程的時間與成本。加強(qiáng)審計項目前期審計質(zhì)量的控制，必須抓住審計項目立項和審前調(diào)查與方案編制兩個方面，一是審計項目的立項必須緊緊圍繞企業(yè)的中心工作、事關(guān)企業(yè)發(fā)展的重大事項，做到項目目標(biāo)明確；二是審前調(diào)查與方案編制，關(guān)系到審計的深度、效率，也關(guān)系到責(zé)任和風(fēng)險。（二）審計中的質(zhì)量控制。審計中的質(zhì)量控制是整個審計過程質(zhì)量控制的核心。在具體審計業(yè)務(wù)實施階段，要按審計外勤工作的管理制度規(guī)定，嚴(yán)格外勤審計工作程序，明確項目負(fù)責(zé)人和各級審計人員的工作職責(zé)，規(guī)范審計工作底稿的編制，在工作底稿上反映出其專業(yè)判斷的過程和工作軌跡，把好審計證據(jù)的質(zhì)量關(guān)，完善信息傳遞系統(tǒng)，保證上下之間信息渠道的暢通，避免外勤工作的失控。審計工作人員應(yīng)記錄對質(zhì)量控制制度的遵守情況，以供日后修訂和完善質(zhì)量控制制度使用。嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核制度。各級都應(yīng)具體明確復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)，級級負(fù)責(zé)，確保每一個審計項目的每一個環(huán)節(jié)自始至終都符合相關(guān)準(zhǔn)則的要求。建立審計報告的簽發(fā)制度，對報告的起草、簽發(fā)、打印、簽章及分發(fā)使用作出具體規(guī)定。保證審計報告按規(guī)定的程序、格式對外出具，避免出現(xiàn)紕漏。完善復(fù)核制度，增強(qiáng)審計人員的風(fēng)險責(zé)任意識，提升審計質(zhì)量控制機(jī)制。（三）審計后的質(zhì)量控制。每一個審計項目結(jié)束，審計人員都應(yīng)對本次審計工作及時迚行總結(jié)，簡要闡述本次審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問題和采取的相應(yīng)措施，指明今后類似審 計工作中應(yīng)注意的事項。此外，還應(yīng)針對不同行業(yè)、系統(tǒng)的審 計工作迚行總結(jié)。審計總結(jié)對今后的工作有極強(qiáng)的借鑒和指 導(dǎo)意義，有利于提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。加強(qiáng)審計 檔案的管理。審計檔案是審計工作的重要歷史資料，應(yīng)當(dāng)妥善 管理和保管。審計工作人員可以利用這些資源為今后的審計 業(yè)務(wù)服務(wù)。同時，對于降低審計風(fēng)險，化解潛在的訴訟具有特 殊作用。二要把握審計質(zhì)量控制點，建立質(zhì)量控制體系。審計質(zhì)量控制是一項系統(tǒng)工程，涉 及到審計工作的各個環(huán)節(jié)。一是把好審前調(diào) 查關(guān)，制定切實可行的審計方案。通過審前 調(diào)查，了解被審計單位的基本情況，并對審 前調(diào)查所取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核，確定審計重點，分解審計目標(biāo)，細(xì)化審計內(nèi) 容，明確審計的具體步驟和方法，落實審計 責(zé)任；二是規(guī)范審計取證工作，提高審計證 據(jù)質(zhì)量。要以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對取得的證據(jù)進(jìn)行 分析、判斷、綜合和歸納，科學(xué)地決定審計證 據(jù)的取舍，確保審計證據(jù)的客觀、充分和合 法；三是推行審計日記制度，健全審計項目 質(zhì)量的內(nèi)控機(jī)制；四是重視審計復(fù)核工作，加大審計復(fù)核力度，嚴(yán)格執(zhí)行審計復(fù)核和審 定制度，實行審計項目三級復(fù)核制，所有重 要審計項目都要通過審計業(yè)務(wù)會議集體審 定；五是建立審計質(zhì)量責(zé)任追究制度，強(qiáng)化 審計人員的責(zé)任意識，明確各個環(huán)節(jié)應(yīng)該完 成的工作和各個環(huán)節(jié)的責(zé)任，實行一環(huán)扣一 環(huán)的質(zhì)量檢查和責(zé)任追究制度。除此，從一 般的審計人員到審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，不論是誰，只 要在執(zhí)行審計項目過程中違反了審計法規(guī)、審計準(zhǔn)則和審計質(zhì)量控制規(guī)定的，都要追究 相應(yīng)的責(zé)任。一、突出審計方案的質(zhì)量控制審計方案包括審計機(jī)關(guān)審計工作方案和審計組審計實施方案。審計方案是審計質(zhì)量控制的“龍頭”，是指導(dǎo)審計人員實施審計的“路線圖”。要高質(zhì)量地編制審計方案，首先要搞好調(diào)查了解，在此 基礎(chǔ)上評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應(yīng)對措施。重要審計項 目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定；其次要明確審計目標(biāo)，細(xì)化審 計內(nèi)容，突出審計重點，確定審計步驟和 方法，落實審計分工和審計責(zé)任，增強(qiáng)審 計實施方案的針對性、指導(dǎo)性，防止審計 操作與審計實施方案脫節(jié)，真正發(fā)揮審計實施方案指導(dǎo)、規(guī)范和控制審計過程的作用。二、突出審計實施的質(zhì)量控制強(qiáng)化審計實施過程的質(zhì)量控制是提高審計質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。審計實施的主要工作是收集、整理審計收據(jù)。收集審計 證據(jù)時，必須注重審計證據(jù)的質(zhì)量要求，審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。審計人員應(yīng)當(dāng)真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結(jié)論和與審計目標(biāo)有關(guān)的重要管理事項，形成審計工作底稿，為 編制審計報告提供支持。要加大審計組組長對審計工作底稿的現(xiàn)場審核力度，及時發(fā)現(xiàn)和糾正審計證據(jù)不充分、不適當(dāng)，審計結(jié)論不恰當(dāng)?shù)葐栴}，加強(qiáng)對審計 人員現(xiàn)場審計工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。要建立健全行之有效的審計復(fù)核制度，切實解決審計工作底稿未經(jīng)復(fù)核或復(fù)核流于形式的問題。在審計工作底稿編制和審核工作中，從內(nèi)容到形式都要注重規(guī)范與完善。三、突出審計報告的質(zhì)量控制審計報告是反映審計工作情況和審計結(jié)果的載體，審計質(zhì)量最終體現(xiàn)在審計報告上。審計報告必須以審計工作底稿為基礎(chǔ)，以審計證據(jù)為依據(jù)，如實反映 審計發(fā)現(xiàn)的主要問題，做到內(nèi)容完整、事 實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。審計組在起草審計報告前，應(yīng)當(dāng)集體討論起草事項并作出記錄。審計組應(yīng)當(dāng)在防范審計風(fēng)險的情況下，按照重要性原則，從真實性、合法性、效益性方面提出 審計評價意見。審計組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計報告的使用對象，評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性，如實在審計報告中予以反映。審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對審計報告進(jìn)行復(fù)核并提出書面復(fù)核意見。審理機(jī)構(gòu)可以根據(jù)情況對審計報告進(jìn)行修改。審計報告原則上應(yīng)當(dāng)由審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)會議審定。要進(jìn)一步提高審計報告的綜合分析水平，重點分析宏觀性、普遍性、政 策性或者體制、機(jī)制問題并提出改進(jìn)建議，充分體現(xiàn)審計成果，提升審計質(zhì)量。加強(qiáng)會 計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制首先要保證業(yè)務(wù)流程質(zhì) 量控制要到位。其中, 在業(yè)務(wù)承接階段, 控制的 重點是充分評價客戶風(fēng)險, 將不良風(fēng)險的可能性 降至最低。在審計計劃階段, 控制的重點是進(jìn)一 步了解被審計單位的基本情況, 選派熟悉客戶行 業(yè)特點和生產(chǎn)經(jīng)營流程且與客戶無利害關(guān)系的審 計小組成員執(zhí)行審計項目, 制定周密的審計方案。在審計實施階段, 要針對具體的會計報表項目, 確定有效的實質(zhì)性程序及其執(zhí)行的范圍和具體時 間, 以搜集充分的、有證明力的審計證據(jù)。編制 完整、清晰的審計工作底稿, 記錄審計測試的執(zhí) 行過程和結(jié)果。在審計報告階段, 控制的重點是 根據(jù)審計程序執(zhí)行的充分性和被審計單位未調(diào)整 事項的重要性等發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姴⒆珜憣徲?報告。此外, 要嚴(yán)格執(zhí)行項目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理 和事務(wù)所負(fù)責(zé)人的三級復(fù)核制度, 保證審計質(zhì)量。